会计一级技能

第三章会计科目与帐户3.1会计科目3.1.1会计科目的概念会计科目——对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。会计要素只是对会计内容的基本分类,企业在生产经营过程中发生的经济业务多种多样，每一个经济业务都会引起会计要素发生不同的增减变化。3.1.2会计科目的分类1.根据会计科目所提供信息的详细程度及其统驭关系分类

现以“原材料”科目为例，说明会计科目的级次关系，如下图表所示。

总分类科目明细分类科目二级科目

三级科目总分类科目明细分类科目二级科目(子目)三级科目(细目)原材料原料及主要材料圆钢生铁辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油煤油必须说明的是，并不是所有的总分类科目都要设置明细分类科目。（现金没有明细分类科目）2.会计科目按所属的不同会计要素分类资产类科目：如“现金”、“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等负债类科目：如“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”等所有者权益类：“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等.成本类科目：如“生产成本”、“制造费用”等。

损益类科目:生产经营过程中的收益（包括收入、利得等)和费用（包括营业成本、期间费用和损失等),如“主营业务收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外支出”等。

3.1.3会计科目的设置原则

合法性原则——设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

相关性原则——设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

实用性原则——设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

3.2账户3.2.1账户的概念

——根据会计科目在帐簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记帐载体。3.2.2帐户的分类帐户的分类必须与会计科目和分类相一致账户按提供指标的详细程度分类总分类账户明细分类账户——总括核算指标，又称总账账户，包括期初余额、本期增加额、本期减少额以及期末余额等——明细核算指标，又称明细账，包括期初余额、本期增加额、本期减少额以及期末余额等

账户按所反映经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、收益类和成本费用类等五大类。一、资产类

库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、物资采购

原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、待摊费用长期股权投资、长期债权投资、固定资产、累计折旧工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、待处理财产损益二、负债类

短期借款、应付票据、应付账款预收账款、应付工资、应付福利费

应付股利、应交税金、其他应交款

其他应付款、预提费用、长期借款

应付债券、长期应付款三、所有者权益类

实收资本（股本）、资本公积、盈余公积

本年利润、利润分配四、成本类

生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出五、损益类

主营业务收入、其他业务收入、投资收益营业外收入、主营业务成本、营业务税金及附加

其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用

营业外支出、所得税、公允价值变动损益资产减值损失3.2.3账户的基本结构

账户的结构也应相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。因而，账户也划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。账户哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，账户右方称为“贷方”。

登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为要本期减少发生额；增减相抵的差额，称为余额，余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额，因此，期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的。其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生-本期减少发生额资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的格式，尽管有各种各样，但一般说来账户的基本结构具体包括以下内容：

账户的名称（即会计科目）记录经济业务的日期所依据记账凭证编号经济业务摘要增加和减少的金额

余额（包括期初余额和期末余额）3.2.4账户与会计科目的联系与区别

账户与会计科目的关系：①联系：会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体应用，二者所反映的经济内容相同

②区别：账户除了以会计科目作为自己的名称外，还具有一定的格式。会计科目只表明某项经济内容，而账户除了表明经济内容外，还能反映经济内容的增减变动和变动后的结果。（注意：账户和会计科目在理论上既有联系又有区别，但在会计实际工作中二者是不加区别、相互通用的）一、简单收付1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资

借：银行存款

固定资产

原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

无形资产贷：实收资本

2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款借：应付账款

贷：银行存款3、购入一台不需要安装的生产设备借：固定资产

贷：银行存款

4、以库存现金发放职工工资

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费借：管理费用

贷：银行存款

6、支付销售A产品的运杂费（购入材料的运杂费入“材料采购”）借：销售费用

贷：库存现金

7、行政管理人员王明出差预借差旅费

借：其他应收款——王明

贷：库存现金8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费（交回余款、补付差额）借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款——王明

借：管理费用

贷：其他应收款——王明

库存现金9、购劳保用品借：周转材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷:银行存款10、领用劳保用品

借：制造费用

管理费用

贷：周转材料11、收到捐赠、罚款收入借：库存现金

贷：营业外收入

12、支付捐赠、罚款支出、非常损失借：营业外支出

贷：银行存款

13、支付广告费借：销售费用贷：银行存款14、支付招待费借：管理费用贷：银行存款15、交纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款16、减少注册资本借：实收资本

贷：银行存款17、将应付账款转为资本借：应付账款

贷：实收资本18、盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：实收资本二、成本核算

（一）材料采购及验收入库

19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。借：材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

20、支付运杂费（运费7%的抵扣）借：材料采购

贷：银行存款

结转上述入库材料的采购成本借：原材料贷：材料采购21、预付恒通公司采购甲材料款借：预付账款贷：银行存款

（二）生产阶段

22、领用材料借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

23、计算职工工资借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——工资24、计提职工福利费借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——职工福利

25、计提本期固定资产折旧借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧

（三）分配制造费用26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用借：生产成本

贷：制造费用

（四）完工产品入库27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本

借：库存商品

贷：生产成本

三、销售28、出售A产品借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

29、预收购B产品款借：银行存款

贷：预收账款

30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)31、出售一批不需用的原材料借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

32、结转上述已售原材料的成本借：其他业务成本

贷：原材料

四、计提税金

33、计算上述已销A产品应交纳的消费税借：营业税金及附加

贷：应交税金——应交消费税

34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交营业税

——教育费附加

35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

借：本年利润

贷：所得税费用五、销售成本36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本借：主营业务成本

贷：库存商品37、企业结转上述已售原材料的成本借：其他业务成本

贷：原材料

六、预提利息

38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款借：银行存款

贷：短期借款

39、预提本月应承担的上述短期借款的利息

借：财务费用

贷：应付利息

七、月末，结转损益

40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

财务费用

销售费用

营业外支出

八、年末，结转本年润

41、年终将“本年利润”账户的贷方余额(净利润)转入“利润分配”账户

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

九、年末，计提法定盈余公积、计提分红

42、董事会决定按当年实现的净利润的10％提取法定公积金

借：利润分配——提取盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

43、股东大会批准决定，向投资者分配利润

借：利润分配——应付股利

贷：应付股利

44、应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取盈余公积

——应付股利

十、财产清查结果的核算

45、库存现金溢余、短缺若为溢余：批准前：借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入若为短缺：批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

46、存货盘盈、盘亏

若为盘盈：批准前：借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

若为盘亏：批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

批准后：

借：管理费用

其他应收款

原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

47、固定资产盘盈、盘亏若为盘盈（不分批准前、批准后，直接作一笔）：借：固定资产

贷：以前年度损益调整若为盘亏：批准前：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

1、2007年10月21日，A公司销售甲产品，收到货款200000元，并已存入银行。（不考虑税金）借：银行存款200000

贷：主营业务收入2000002、2007年10月21日，行政部门买办公用品1500元，开出转帐支票支付。借：管理费用——办公费1500

贷：银行存款15003、2007年10月21日，生产M产品领用甲材料5000元，领用乙材料10000元

借：生产成本——M产品15000

贷：原材料——甲材料5000——乙材料100004.2007年10月21日，开出转帐支票支付本月水电费3000元，其中：行政部门800元，生产车间2200。借：管理费用——水电费800——水电费2200

贷：银行存款30005、2007年10月22日，向江淮公司购进乙材料30000元，款项未付，材料已验收入库。（不考虑税金）借：原材料—乙材料30000

贷：应付账款300006、2007年10月22日，收到大地公司投入设备一台，价值65000元借：固定资产—设备65000

贷：实收资本—大地公司650007、2007年10月22日，购买一项专利权，价款80000元，开出转帐支票支付。借：无形资产—专利权80000

贷：银行存款800008、2007年10月22日，职工丁一预借差旅费5000元，现金支付。借：其他应收款—丁一5000

贷：库存现金50009、2007年10月23日，从银行提取现金2000元备用。借：库存现金2000

贷：银行存款200010、2007年10月23日，收到大地公司归还前欠货款50000元，存入银行。借：银行存款50000

贷：应收账款—大地公司5000011、2007年10月23日，向银行借入两年期的借款400000元，存入银行。12、2007年10月23日，销售甲产品100件价款30000元给东川公司，货款未收到（不考虑税金）13、2007年10月24日，职工丁一出差回来报销差费4500元，交回现金500元。14、2007年10月24日，用银行存款偿还短期借款370000元。15、2007年10月26日，购进A公司股票1000股，每股15元，另发生手续费为300元，均用银行存款支付。（公司不准备长期持有）16、2007年10月26日，用银行存款支付产品广告费100000元。17、2007年10月28日，本月共领用甲材料36000元。其中：生产产品领用材料30000元，车间领用材料3500，行政部门领用材2500元。18、2007年10月29日，结转本月制造费用120000元。19、2007年10月29日，结转本月已完工产品成本300000元。20、2007年10月30日，经盘点请查，发现现金较账面多200元，经调查无法查明原因，作为营业外收入。21、2007年10月30日，支付本月借款利息3000元，银行存款支付22、2007年10月30日，计提本月固定资产折旧28000元，其中：车间的固定资产折旧18000元，行政部门的固定资产折旧10000元。23、2007年10月30日，用银行存款归还前欠东方公司货款48500元。24、2007年10月30日，收到大海公司投资货币资金300000元已存入银行，另接受大海公司捐赠设备一台，价值为55000元。25、2007年10月30日，支付本月行政部门电话费500元，现金支付。26、2007年10月31日结转本月已售产品成本500000元。27、2007年10月31日，从银行提取现金200000元备发工资。28、2007年10月31日，用现金200000元发放工资。29、2007年10月31日，结转本月主营业务收入450000元。30.2007年10月31日,销售A产品200件,售价为40000元,增值税为6800元,收到一张3个月的银行承兑汇票,面值为46800元.11、借：银行存款400000

贷：长期借款40000012、借：应收账款—东川公司30000

贷：主营业务收入—甲产品3000013.借：管理费用—差旅费4500

库存现金500

贷：其他应收款—丁一500014.借：短期借款370000

贷：银行存款37000015.借：交易性金融资产—成本15000

投资收益300

贷：银行存款1530016.借：销售费用—广告费100000

贷：银行存款10000017.借：生产成本30000

制造费用3500

管理费用2500

贷：原材料—甲材料3600018.借：生产成本120000

贷：制造费用12000019.借：库存商品300000

贷：生产成本30000020.借：库存现金200

贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益200

借：待处理财产损益—待处理流动资产损益200

贷：营业外收入20021.借：财务费用3000

贷：银行存款300022.借：制造费用18000

管理费用10000

贷：累计折旧2800023.借：应付账款—东方公司48500

贷：银行存款4850024.借：银行存款300000

贷：实收资本—大海公司300000

借：固定资产—设备55000

贷：资本公积5500025.借：管理费用—电话费500

贷：库存现金50026.借：主营业务成本500000

贷：库存商品50000027.借：库存现金200000

贷：银行存款20000028.借：应付职工薪酬—工资200000

贷：库存现金20000029.借：主营业务收入450000

贷：本年利润450000借：应收票据46800

贷：主营业务收入40000

应交税费—应交增值税（销项税额）6800期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额5.3.2记账凭证的种类1.按内容分：收款凭证——收款业务；涉及现金和银行存款增加业务付款凭证——付款业务；涉及现金和银行存款减少业务转账凭证——转账业务。不涉及现金和银行存款业务日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。6.3会计账簿的格式和登记方法

6.3.1日记账的格式和登记方法

1.日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。都必须使用订本账。(2)现金日记账的登记方法

现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号101本日合计20000020000055500015003000450028000140000100000295500915000银行存款日记帐例:假设7日前的余额为3000，7日后发生以下经济业务：

1、7日，从银行提现金2000元备用

2、12日，以现金400元支付销售A产品的运杂费

3、14日，以现金60000元发放职工工资

4、14日，以现金120元支付车间机器修理费

5、17日，以现金支付行政人员朱亚平预借差旅费800元

年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号67121417提现本日合计支付运杂费本日合计发放工资支付修理费本日合计预借差旅费本日合计2000200000040040060000120601208008001000001020001016004148040680银行存款日记帐2、银行存款日记帐的格式和登记方法

（1）银行存款日记帐的格式银行存款日记帐—用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的帐簿。银行存款日记帐应按企业在银行开立的帐户和币种分别设置，每个银行帐户设置一本日记帐。银行存款日记帐的格式与现金日记帐相同。（2）银行存款日记帐的登记方法

企业应按照开户银行和其它金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生的顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期和“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业帐面余额和银行存款对帐单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。

6.3.2总分类帐的格式和登记方法1．总分类帐的格式总分类帐—按照总分类帐户分类登记以提供总括会计信息的帐簿。总帐中的帐页是按照总帐科目（一级科目）开设的总分类帐户。总分类帐可以全面、系统、综合地反映企业所有的经济活动情况和财务收支情况。总分类帐最常用的格式为三栏式：借方、贷方和余额。例9：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类帐户及其明细帐户的有关资料如下：“原材料”总分类帐户借方金额10000元，其所属明细分类帐户余额如下：名称重量单价金额甲材料200公斤30元6000元乙材料100公斤40元4000元合计10000元“应付账款”总分类帐户有贷方余额8000元，其所属明细分类帐户余额如下：名称金额A公司5000元B公司3000元合计8000元

该公司三月份发生下列经济业务：（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元，乙材料200公斤，单价40元，价款8000。材料已验收入库，货款尚未支付。此经济业务的会计分录为借：原材料——甲材料6000——乙材料8000

贷：应付账款14000（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。分录为：

借：生产成本15000

贷：原材料——甲材料9000——乙材料6000

（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元，乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。会计分录为：

借：原材料——甲材料3000——乙材料8000

贷：应付账款11000（4）20日，以银行存款偿欠A公司的货款10000元，偿还欠B公司货款12000元。会计分录为：借：应付账款——A公司10000——B公司12000

贷：银行存款22000

根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类帐户及其明细分类帐中进行平行登记。2004年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日账户名称：原材料第页2004年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日账户名称：应付账款第页

1．分类帐的格式

明细帐的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）

（1）三栏式明细分类帐

适用于：应收账款、应付账款、应交税金等往来结算帐户，以及待摊费用、预提费用等帐户6.3.3明细分类帐的格式和登记方法应收账款明细分类账(华光工厂)2007年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日11月初余额借5000004收到还款10000013销售B产品29250本月合计29250100000借429250例1、4日，收到华光工厂还来前欠货款100000元，存入银行

2、13日，向华光工厂销售B产品100件，单价250元，计货款25000元，增值税销项税4250元，款项尚未收到。（2）多栏式明细分类帐。将属于同一个总帐科目的各个明细科目合并在一张帐页上进行登记。适用于成本费用类科目的明细核算（3）数量金额式明细分类帐。适用于既要进行金额核算又