会计学第六章+负债课件张蕊

主讲：江西财大会计学院TEL：0791——83816409Email:@163.com第六章负债核算导入案例：负债有何功能作用？小明的困惑：

公司业绩非常好为何还要借款？是否频临倒闭？你做过流水账吗？让我们先看个案例吧小明的困惑小明的妈妈是一家公司的财务人员，有一天他看见妈妈要去银行为公司办理向银行借款的事项，可是小明妈妈工作的这家公司经营业绩非常好，听妈妈说每年的营业利润也不错，所以小明非常困惑。他就问妈妈，既然公司运转的很好，为什么还要向银行借款呢？难道向银行借款是因为公司没有钱周转快要倒闭了吗？妈妈告诉小明说不是这样的，相反是因为公司最近几年发展的特别好，进行适当的负债公司就可以有效的利用财务杠杆作用了，更加有利于公司的发展。

同学们，你们听后有何疑惑？是否明白为何存在负债？本章内容负债核算学习目的与要求第一节流动负债第二节非流动负债2.熟悉负债的概念、种类

3.理解短期借款和长期借款的含义及会计处理4.掌握应付账款和应付票据入账金额的确定

5.重点掌握利息费用的核算、应交税费的核算内容及各账户会计处理学习目的和要求1.了解预收账款本章内容负债核算学习目的与要求第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债（二）（一）（三）应付账款短期借款应付票据（四）预收账款（六）（五）（七）其他应付款应交税费应付职工薪酬一、短期借款主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理9（一）短期借款概述1.概念92.内容是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款经营周转借款临时借款结算借款票据贴现借款卖方信贷预购定金借款专项储备借款（二）设置账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)以内的借款贷方登记：借入的各种短期借款本金；借方登记：短期借款的本金归还；期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金明细核算：按借款的债权单位及种类进行账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等借方登记：企业发生财务费用时贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等期末余额在贷方：月末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额明细核算：按费用项目进行账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定支付的借款利息费用。包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

贷方登记：按合同利率计算确定的应付未付利息借方登记：利息费用实际支出时期末余额在贷方：反映企业应付未付的利息明细核算：可按存款人或债权人进行明细核算“短期借款”账户1“财务费用”账户2“应付利息”账户3（三）会计处理核算内容1取得借款（增加）2支付利息（持有期内）3归还借款（减少）（三）会计处理1取得借款（增加）【例6-1】赣昌股份有限公司2014年12月1日向建设银行借入偿还期为12个月,月息为6‰的借款100000元，该借款的利息按季支付，本金到期归还。借：银行存款

100000贷：短期借款

100000（三）会计处理2支付利息（持有期内）按月支付分次支付到期支付每月只做一笔分录借：财务费用

贷：银行存款每次重复做2笔分录按月计提利息借：财务费用

贷：应付利息按季或半年支付利息借：应付利息

贷：银行存款类似分次付息按月计提利息借：财务费用

贷：应付利息到期支付利息借：应付利息

贷：银行存款三种付息方式（三）会计处理【例6-2】根据【例6-1】的资料，2014年12月31日，该公司按月计提利息费用。①前两个月计提利息费用2支付利息（持有期内）（1）分次支付借：财务费用——利息支出

600

贷：应付利息

600②每季第三个月支付利息时借：应付利息1200财务费用——利息支出600

贷：银行存款1800（三）会计处理【例6-3】根据上述【例6-1】的资料，该公司采用简化核算法进行利息费用核算。支付利息费用时2支付利息（持有期内）（2）按月支付借：财务费用——利息支出

1800

贷：银行存款1800（三）会计处理【例6-4】2014年12月31日归还于半年前的短期借款80000元。借：短期借款

80000贷：银行存款800003归还借款（减少）练习：

2011年4月1日企业从银行借入期限3个月的短期借款100万元，存入银行，年利率6%，到期一次还本付息。（1）2011年4月1日，借款时借：银行存款1，000，000贷：短期借款1，000，000（2）2011年4月－6月月底计提短期利息借：财务费用5，000（1，000000×6%÷12）贷：应付利息5，000（3）2011年6月30日偿还银行本息借：短期借款1，000，000应付利息15，000贷：银行存款1，015，000二、应付票据主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理19（一）应付票据概述1.概念192.种类是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算时因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人的一种票据。应付票据商业承兑汇票带息票据不带息票据银行承兑汇票6个月（二）设置账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业因开出商业汇票发生的增减变动及其结果的情况。贷方登记：应付票据的增加额；借方登记：应付票据的减少额；期末余额在贷方：反映企业尚未到期的票据债务。明细核算：按债权单位及种类进行“应付票据”账户1注意应付票据入账金额无论是否带息面值（三）会计处理核算内容1开出商业汇票（增加）2票据到期时（减少）（三）会计处理1开出商业汇票（增加）【例6-5】赣昌股份有限公司2014年12月1日向南远公司购入A材料50件，单价80元/件，价款共4000元，开出增值税专用发票，税款为680元，按合同开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款，材料已入库。借：原材料

4000

应交税费——应交增值税（进项税额）680

贷：应付票据——南远公司

4680（三）会计处理1开出商业汇票（增加）【例6-6】赣昌股份有限公司前欠南宁公司应付款4600元，现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。借：应付账款——南宁公司

4600

贷：应付票据——南宁公司

4600（三）会计处理2票据到期时（减少）（1）支付款项（2）无力支付款项（三）会计处理【例6-7】承【例6-5】4个月到期归还商品款。借：应付票据——南远公司

4680贷：银行存款

4680【例6-8】承【例6-6】2个月到期归还货款。借：应付票据——南宁公司

4600贷：银行存款

46002票据到期时（减少）（1）支付款项（三）会计处理①商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款2票据到期时（减少）（2）无力支付款项②银行承兑汇票三

、应付账款主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理28（一）应付账款概述1.概念2.确认条件是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务，应向供应单位支付的款项，是双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间入账金额在企业取得所购货物的所有权或已接受劳务时确认实务上①单料同到——入库时②料到单未到——月末时一般按应付金额入账注意：现金折扣不影响入账金额理由：我国采用总价法核算（二）设置账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业因开出商业汇票发生的增减变动及其结果的情况。贷方登记：应付账款的增加额；借方登记：应付账款的减少额；期末余额在贷方：反映企业应付未付的债务。明细核算：按债权单位及种类进行“应付账款”账户1（三）会计处理核算内容1应付账款增加2应付账款减少（三）会计处理1应付账款增加【例6-9】赣昌股份有限公司为增值税一般纳税人。14年12月5日，从南远公司购入一批C材料500公斤，单价200元/公斤，货款100000元，增值税17000元，对方代垫保险费1000元。材料验收入库，款项尚未支付。借：原材料

101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——南远公司

118000（三）会计处理【例6-10】承【例6-9】12月15日用银行存款支付材料款。借：应付账款——南远公司

118000贷：银行存款

1180002应付账款减少四、预收账款主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理34（一）预收账款概述1.概念342.内容是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款。预收账款预收销售货款预收租金（二）设置账户预收账款①预收购货单位的货款②收到购货单位补付的货款①销售实现的全部货款②退回购货单位多付的货款余额余额应退未退的多预收的款项应补收但尚未收到的款项（三）会计处理核算内容1预收货款（增加）2销售实现（减少）3清算货款（差额）全部货款（三）会计处理1预收货款（增加）【例6-11】赣昌股份有限公司于2014年12月1日预收江新公司货款80000元。借：银行存款

80000贷：预收账款——江新公司80000（三）会计处理【例6-12】2014年12月15日，赣昌股份有限公司发运乙产品200件给江新公司，单价为400元/件，开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。2销售实现（减少）（2）按月支付借：预收账款——江新公司

93600

贷：主营业务收入

80000

应交税费——应交增值税（销项税额）

13600（三）会计处理【例6-13】赣昌股份有限公司于12月28日收到江新公司补付的货款13600元。借：

银行存款

13600

贷：预收账款——江新公司

136003归还借款（减少）如果预收货款为100000元，则：清算差额的会计分录为：借：预收账款——江新公司

6400

贷：银行存款

640040练习：

（１）A企业收到银行通知，收到远大公司汇来用于订购丑产品的款项50万元。（２）A企业向远大公司发出丑产品50件，并开出销货发票，货款50万元，增值税85，000。（３）A企业收到远大公司补付款项85，000元。（１）借：银行存款500，000贷：预收账款——远大公司500，000

（２）借：预收账款——远大公司585，000

贷：主营业务收入500，000应交税费——应交增值税（销项税）

85，000（３）借：银行存款85，000

贷：预收账款——远大公司85，000五、应交税费主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理43（一）应交税费概述1.概念432.内容是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。应交税费消费税营业税所得税资源税城建税印花税教育费附加增值税（二）设置账户应交税费按规定计算应交纳的各种税费实际缴纳的各种税费余额反映企业尚未交纳的各种税费注意印花税耕地占用税不通过应交税费按税种设置明细账（三）会计处理核算内容1应交增值税2应交消费税3其他应交税费（三）会计处理1应交增值税（1）增值税的概述增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物以及从事其他营改增范围事项的单位和个人取得的增值额为课税对象而征收的一种流转税。价外税税率小规模纳税人其中：营业税改增值税一般纳税人17%；13%；7%（运费）6%（现代服务业）11%（交通运输）3%（三）会计处理1应交增值税（2）增值税设置账户三级账户小规模纳税人一般纳税人设置不设进项税额销项税额进项税额转出已交税金应交税费——应交增值税余额销项税额进项税额转出进项税额已交税金余额（三）会计处理1应交增值税【例6-14】中远有限公司为一般增值税纳税人，适用的税率为17%，2014年7月发生以下经济业务：（三）会计处理1应交增值税A)7月1日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物已验收入库，货款和进项税款已用银行存款支付。借：原材料

60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：银行存款70200（三）会计处理1应交增值税B)7月4日，购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上标明价款300000元，增值税额51000元，款项尚未支付。借：固定资产300000

应交税费——应交增值税(进项税额)51000

贷：应付账款

351000（三）会计处理1应交增值税

C)7月7日，销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000（三）会计处理1应交增值税

D)7月15日，库存材料因管理不善毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700（三）会计处理1应交增值税

E)以银行存款交纳本月增值税25500元。借：应交税费——应交增值税(已交税金)25500贷：银行存款25500（三）会计处理（1）消费税的概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。价内税税率符合征税从量定额从价定率5-45%不等2应交消费税（三）会计处理（2）消费税设置账户三级账户不设置应交税费——应交消费税余额余额2应交消费税（三）会计处理【例6-15】中远有限公司为增值税一般纳税人，生产的A产品是应税消费品，适用的增值税税率17％，消费税率10％。2014年8月发生下列部分经济业务：2应交消费税8月2日，销售一批A产品，产品成本为200000元，产品售价为300000元，增税额为51000元，该批产品已发出，款项收到已存入银行。8月10日，以存款缴纳本期应纳的消费税27000元。（三）会计处理①确认收入借：银行存款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税(销项税额)51000②确认应交消费税借：营业税金及附加30000

贷：应交税费——应交消费税30000③缴纳消费税借：应交税费——应交消费税30000

贷：银行存款30000（三）会计处理（1）应交城市维护建设税的概述城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。征收率应纳城建税的计算7%；5%；1%3其他应交税费（增值税＋消费税＋营业税）×适用税率（三）会计处理（2）城建税设置账户三级账户不设置应交税费——应交城建税余额余额3其他应交税费（三）会计处理3其他应交税费借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城建税（三）会计处理（2）应交教育费附加的概述教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。征收率应纳教育费附加的计算3%3其他应交税费（增值税＋消费税＋营业税）×适用税率（三）会计处理（2）教育费附加设置账户三级账户不设置应交税费——应交教育费附加余额余额3其他应交税费（三）会计处理3其他应交税费借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交教育费附加六、应付职工薪酬主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理65（一）应付职工薪酬概述1.概念2.内容是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费短期薪酬离职后福利等辞退福利工资（二）设置账户应付职工薪酬分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额（本月数）实际发放或支付的职工薪酬的数额（上月数）余额反映企业应付未付的职工薪酬按薪酬内容设置明细账余额反映企业多付的职工薪酬（三）会计处理核算内容1增加核算2减少核算（三）会计处理1增加核算【例6-16】赣昌股份有限公司2014年12月31日计算本月应付管理人员工资总额120000元。借：管理费用120000

贷：应付职工薪酬——工资120000（三）会计处理【例6-17】赣昌股份有限公司2014年12月17日通过银行发放上月职工工资375000元，用银行存款支付工资，借：应付职工薪酬——工资

375000

贷：银行存款

3750003减少核算（三）会计处理【例6-18】赣昌股份有限公司2014年12月30日以现金方式发放王二的困难补助1000元，发放困难补助，计入管理费用。借：管理费用1000

贷：应付职工薪酬——职工福利费10003减少核算借：应付职工薪酬——困难补助1000

贷：库存现金1000七、其他应付款主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理72（一）其他应付款概述1.概念2.内容是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费以外的与企业的购销业务没有直接联系的各项应付、暂收的款项。其他应付款应付统筹退休金职工未按期领取的工资存入保证金（如押金）租金应付或暂收所属单位或个人的款项应付赔偿和罚款（二）设置账户其他应付款应付、暂收及支付情况登记各款项的付还和转销余额应付未付的款项按单位或个人名称设置明细账（三）会计处理核算内容1增加核算2减少核算（三）会计处理1增加核算【例6-19】2014年12月9日，赣昌股份有限公司销售产品时出租一批包装物给江新公司，收到购货单位支付的包装物押金3500元，款项已存入银行。借：银行存款3500

贷：其他应付款——江新公司3500（三）会计处理【例6-20】2014年12月18日，江新公司归还赣昌股份有限公司包装物，赣昌股份有限公司退还之前收到的包装物押金3500元。借：其他应付款——江新公司3500

贷：银行存款35003减少核算第二节非流动负债（二）（一）（三）其他非流动负债长期借款应付债券一、长期借款主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理79（一）长期借款概述1.概念2.特点是是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上(不含一年)的各种借款。长期借款借款期限长借款费用处理资本化费用化计入相关资产的成本在建工程生产成本计入当期损益财务费用（二）设置账户长期借款企业借入的长期借款本金以及发生的利息金额企业偿还的长期借款本息金额余额企业尚未偿还的长期借款设置明细账①本金②应计利息（三）会计处理核算内容1取得借款（增加）2支付利息（持有期内）3归还借款（减少）（三）会计处理1取得借款（增加）【例6-21】赣昌股份有限公司于2014年12月1日借入长期借款20万，期限为2年，款项已收到存入银行。借：银行存款200000

贷：长期借款——本金200000（三）会计处理2利息等借款费用（持有期内）分次支付到期支付按月计提利息借：财务费用/在建工程

贷：应付利息按季或半年支付利息借：应付利息

贷：银行存款不同于分次付息按月计提利息借：财务费用/在建工程

贷：长期借款——应计利息到期支付利息借：长期借款——应计利息

贷：银行存款以利息为例【例6-2】赣昌股份有限公司于2014年1月1日借入长期借款10万用于购建厂房，利率为5%，两年后还本付息，则2014年12月31日利息为5000元，属购建厂房期间。（三）会计处理①计提利息费用借：在建工程——利息支出

5000

贷：长期借款——应计利息

5000到期支付2利息等借款费用（持有期内）（三）会计处理【例6-4】赣昌股份有限公司12月31日归还已到期的长期借款30万元，长期借款账户账面价值为33万元，其中本金30万元，应付利息3万元，归还长期借款的，按账面价值结转长期借款，同时减少银行存款。借：长期借款——本金

300000——应计利息

30000

贷：银行存款

3300003归还借款（减少）二、应付债券主要讲述（一）概述（二）设置账户（三）会计处理87（一）应付债券概述1.概念2.内容应付债券指企业发行债券而形成的债务。应付债券一般债券可转换债券88（一）应付债券概述3.发行方式4.计量按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，采用摊余成本进行后续计量。平价溢价折价是指该应付债券的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（二）设置账户应付债券

企业发行债券（或