项目七、税务核算岗位

诚信为本操守为重坚持准则不做假账浙江省精品课程《财务会计》项目八税务核算岗位

岗位技能要求能运用相关专业知识准确计算增值税进项税额、销项税额和应纳税额；掌握不同应税消费品应纳消费税额的计算；熟练掌握营业税和其他常见税种的计算；能够熟练进行相应会计业务核算。并在此基础上能准确开具增值税专用发票，填制增值税、消费税、营业税和其他税种的纳税申报表并熟悉其申报流程。项目八税务核算岗位任务1：增值税核算

任务2：消费税核算任务3：营业税核算任务4：其他应缴税费核算任务1增值税核算【情景案例】

2010年12月15日，浙江环球股份有限公司（增值税一般纳税人）出纳人员收到采购部门设备采购的增值税专用发票和设备验收单，经主管会计审核后由出纳员根据票据注明金额到开户行办理电汇转账手续。公司开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号33011809032591，（购入生产设备不需安装）。

统一发票监制章全国国家税务总局监制艾克公司35022485358121发票专用章购货单位名称:浙江环球股份有限公司纳税人识别号:

510106795323456地址\电话:江城市科技产业园27号开户行及账号:工行江城市庆春支行33011809032591密密码区货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额H设备H—124套1100000.00100000.0017%17000.00合计￥100000.00￥17000.00价税合计(大写)壹拾壹万柒仟元整(小写)￥117000.00销货单位名称:艾克公司纳税人识别号:35022485358121地址、电话:大连市滨海路13号开户行及账号:工行滨海支行15428341备注增值税专用发票（发票联）开票日期:2010年12月13日NO.65743254收款人:××复核:××开票人:××销货单位:（章）任务1增值税核算【基本知识与技能】

一、增值税的纳税人

《增值税暂行条例》规定，在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人

；增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人；任务1增值税核算【基本知识与技能】

二、增值税的征税范围

《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。

任务1增值税核算【基本知识与技能】

三、增值税的税率

—般纳税人在国内销售货物或提供应税劳务适用的基本税率为17%，特定货物适用的低税率为13%；小规模纳税人适用的征收率为3%。

任务1增值税核算【基本知识与技能】

四、增值税的计算

增值税应纳税额的计算分为一般纳税人应纳税额的计算和小规模纳税人应纳税额的计算。计算主要包括三个方面的内容:销项税额、进项税额和应纳税额的确定。任务1增值税核算【基本知识与技能】

五、增值税的账务处理

采购商品和接受应税劳务；进项税额转出；销售物资或提供应税劳务；销售物资或提供应税劳务；出口退税；增值税交纳

。任务1增值税核算【工作流程】

情境案例业务处理流程如下：第一步：税务主管会计应仔细审核增值税专用发票的真伪，并审核设备验收手续是否合规、电汇回单与发票金额是否相符。

任务1增值税核算【工作流程】第二步：税务会计根据审核无误的增值税专用发票、设备验收单和电汇回单为原始凭证，确认设备采购和进项税额。

借：固定资产—机器设备

100000.00应交税费—应交增值税（进项税额）17000.00

贷：银行存款——工商银行117000.00

任务1增值税核算【工作流程】第三步：税务会计根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、固定资产明细账、应交税费明细账。期末，汇总表登记相应总账。任务1增值税核算【实例专栏】【实例8-1】2010年5月18日，浙江环球股份有限公司生产生间委托外单位修理机器设备，增值说专用发票上注明修理费用5000元，增值税税额850元，款项已用银行存款支付：

借：制造费用5000.00应交税费—应交增值税（进项税额）

850.00贷：银行存款5850.00任务1增值税核算【实例专栏】【实例8-2】2010年7月10日，浙江环球股份有限公司因火灾毁损库存材料一批，增值税专用发票注明其成本80000元，经确认该批外购原材料的增值税13600元

。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

93600.00贷：原材料80000.00应交税费—应交增值税（进项税额转出）

13600.00

任务1增值税核算【实例专栏】【实例8-3】2010年9月12日，浙江环球股份有限公司为外单位代加工设备零部件400个，每个收取加工费100元，加工完成，款项已收到并存入银行。

借：银行存款46800.00贷：主营业务收入40000.00应交税费—应交增值税（销项税额）

6800.00任务1增值税核算【实例专栏】【实例8-4】

2010年10月22日，浙江环球股份有限公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。会计分录为借：在建工程

251000.00

贷：库存商品200000.00

应交税费—应交增值税（销项税领）

51000.00任务1增值税核算【实例专栏】【实例8-5】

2010年11月30日，浙江环球股份有限公司以银行存款交纳本月增值税l00000元。会计分录为借：应交税费—应交增值税（已交税金）100000.00贷：银行存款100000.00任务1增值税核算【知识拓展】增值税专用发票的开具

增值税专用发票的基本联次统一规定为三联：第一联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证；第二联为发票联，购货方作为付款的记账凭证；第三联为记账联，销货方作销售的记账凭证。

一般纳税人销售货物、应税劳务和应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具增值税专用发票。向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。任务2消费税核算【情景案例】2010年10月15日，浙江环球股份有限公司（增值税一般纳税人）向广州大发公司销售小汽车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用每辆11000元，该排量小汽车适用消费税税率为9%。上述款项已通过银行转账支付。公司开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号33011809032591。任务2消费税核算全国统一发票监制章国家税务总局监制增值税专用发票（记账联）开票日期:2010年10月15日NO．0028640购货单位名称:广州大发公司纳税人识别号:204527556458246地址、电话:广州市迎宾路21号开户行及账号:中行迎宾支行69325581密密码区货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额小汽车辆151500002250000.0017%382500.00价外费用1511000165000.0028050.00合计￥2415000.00￥410550.00价税合计(大写)贰佰捌拾贰万伍仟伍佰伍拾元整(小写)￥2825550.00销货单位名称:浙江环球股份有限公司纳税人识别号:

510106795323456地址\电话:江城市科技产业园27号开户行及账号:工行江城市庆春支行33011809032591备注收款人:××复核:××开票人:××销货单位:（章）任务2消费税核算

【基本知识与技能】一、纳税人及征税范围

消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。我国征收消费税的具体范围包括：烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽车轮胎、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油和小汽车等14大类。任务2消费税核算【基本知识与技能】

二、消费税的税率

消费税税率有比例税率和定额税率两种形式。对黄酒、啤酒、汽油等价格差异不大，计算单位规范的消费品实行定额税率。而对烟、粮食白酒、薯类白酒等其他酒和酒精、贵重首饰及珠宝、玉石、化妆品、摩托车、小汽车等价格差异大，计量单位不规范的消费品实行比例税率。

【基本知识与技能】三、应纳税额的计算

1．实行从价定率办法计算的应纳税额应纳消费税额=销售额×税率2．实行从量定额办法计算应纳税额应纳消费税额=销售数量×单位税额3．从价定率与从量定额混合计算应纳税额应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率任务2消费税核算

【基本知识与技能】四、应交消费税的账务处理

借应交税费—应交消费税贷任务2消费税核算

应交消费税的减少应交消费税的增加多交纳的消费税

尚未交纳的消费税【工作流程】

情境案例业务处理流程如下：

第一步：税务主管会计仔细审核销售部门手续是否合规，开具增值税专用发票，抵扣联和发票联交付购买方，记账联留存本单位作记账原始凭证。

任务2消费税核算

任务2消费税核算【工作流程】第二步：税务会计根据增值税专用发票、发货单和银行进账回单为原始凭证，确认销售收入，销售小汽车消费税税额有关计算如下：应纳消费税税额=（150000+11000）×9%×15=217350应纳增值税税额=（150000+11000）×17%×15=410550

任务2消费税核算【工作流程】第二步：会计分录为：借：银行存款—工商银行2825550.00

贷：主营业务收入2515000.00应交税费—应交增值税（销项税额）

410550.00借：营业税金及附加217350.00

贷：应交税费—应交消费税217350.00

并据以编制记账凭证，并交于主管会计审核。【工作流程】

第三步：税务会计根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、主营业务收入、营业税金及附加明细账、应交税费明细账。期末，根据科目汇总表登记相应的总账。任务2消费税核算

【实例专栏】【实例8-6】2010年3月28日，浙江环球股份有限公司销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。

任务2消费税核算

【实例8-6】借：营业税金及附加600000.00贷：应交税费—应交消费税600000.00应纳消费税额=2000000×30%=600000（元）任务2消费税核算

【实例专栏】【实例8-7】2010年4月10日，浙江环球股份有限公司下设的职工食堂领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17％。

借：应付账款——宏达公司

10000

贷：银行存款

10000任务2消费税核算

【实例8-7】借：应付职工薪酬—职工福利76200.00贷：主营业务收入60000.00应交说费—应交增值税（销项税额）

l0200.00

—应交消费税6000.00借：主营业务成本40000.00贷：库存商品40000.00任务2消费税核算

任务2消费税核算【实例专栏】【实例8-8】

2010年7月22日，浙江环球股份有限公司委托浙江东方股份有限公司代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。环球公司的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由浙江东方股份有限公司代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。月底材料已经加工完成，并由环球公司收回验收入库，加工费尚未支付。环球公司采用实际成本法进行原材料的核算。

【实例8-8】(l）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，会计分录：

借：委托加工物资l000000.00贷：原材抖l000000.00借：委托加工物资200000.00

应交税费——应交消费税80000.00贷：应付账款280000.00借：原材料1200000.00贷：委托加工物资1200000.00任务2消费税核算

【实例8-8】如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，会计分录：借：委托加工物资1000000.00贷：原材料1000000.00借：委托加工物资280000.00贷：应付账款280000.00借：原材料1280000.00贷：委托加工物资1280000.00任务2消费税核算

【实例专栏】【实例8-9】2010年9月12日，浙江环球股份有限公司从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。任务2消费税核算

【实例8-9】会计分录：借：库存商品2400000.00贷：应付账款2000000.00银行存款400000.00

任务2消费税核算

【实例专栏】【实例8-10】2010年11月22日，浙江环球股份有限公司将应税消费品用于对外投资，产品成本750万元，计税价格为800万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。企业应作如下会计处理：应交增值税税额：应交增值税=8000000×17%=1360000（元）应交消费税=8000000×10%=800000（元）任务2消费税核算

任务2消费税核算【实例8-10】会计分录：借：长期股权投资9660000.00贷：库存商品7500000.00应交税费—应交增值税（销项税额）

1360000.00应交税费—应交消费税

800000.00【知识拓展】消费税与增值税的关系

消费税与增值税构成对流转税交叉征税（双层征收）的格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征收范围的货物，都同时缴纳增值税，且属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。

任务2消费税核算

【知识拓展】消费税与增值税的差异

见教材P167。任务2消费税核算

任务3营业税核算【情景案例】

2010年12月24日，浙江环球股份有限公司下属车队承运杭州市中原股份有限公司从青岛海洋公司采购的A材料200吨，运费20000元已由有中原股份有限公司办理银行转账支付，环球公司通过地税局代开公路、内河货物运输业统一发票交中原公司。任务3营业税核算【基本知识与技能】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。其中：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠予他人等视同销售不动产的行为。

任务3营业税核算【基本知识与技能】

二、营业税税目税率表任务3营业税核算【基本知识与技能】

三、营业税的核算借应交税费—应交营业税贷

己交纳的营业税应交纳的营业税反映企业期末尚未交纳的营业税任务3营业税核算【工作流程】情境案例业务处理流程如下：第一步：税务主管会计应仔细审核运输部门手续是否合规，委托地税局开具公路、内河货物运输业统一发票，发票联交付交中原公司，记账联留存本单位作记账原始凭证。

任务3营业税核算【工作流程】第二步：税务会计根据运输发票和银行进账回单为原始凭证，确认劳务收入并计算应交营业税。应纳营业税税额=20000×3%=6000（元）【工作流程】第二步：会计分录为：借：银行存款—工商银行20000.00

贷：主营业务收入20000.00借：营业税金及附加6000.00

贷：应交税费—应交营业税6000.00并据以编制记账凭证，并交于主管会计审核。任务3营业税核算

任务3营业税核算【工作流程】第三步：税务会计根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、主营业务收入、营业税金及附加明细账、应交税费明细账。期末，根据科目汇总表登记相应的总账。

【实例专栏】【实例8-11】2010年5月31日，浙江环球股份有限公司运输部门月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3％。会计分录：

借：营业税金及附加15000.00贷：应交税费—应交营业税15000.00

应交营业税=500000×3%=15000（元）任务3营业税核算任务3营业税核算【实例8-12】2010年8月26日，浙江环球股份有限公司出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的帐面原价为400000元，已提折旧100000元，未计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5％。【实例8-12】（1）将固定资产转入清理：

借：固定资产清理300000.00累计折旧100000.00贷：固定资产400000.00任务3营业税核算【实例8-12】（2）收到出售收入320000元：借：银行存款320000.00贷：固定资产清理320000.00任务3营业税核算【实例8-12】（3）支付清理资用5000元：

借：固定资产清理5000.00贷：银行存款5000.00任务3营业税核算【实例8-12】（4）计算应交营业税：

320000×5％=16000（元）

借：固定资产清理16000.00贷：应交税费—应交营业税16000.00任务3营业税核算【实例8-12】（5）结转销售固定资产的净损失：

借：营业外支出1000.00贷：固定资产清理1000.00任务3营业税核算【实例8-13】2010年9月16日，浙江环球股份有限公司将新建的一栋房屋无偿捐献给附近一所小学，该房屋由其他单位施工，账面成本为50万元（成本利润率为10%）。会计分录：借：营业税金及附加28900.00贷：应交税费—应交营业税28900.00任务3营业税核算任务3营业税核算【实例专栏】【实例8-13】单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者人视同发生应税行为，征收营业税。其营业税由主管税务机关核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）应交营业税=50×（1+10%）÷（1-5%）×5%=28900（元）

任务3营业税核算【知识拓展】几种特殊经营行为的税务处理

一、兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目的应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额，未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。

任务3营业税核算【知识拓展】几种特殊经营行为的税务处理

二、混合销售行为

如果一项销售行为既涉及货物销售又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。

混合销售行为征税根据纳税人从事的主业来判断。

特殊规定：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并运输所售货物的混合销售行为，一律征收增值税。

任务3营业税核算【知识拓展】几种特殊经营行为的税务处理

三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

任务4其他应交税费核算【情景案例】

2010年12月7日，浙江环球股份有限公司（增值税一般纳税人）税务人员分别到江城市国税局和地税局办理税款申报和缴纳业务，申报11月份未交增值税540000元、城市维护建设税43799.7元、教育费附加18771.3元，税款通过开户银行直接划拨。公司开户银行是中国工商银行江城市庆春支行，基本账户账号33011809032591。

任务4其他应交税费核算【基本知识与技能】一、应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

任务4其他应交税费核算【基本知识与技能】

二、应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从1%-7%不等。应纳税额=（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×适用税率【基本知识与技能】三、应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。任务4其他应交税费核算任务4其他应交税费核算【基本知识与技能】四、应土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额，转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入。扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。

【基本知识与技能】五、应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车般税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。任务4其他应交税费核算任务4其他应交税费核算【基本知识与技能】六、应交个人所得税企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

任务4其他应交税费核算【工作流程】情境案例业务处理流程如下：第一步：税务会计根据11月份业务和应交税费明细账编制本公司11月份增值税纳税申报表；以本公司11月份流转税为计税依据，计算和申报应交城市维护建设税和教育费附加，将国、地税开具的完税凭证其中一联转交开户银行办理划款手续，记账联留存本单位作记账原始凭证。任务4其他应交税费核算【工作流程】第二步：税务会计完税凭证计账联为原始凭证进行账务处理。

【工作流程】第二步：会计分录为：借：应交税费—未交增值税540000.00

应交税费—应交城建税43799.70

应交税费—应交教育费附加18771.30

贷：银行存款—工商银行602571.00并据以编制记账凭证，并交于主管会计审核。任务4其他应交税费核算任务4其他应交税费核算【工作流程】第三步：税务会计根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、应交税费明细账。期末，根据科目汇总表登记相应的总账。【实例专栏】【实例8-14】2010年9月16日，浙江环球股份有限公司将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。会计分录：借：生产成本