会计学原理第四章

第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节总分类账户和明细分类账户第一节账户与会计科目一、账户二、会计科目二、会计科目（一）会计科目的含义对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。（二）会计科目的级次1.总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。P45表4-1【例题·单选题】会计科目按会计要素（即经济内容）分类，“本年利润”科目属于（）。

A.资产类科目

B.所有者权益类科目

C.成本类科目

D.损益类科目【例题·多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类科目的有（）。

A.主营业务成本

B.生产成本

C.制造费用

D.管理费用2.明细分类科目

又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。

银行存款1000

——工行400

——建行600

总分类科目明细科目如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。应收账款1000——上海300——张三100

——李四200

——江苏700——王五300

——赵六400

一级二级三级总分类科目和明细分类科目的关系：

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（）【答案】×

【解析】一级科目以下都统称为明细科目。3.总分类核算与明细分类核算（1）合法性原则。为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

总分类科目：一般由财政部统一制定。明细分类科目：除会计制度规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

例如：应交税费——应交增值税（进项税额）属于会计准则规定设置的明细分类科目。（2）相关性原则。会计科目的设置，应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

（3）实用性原则。在合法性的基础上，应根据企单位自身特点，设置符合企业需要的会计科目。注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。

例如：本年利润就没有明细科目【例题·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（）『正确答案』√【例题·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（）。

A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定

B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求

D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要

『正确答案』C

『答案解析』选项A，属于合法性原则；选项B，属于实用性原则；选项D，没有这种说法。一、账户（一）账户及其设置原则从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。【例题·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。

A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用

B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同

C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构

D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果【例题·判断题】在会计核算的具体方法中，设置账户占有重要位置，它决定着会计科目的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件。（）『正确答案』×

『答案解析』在会计核算的具体方法中，设置会计科目占有重要位置，它决定着账户的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件。（二）账户的基本结构简化结构第二节复式记账原理一、记账方法概述目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）

（一）单式记账法单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。（二）复式记账法复式记账法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容（会计要素）增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。例如：用银行存款1000元购买原材料。例如：采购商品2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。二、复式记账法的理论依据和基本原则（一）复式记账的理论依据资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。资金运动的内在规律——资金（物质）不灭定理。（二）复式记账的基本原则第一，以会计等式作为记账基础第二，对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录第三，必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录第四，定期汇总的全部账户记录必须平衡三、复式记账的作用（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。

复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进自己阅读二、借贷记账法的记账符号借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。三、借贷记账法下的账户结构借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。费用、资产=借方增加、贷方减少

负债、所有者权益、收入=贷方增加、借方减少（一）资产类账户的结构借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800000元，本期库存现金借方发生额合计为200000元，本期库存现金贷方发生额合计为400000元，则库存现金账户的期末余额为（）。『正确答案』600000元【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。

A.增加记借方

B.增加记贷方

C.减少记借方

D.期末若有余额，在贷方『正确答案』A

『答案解析』资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。（二）负债类和所有者权益类账户的结构负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；

贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额【例题】某企业应付账款的期初余额为600000元，本期应付账款贷方发生额合计为400000元，本期应付账款借方发生额合计为200000元。则应付账款账户的期末余额（）。正确答案』800000元【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期贷方余额为2000元，该账户借方发生额为（）元。

A.借方4000

B.借方3000

C.借方2000

D.贷方2000『正确答案』A

『答案解析』应付账款账户属于负债类账户，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额-本期借方发生额；所以本期借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额=1000+5000-2000=4000（元）。【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

B.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额

D.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

『正确答案』AC

『答案解析』所有者权益类账户，贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。『正确答案』AC

『答案解析』所有者权益类账户，贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。补充：成本类账户的结构成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。

期末借方余额

=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额补充：损益类账户损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。

收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。（三）费用类账户的结构费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。（四）收入类账户收入类账户与权益类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。

A.当年收入一定为零

B.当年费用一定为零

C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目

D.当年利润一定是零『正确答案』C

『答案解析』收入、费用并不是为0，而是转入了“本年利润”科目，所以也不能说利润为0【例题·单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（）。

A.成本类会计科目

B.负债类会计科目

C.损益类会计科目

D.费用类会计科目『正确答案』A

『答案解析』资产类和成本类会计科目一般有借方余额。选项B，贷方有余额；选项C、D，无余额。【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。

A.资产类账户

B.负债类账户

C.收入类账户

D.费用类账户『正确答案』BC

『答案解析』选项AD，借方登记本期增加发生额.四、借贷记账法的记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等。例如：用银行存款1000元购买原材料。例如：采购商品2000元已入库，银行存款支付1500元，余款未付。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。五、账户对应关系和会计分录

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如：用银行存款1000元购买原材料。例如：采购商品2000元已入库、银行存款支付1500元、余款未付。会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

在我国，会计分录记载于记账凭证中。会计分录的书写

借：原材料1000

贷：银行存款1000会计分录的分类一借多贷借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费3400一贷多借借：银行存款2000

库存现金100

贷：短期借款2100多借多贷借：银行存款23000

应收账款400

贷：主营业务收入20000

应交税费3400【例题】某公司购买一批材料，金额为28000元，其中10000元用银行存款支付，余下18000元货款尚未支付。借：原材料

28000

贷：银行存款

10000

应付账款

18000借：原材料10000

贷：银行存款10000借：原材料18000

贷：应付账款18000不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。借：库存现金1000

借：银行存款1000

贷：应收账款1000

贷：银行存款1000

借：库存现金1000

贷：银行存款1000借：银行存款1000

贷：应收账款1000【例题·单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（）。

A.一笔经济交易与事项

B.一笔或多笔经济交易与事项

C.两笔以上经济交易与事项

D.多笔经济交易与事项正确答案』A

『答案解析』编制分录只能涉及一笔经济交易与事项。会计分录的编制步骤①分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是负债及所有者权益（收入）；

②确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；

③确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；

④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。六、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（一）发生额试算平衡指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）

公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式）资产＝负债＋所有者权益

借余贷余贷余（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。

试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款

应收账款

…

…

…

实收资本

利润分配

合计

编制试算平衡表时的注意事项：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。

期初、发生额都有

只有期初余额

只有本期发生额（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

①漏记某项经济业务

②重记某项经济业务

③某项经济业务记错有关账户

④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向

⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡

⑥某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。【例题·单选题】余额试算平衡法下的平衡关系有（）。

A.全部会计科目的本期借方发生额合计=全部会计科目的本期贷方发生额合计

B.全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计

C.借方科目金额=贷方科目金额

D.全部会计科目的期末借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计『正确答案』D

『答案解析』选项A，属于发生额平衡法下的公式；选项B，全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期初贷方余额合计；选项C，全部会计科目的期末（初）借方余额合计=全部会计科目的期末（初）贷方余额合计。【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。

A.某项经济业务未入账

B.某项经济业务重复记账

C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

D.应借应贷