税收相关法律1-3

第三章

行政处罚法律制度

第一编行政法律制度【本章简介】本章在近几年的考试中，平均分值在7分左右。首先，本章内容几乎每年都会考查综合案例题。其次，本章内容中所涉及到的听证部分，需要与行政许可法部分的该项内容进行对比。最后，该部分也有程序性的要求，需要记忆和总结。第一节行政处罚概述

一、行政处罚的概念行政处罚，是指行政机关或其他行政主体依照法定权限和程序，对违反行政法规范的相对方(外部向对方)给予行政制裁的具体行政行为。解释：行政机关→违反行政法规范的相对人→行政制裁→具体行政行为。二、行政处罚的基本原则1.行政处罚法定原则基本内涵是处罚依据法定、处罚种类法定、处罚主体法定、处罚程序法定、处罚形式法定、处罚职权职责法定。

提示：没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。2.处罚公开、公正、过罚相当原则【例题·多选题】合理行政原则要求税务机关实施行政处罚时应做到过罚相当，即作出的处罚应符合（）。（2011年）

A.设定该处罚的法定目的

B.合法通行的行政先例C.情理和客观规律

D.程序公正观念E.比例法则『正确答案』ABCE『答案解析』本题考核行政处罚过罚相当原则。过罚相当，要求立法所设定的违法行为与行政处罚相适应，作出行政处罚必须以事实为根据，与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当，处罚轻重适度。即重过重罚、轻过轻罚，准确适用依法从轻、减轻处罚规定，作出的处罚符合设定该处罚的目的，相同情况相同处罚；处罚应采用最必要的方式，处罚符合比例法则、合乎情理且有可行性、符合客观规律。对于选项B，我国一般不强调遵循先例，但“合法通行”的行政先例应当是有参考价值的，这也是相同情况相同处罚的一个保障，建议选上。选项D体现的是处罚公正原则，与题干不符。3.处罚与教育相结合原则（1）处罚只是手段不是目的。处罚与教育相结合，既非意味着可以以罚代刑，也非意味着可以以教代罚。（2）行政机关未责令当事人改正或者限期改正违法行为即作出行政处罚的，并不直接导致行政处罚程序违法，不会导致行政处罚行为的无效或撤销。

【分析】责令改正并非行政处罚的必要程序,属于行政命令。

【链接】行政处罚决定之前，如拒绝听取当事人的陈述与申辩意见，该行政处罚程序违法。4.保障相对人权益原则（无救济即无处罚原则）具体包括：(1)公民、法人或其它组织享有陈述权、申辩权；(2)提起行政复议或行政诉讼的权利；(3)有权依法提出赔偿要求。5.监督制约、职能分离原则(1)对违法行为的调查与审理分离；——查审分离(2)作出罚款决定的机关与收缴罚款的机构分离；——罚缴分离(3)听证主持人与调查检查人员分离；(4)行政机关执法人员当场作出的处罚决定应向所属行政机关备案。6.一事不二罚（款）原则对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。【分析1】“一事”：不同违法行为罚款两次是可以的。【示例1】某食品加工厂食品卫生有问题被行政处罚，其中卫生局以违反《卫生法》中关于食品卫生的规定，处以5000元罚款；工商局以无证经营食品加工为由处于1万元罚款，符合规定。【分析2】“不再罚”：（1）一个行为触犯一项法律，（罚款）只处罚一次；（2）一个行为触犯多项法律，可分别进行行政处罚，但罚款只能一次。

【示例2】甲乙打架斗殴，公安机关对甲乙罚款50元，之后想想不合适，又罚款100元，不符合。

【示例3】一个违法行为同时违反了工商法规和城市管理法规，工商机关处以2000元罚款，城市管理法规规定由市政部门处以3000元罚款，同时去罚款，不符合规定。

【示例4】一个违法行为同时违反了工商法规和城市管理法规，工商机关处以暂扣执照，城市管理法规规定由市政部门处以3000元罚款，同时处罚，符合规定。【例题·单选题】甲从美国回国携带应向海关申报的物品而未申报，海关认为甲的行为构成走私，没收了其物品，并罚款1000元人民币，海关的上述处罚是（）。

A.错误的，只能实施没收物品的处罚

B.正确的，不违反一事不二罚的原则

C.错误的，只能在没收和罚款中选择一种实施处罚

D.错误的，只能实施罚款1000元的处罚『正确答案』B『答案解析』一事不二罚原则是指当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。但是可以依法给予两种以上的行政处罚。本案中，海关对甲的走私行为进行处罚没收了其物品，并罚款1000元人民币，属于对同一个违法行为给予两种行政处罚，并不违背一事不二原则，选项B正确。第二节行政处罚的种类和设定

一、行政处罚的种类（一）行政处罚的法定种类我国《行政处罚法》第八条规定：行政处罚的种类：（1）警告；（2）罚款；（3）没收违法所得、没收非法财物；（4）责令停产停业；（5）暂扣或者吊销许可证，暂扣或者吊销执照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法规规定的其他行政处罚。（二）行政处罚的分类人身自由罚最严厉的处罚主要形式为：行政拘留行政拘留处罚决定由县级以上人民政府公安机关作出，期限为1日以上15日以下，有两种以上违反治安管理行为的，分别决定，合并执行，最长不超过20日。行为罚责令停产停业暂停生产经营，要求整顿暂扣或吊销许可证、执照不是行政强制措施财产罚罚款区别于罚金，罚金属于刑事责任。没收违法所得、没收非法财物区别于没收财产，没收财产属于刑事责任。训诫罚警告

二、行政处罚的设定

创设权注意问题规定权法律各种处罚限制人身自由的处罚由法律保留下位法应当在上位法规定给予处罚的行为、种类和幅度范围内对已有处罚作出规定行政法规限制人身自由除外可设定吊销企业营业执照的处罚地方性法规限制人身自由、吊销企业营业执照除外可设定暂扣企业营业执照的处罚，可设定吊销其他证照的处罚，可设定吊销个体户的执照的处罚部门规章警告；罚款罚款限额由国务院规定地方性规章罚款限额由省级人大常委会规定注意：对于部门规章可设定的罚款指：（1）对“非经营活动”中的违法行为设定罚款不得超过1000元。（2）对“经营活动”中的违法行为：①有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，但最高不得超过30000元；②没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元；③超过上述限额的，应当报国务院批准。【总结】行政处罚的设定权见下表:

行政拘留吊销企业营业执照罚款警告其余法律√√√√√行政法规×√√√√地方性法规××√√√部门规章××√（限）√×地方规章××√（限）√×其他规定×××××【例题·单选题】关于行政处罚的设定权与规定权，下列说法正确的是（）。

A.江苏省人大制定的《江苏省旅游业营业管理条例》无权创设吊销个体旅馆营业执照的处罚

B.南京市政府颁发的规章只能对上位法创设的处罚作出具体规定

C.江苏省地方性法规就某一违法行为设定给予1-5万元罚款，南京市政府的配套实施规章中不可以将该罚款幅度规定为5-8万元

D.南京市政府规章中设定的罚款数额应当由本级人大常委会决定

『正确答案』C『答案解析』本题考核行政处罚的设定。选项A错误。地方性法规有权设定吊销个体户执照的处罚。选项B错误。地方规章除了有规定权以外，还有设定权。选项D错误。地方规章的罚款数额由省级人大常委会决定。第三节行政处罚实施主体、管辖及适用

一、行政处罚的实施主体行政机关

1.行政处罚由具有行政处罚权的行政机关在法定职权范围内实施；

2.相对权力集中：国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关的行政处罚权，但限制人身自由的行政处罚权只能由“公安机关”行使。法律法规授权的组织法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织，可以在法定授权范围内以自己的名义实施行政处罚。

【补充1】派出所可以作出警告、500元以下的罚款的行政处罚；

【补充2】税务所可以作出2000元以下罚款的行政处罚；

【补充3】证监会可以作出罚款、没收违法所得的行政处罚。受委托的组织有相应法律、法规或者规章的规定在法定权限内依法委托符合法定条件的组织（人员+组织+技术）实施行政处罚，委托行政机关对该组织实施行政处罚行为的后果承担法律责任，且不能再委托其他任何组织或个人实施行政处罚。

【注意】行政处罚委托的是组织，行政许可必须委托的是行政机关。二、行政处罚的管辖和适用（一）行政处罚的管辖级别管辖

县级以上行政机关管辖，法律、行政法规另有规定的除外。

【注意】国务院下属部门（海关、税务、工商等除外）、乡政府、内设机构、派出机构（派出所、税务所、工商所等除外）一般不具有行政处罚权。地域管辖

违法行为发生地的行政机关管辖，法律、行政法规另有规定的除外。

【注意】海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。指定管辖两个以上依法享有行政处罚权的实施机关对同一行政违法案件都有管辖权，双方又协商不成的，应报请共同的上一级行政机关指定管辖。（协商→上级指定）【例题·单选题】根据《海关行政处罚实施条例》的规定，下列关于海关行政处罚案件管辖机关的表述中，正确的是（）。（2008年）

A.必须由发现违法行为的海关管辖

B.必须由违法行为发生地的海关管辖

C.必须由违法行为人住所地的海关管辖

D.可以由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地的海关管辖『正确答案』D『答案解析』本题考核行政处罚的管辖。《海关行政处罚实施条例》第3条第1款规定，海关行政处罚由发现违法行为的海关管辖，也可以由违法行为发生地海关管辖。（二）行政处罚的适用不予处罚无责任能力者不处罚（1）不满14周岁（小于14周岁）的人有违法行为时；

（2）精神病人在不能辨认或控制自己行为时有违法。情节轻微者不处罚违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果。过时效者不处罚（1）一般处罚时效：行为发生之日或终了之日起2年

（2）税务处罚时效：行为发生之日或终了之日起5年；

（3）治安处罚时效：行为发生之日或终了之日起6个月。从轻或减轻处罚未成年人不重罚已满14周岁不满18周岁的人有违法行为。改错者不重罚主动消除或减轻违法行为危害后果。胁从者不重罚受他人胁迫有违法行为。立功者不重罚配合行政机关查处违法行为有立功表现。【例题·多选题】我国《行政处罚法》关于行政处罚适用的规定包括（）。（2007年）A.已满16周岁不满18周岁的人初次违法的，不予处罚B.不满14周岁的人有违法行为的，不予处罚C.被行政处罚后在1年内又实施同一违法行为的，从重处罚D.对当事人的同一个违法行为，可以给予两次以上罚款的行政处罚E.已满14周岁不满18周岁的人有违法行为的，应当依法从轻或者减轻处罚

『正确答案』BE

『答案解析』AC选项没有法律依据；选项D违反了一事不二罚原则。在理解前表时应注意：【注意1】从轻：在法定处罚范围内的低者，如50%-5倍的罚款时，罚50%叫作从轻。

减轻：低于法定处罚范围的最低限，如50%-5倍的罚款时，罚30%叫作减轻。【注意2】条款中并未规定从重处罚的情形。【注意3】初犯并不会导致从轻、减轻、不处罚。（三）行政处罚的追究时效：1）《行政处罚法》规定，行政处罚的追究时效为2年，在违法行为发生后2年内未被行政机关发现的，不再给予行政处罚；法律另有规定的除外。解释：

①“违法行为”不是指违法行为人；不是人没找到，而是事情没被发现。②“未被主管行政机关发现”，如，打架斗殴没有被公安局发现，偷税漏税没有被税务局发现，违法经营没有被工商局发现。2）《税收征管法》规定，违反法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在5年内未被发现的，不再给予行政处罚。3）《治安管理处罚法》规定，违反治安管理行为在6个月内没有被公安机关发现的，不再处罚。提示：行政处罚的追究时效，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。【例题·多选题】我国《行政处罚法》关于行政处罚适用的规定包括（）。（2007年）

A.已满16周岁不满18周岁的人初次违法的，不予处罚

B.不满14周岁的人有违法行为的，不予处罚

C.被行政处罚后在1年内又实施同一违法行为的，从重处罚

D.对当事人的同一违法行为，可以给予两次以上罚款的行政处罚

E.已满14周岁不满18周岁的人有违法行为的，应当依法从轻或减轻处罚『正确答案』BE

『答案解析』AC选项没有法律依据；选项D违反了一事不二罚原则。【例题·单选题】运输公司指派本单位司机运送白灰膏。由于泄漏，造成沿途路面大面积严重污染。司机发现后即向公司汇报。该公司即组织人员清扫被污染路面。下列选项中说法错误的是（）。A.路面被污染的沿途三个区的执法机关对本案均享有管辖权，如发生管辖权争议，由三个区的共同上级机关指定管辖

B.对该运输公司应当依法从轻或者减轻行政处罚

C.本案的违法行为人是该运输公司D.本案的违法行为人是该运输公司和司机『正确答案』D『答案解析』（1）行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。法律、行政法规另有规定的除外。第二十一条对管辖发生争议的，报请共同的上一级行政机关指定管辖；A正确。（2）当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；B正确；（3）司机在本案中是执行公司的职务，并非个人行为；C正确，D错误当选。第四节行政处罚程序

行政处罚程序包括行政处罚决定程序和行政处罚执行程序。一、行政处罚决定程序

行政处罚决定程序，包括简易程序和一般程序（听证程序是一般程序中的特殊环节）。【分析】简易程序不能开展听证，只有一般程序中符合规定的才行。无论哪一种，都需要做到：（1）查明事实；（2）告知当事人决定的事实、理由、依据、权利；（3）允许当事人陈述和申辩，且不因申辩加重处罚。适用条件（不符合条件或者条件缺损的不适宜用）1.违法事实清楚；

2.有法定依据；

3.数额较小的罚款（指对公民处50元以下，对法人或其他组织处1000元以下的罚款）或警告。内容表明身份（出示证件）→确认违法事实，说明处罚理由和依据（可以口头告知说明）→制作决定书（书面决定）→交付决定书（当场）→备案简易之处1.一人执法；

2.当场决定、交付；

3.无须行政机关加盖印章，仅须有执法人员签章。简易程序：【例题·多选题】2012年5月2日，吴某到某县郊区旅社赌博。该郊区派出所以赌博为由，对吴某处以30元罚款。下列说法是正确的有（）。

A.派出所警察可以口头作出处罚决定

B.派出所警察可以当场作出处罚决定

C.派出所警察可以不表明身份

D.派出所警察决定开出时可以是一个人

E.派出所警察出具的行政处罚决定书应由该执法人员及行政机关签章『正确答案』BD『答案解析』本题考核行政处罚的简易程序。选项A错误。必须书面决定。选项C错误。必须表明身份。选项E错误。行政处罚决定书无须行政机关加盖印章，仅须有执法人员签章。（二）一般程序

1.立案：未对立案作出统一明确的规定；但不能超过追究时效（2年、5年、6个月）

2.调查：人数执法人员不得少于2人，应出示证件。

【链接】简易程序中人数为1人。笔录检查、调查和询问应制作笔录。先行登记保存制度实行先行登记保存制度

【链接】《行政处罚法》规定：如果证据可能灭失或以后难以取证的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在7日内及时作出处理决定。

【补充】先行登记保存会改变相对人财产、物品等的事实状态，会使行政执法主体和行政相对人之间法律关系受影响，即对相对人的权利义务产生实质影响，是可诉的。

【补充】先行登记保存属于“其他行政强制措施”。相关法律规定：（1）《治安管理处罚法》规定：对没有本人陈述，但其他证据能够证明案件事实的，可以作出治安管理处罚决定。但是，只有本人陈述，没有其他证据证明的，不能作出治安管理处罚决定。【分析】证据是必要的，本人口供是次要的。（2）《海关行政处罚实施条例》规定：海关依法扣留走私犯罪嫌疑人，制发扣留决定书，时间不超过24小时，特殊情况下可以延长至48小时。海关扣留货物、物品等资料的期限不得超过1年，经批准可以延长至1年。3.审查：根据不同的违法情况，分别作出行政处罚、不予行政处罚、不得给予行政处罚和移送司法机关处理等处理建议。4.告知和说明理由：作出行政处罚决定之前，应当事先告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及法律依据，并告知当事人依法享有的权利（申请回避、辩解、听证的权利）。【注意】告知书中并未提及处罚后的法律救济权利（如行政复议、诉讼；不救济的后果）。【补充】《税务行政处罚事项告知书》的内容：（1）认定的税收违法事实和性质；（2）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；（3）拟作出的税务行政处罚；（4）当事人依法享有的权利；（5）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；（6）其他相关事项。5.听取当事人陈述和申辩意见

行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，如拒绝听取当事人的陈述与申辩意见，该行政处罚决定不成立，当事人放弃陈述或申辩权利的除外。6.制作处罚决定书：加盖行政机关印章7.送达行政处罚决定书

行政处罚决定书应当在宣告后当场送交当事人；当事人不在现场的，除另有规定外，行政机关应当在7日内依法送达当事人。【注意】治安管理处罚决定书依法应当在2日内送达。予行政拘留处罚的，还应当及时通知被处罚人的家属；有被侵害人的，还应抄送被侵害人。【链接】行政复议申请期限：知道该具体行政行为之日起60日内；行政诉讼申请期限：知道该具体行政行为之日起过3个月内。【补充】《税务行政处罚决定书》的内容：（1）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址；（2）检查范围和内容；（3）税收违法事实及所属期间；（4）行政处罚种类和依据；（5）行政处罚履行方式、期限和地点；（6）告知当事人不按期履行行政处罚决定应当承担的责任；（7）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（8）行政处罚决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。一般程序知识汇总：【例题·单选题】某市质量技术监督管理局发现，该市宜林食品工业有限公司生产销售的一批薯片涉嫌违法使用大量添加剂。遂将该批薯片先行登记保存，期限为15日。根据《行政处罚法》、《行政强制法》，关于将薯片先行登记保存的行为性质、适用条件、程序与期限的说法，正确的是（）。（2012年）

A.将薯片先行登记保存的行为性质上不属于行政强制行为，理由是《行政强制法》对这种行为没有作出规定

B.将薯片先行登记保存的行为性质上属于不可诉行政行为，理由是该行为对宜林食品工业有限公司的权利义务不产生实质影响

C.将薯片先行登记保存的适用条件是该批薯片作为证据可能灭失或者以后难以取得

D.将薯片先行登记保存在程序上可以由2名执法人员现场直接作出，登记保存期限15日符合法律规定『正确答案』C答案解析：本题考核先行登记保存的行为。本题综合考核了《行政处罚法》与《行政强制法》的规定。

选项A错误。先行登记保存属于“其他行政强制措施”。

选项B错误。先行登记保存属于可诉行政行为。

选项D错误。登记保存期限应为7日。【例题·单选题】根据《行政处罚法》及《税务稽查工作规程》，税务机关应当在作出行政处罚决定前以书面形式事先告知纳税人有关事项，其中包括（）。（2012年）

A.纳税人提出陈述申辩意见和要求听证的权利，以及不按期履行税务行政处罚决定应当依法承担的责任

B.税务机关认定的税收违法事实和性质，以及适用的法律、行政法规、规章和其他规范性文件依据

C.税务机关据以作出税务行政处罚决定的全部证据材料的名称与数量、法律理由及依据

D.纳税人申请行政复议或者提起行政诉讼的权利及其途径、期限『正确答案』B『答案解析』本题考核税务机关作出行政处罚决定前须事先书面告知纳税人的事项。《税务行政处罚事项告知书》应当包括以下内容：（1）认定的税收违法事实和性质；（2）适用的法律、行政法规、规章及其他规范性文件；（3）拟作出的税务行政处罚；（4）当事人依法享有的权利；（5）告知书的文号、制作日期、税务机关名称及印章；（6）其他相关事项。所以选项B正确，选项C错误。《税务行政处罚决定书》应当包括以下主要内容：（1）被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址；（2）检查范围和内容；（3）税收违法事实及所属期间；（4）行政处罚种类和依据；（5）行政处罚履行方式、期限和地点；（6）告知当事人不按期履行行政处罚决定应当承担的责任；（7）申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限；（8）行政处罚决定的文号、制作日期、税务机关名称及印章。所以选项A中“不按期履行税务行政处罚决定应当依法承担的责任”、选项D均不符合题意。（三）听证程序情形责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额的罚款等行政处罚决定。启动当事人申请进行（书面或口头）

【链接】行政许可的听证可以依申请或依职权。形式公开，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外。

【补充】《海关行政处罚听证办法》中可申请不公开听证。回避听证应由行政机关指定非本案调查人员主持。当事人如认为主持人与本案有利害关系，有权申请回避。时间申请时间当事人要求听证的，应在行政机关告知后3日内提出。

【链接】要求申请人、利害关系人在被告知听证权利之日起5日内提出行政许可的听证申请。组织时间无规定

【链接】行政机关应当在收到听证申请后20日内组织行政许可的听证。告知时间在举行听证的7日前将相关事项通知当事人。人员当事人可以亲自参加听证，也可以委托1至2人代理参加听证。程序当事人对当事人违法事实和证据可提出申辩并质证。双方可以进行辩论。案卷排他听证应制作听证笔录，由当事人签章；笔录是作出行政处罚决定的重要依据之一。

【链接】行政机关应当根据听证笔录，作出行政许可决定。费用免费【链接】《行政处罚法》与《行政许可法》听证程序的区别：《行政处罚法》《行政许可法》①一般由当事人申请举行；

②告知后3日内提出听证申请；

③听证笔录是作出行政处罚决定的重要依据之一①行政机关依职权主动举行、行政相对人申请举行；

②告知后5日内提出听证申请；

③作出行政许可必须以听证笔录为依据【例题·单选题】根据规定，下列情形中，适用行政处罚听证程序的是（）。（2011年）

A.交警部门因王某严重违章驾车而吊销其驾驶执照

B.邮政局因某快递公司经营许可有效期届满未申请延续而将其许可证予以注销

C.食品药品监督管理局因某食品公司销售不符合安全标准的食品而责令其召回已上市食品

D.卫生局因孙某患流行性传染病而将其强制隔离『正确答案』A『答案解析』本题考核听证制度。（1）行政处罚实施机关在依法作出责令停产停业、吊销许可证或者执照（选项A正确）、较大数额的罚款等行政处罚决定之前，根据当事人申请适用听证程序；（2）选项B、C、D不属于行政处罚种类，选项D属于行政强制措施。【例题·单选题】根据《行政处罚法》的规定，下列有关行政处罚听证程序的表述中，正确的是（）。（2008年）

A.当事人可以委托1至2人代理参加听证

B.行政机关收到听证申请后应当在15日内举行听证

C.当事人有权申辩，但无权质证

D.当事人的听证申请必须以书面形式提出『正确答案』A『答案解析』本题考核行政处罚听证程序。选项B错误。行政机关应当在收到听证申请后多长时间内举行听证，《行政处罚法》未作明确规定。选项C错误。在听证程序中，当事人有权对调查人员提出的违法事实和证据进行申辩和质证，双方也可以进行辩论。这是行政参与原则的体现。选项D错误。当事人以什么形式提出听证要求，《行政处罚法》未作明确规定。二、行政处罚执行程序

【注意1】公定力：当事人对行政处罚决定不服，申请行政复议或提起行政诉讼的，除法律另有规定外，行政处罚不停止执行。【注意2】限制人身自由的行政处罚决定，只能由公安机关依法执行。（一）处罚机关与收缴罚款机构相分离1.基本要求：

2.特殊要求——当场收缴时适用简易程序的当场收缴《行政处罚法》规定（1）依法给予20元以下罚款；

（2）不当场收缴事后难以执行的。

【注意】简易程序指的是当场决定，但不一定是当场收缴；此处指的是当场决定且当场收缴的情形。《治安管理处罚法》规定（1）被处50元以下罚款，被处罚人对罚款无异议的；

（2）被处罚人在当地没有固定住所，不当场收缴事后难以执行。特殊地区在边远、水上、交通不便地区，行政机关及其执法人员依照规定作出罚款决定后，当事人向指定的银行缴纳罚款确有因难的，经当事人提出，行政机关及其执法人员可以当场收缴罚款。收据当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据及《处罚决定书》；不出具财政部门统一制发的罚款收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。罚款上缴执法人员→行政机关执法人员当场收缴的罚款，应当自收缴之日起2日内，交至行政机关。在水上当场收缴的罚款，应当自抵岸之日起2日内交至行政机关。行政机关→银行行政机关应在2日内将罚款缴付指定的银行。【例题·多选题】行政执法人员当场作出行政处罚决定并收缴罚款的，依照法律规定（）。（2009年）

A.必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据

B.应当当场将行政处罚决定书交付当事人

C.应当自收缴罚款之日起2日内，将罚款交至行政机关

D.应当自收缴罚款之日起15日内，将罚款交至指定银行

E.行政机关应当择日举行听证『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核当场收缴罚款后的处理。

选项A正确。当场作出行政处罚决定并收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据，不出具该收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。选项B正确。执法人员当场作出行政处罚决定的，应当填写行政处罚决定书，并应当场交付当事人。选项C正确，选项D错误。执法人员当场收缴的罚款，应当自“收缴之日起”2日内，交至行政机关；在水上当场收缴的罚款，应当自“抵岸之日起”2日内交至行政机关，行政机关应在2日内将罚款缴付指定的银行。选项E错误。“当场作出行政处罚决定并收缴”本身就是一种简易的处置方式，不适用听证程序。另外，行政处罚听证是依申请进行的，而不能依职权进行。（二）行政处罚的强制执行

行政处罚决定依法作出后，当事人逾期不履行行政处罚决定的：

1.到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的3%加收罚款；

【分析】罚款本身属于行政处罚，加收罚款属于行政强制执行中的执行罚（下一章）。

2.根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将被冻结的存款划拨抵缴罚款；

3.申请人民法院强制执行。（三）严格实行收支两条线

财政部门不得以任何形式向作出行政处罚决定的行政机关返还罚款、没收的违法所得或者返还没收非法财物的拍卖款项。三、行政执法机关移送涉嫌犯罪案件程序（一）移送程序的依据

违法行为构成犯罪的，应当依法追究刑事责任，不得以行政处罚代替刑事处罚。

1.确有应受行政处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况，作出行政处罚决定；

2.违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的，不予行政处罚；

3.违法事实不能成立的，不得给予行政处罚；

4.违法行为已构成犯罪的，移送司法机关。（二）移送程序的要求【补充】行政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件时的移送材料：（1）涉嫌犯罪案件移送书；（2）涉嫌犯罪案件情况的调查报告；（3）涉案物品清单；（4）有关检验报告或者鉴定结论；（5）其他有关涉嫌犯罪的材料。【注意】行政执法机关逾期不将案件移送公安机关的，由本级或者上级人民政府，或者实行垂直管理的上级行政执法机关，责令限期移送，并对其正职负责人或者主持工作的负责人根据情节轻重，给予记过以上的行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注意】公安机关违法不接受行政执法机关移送的涉嫌犯罪案件，或逾期不作出立案或不予立案的决定的，除由人民检察院依法实施立案监督外，由本级或者上级人民政府责令改正，给予记过以上的行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（三）异议解决

1.异议处理思路：【注意】第一次不服有两个选择：找公安或检察院，但第二次不服只有一个选择，只能找检察院要求立案监督，不能再次找公安要求复议。2.其他注意事项：

（1）行政执法机关→公安机关

①行政执法机关对应当向公安机关移送的涉嫌犯罪案件，不得以行政处罚代替移送。

【注意】行政执法机关违法对应向公安机关移送的案件不移送，或以行政处罚代替移送，由本级或者上级人民政府，或实行垂直管理的上级行政执法机关，责令改正，给予通报；拒不改正的，对其正职或主持工作的负责人给予记过以上的行政处分；构成犯罪追究刑事责任。②行政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件前已经作出的警告、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照的行政处罚决定，不停止执行。③行政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件前，已经依法给予当事人罚款的，人民法院判处罚金时，依法折抵相应的罚金。（2）公安机关→行政执法机关

公安机关对发现的违法行为，经审查，没有犯罪事实，或者立案侦查后认为犯罪事实显著轻微，不需要追究刑事责任，但依法应当追究行政责任的，应当及时将案件移送同级行政执法机关，有关行政执法机关应当依法作出处理。（3）公安机关主动决定立案的案件

行政执法机关对公安机关决定立案的案件，应当自接到立案通知书之日起3日内将涉案物品及材料移交公安机关，并办结交接手续。（四）法律责任（略）【例题·多选题】依据《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件规定》的内容，下列关于依法及时移送的时间要求和移送材料的强制性规定的说法中正确的有（）。

A.行政执法机关正职负责人或者主持工作的负责人应当自接到报告之日起3日内做出批准移送或者不批准移送的决定B.公安机关对行政执法机关移送的涉嫌犯罪案件，不属于本机关管辖的，应当在12小时内转送有管辖权的机关

C.行政执法机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，应当附有以下材料：涉嫌犯罪案件情况的调查报告；涉案物品清单；有关检验报告或者鉴定结论；其他有关涉嫌犯罪的材料

D.专案组应当在多长时间内完成情况核实并提出移送涉嫌犯罪案件的书面报告，《规定》未做强制性规定

E.专案组应当在15日内完成情况核实并提出移送涉嫌犯罪案件的书面报告

『正确答案』AD『答案解析』本题考核行政执法机关移送涉嫌犯罪案件程序。（1）不属于本机关管辖的，应当在24小时内转送有管辖权的机关。选项B错误。（2）缺少“涉嫌犯罪案件移送书”。选项C错误。（3）专案组应当在多长时间内完成情况核实并提出移送涉嫌犯罪案件的书面报告，《规定》未做强制性规定。选项E错误。第五节税务行政处罚

一、税务行政处罚种类

属于税务行政处罚1.罚款；2.没收违法所得；3.停止出口退税权；4.吊销税务行政许可证件。不属于税务行政处罚属于行政处罚，但不属于税务行政处罚警告、行政拘留、暂扣执照属于行政命令，属于纠正的措施，不具有制裁性责令限期改正（包括责令停止税收违法行为、责令改正税收违法行为、责令限期进行纳税调整等）属于间接强制执行形式收缴或者停售发票税务具体管理行为通知有关部门阻止出境、取消一般纳税人资格、收缴税务登记证、停止抵扣等【注意】吊销税务行政“行可证件”不同于收缴税务“登记证”，前者是税务行政处罚，后者不是。停止“出口退税权”不同于停止“抵扣”，前者是税务行政处罚，后者不是。【例题·单选题】根据法律和有关规定，税务机关可以依法实施（）的行政处罚。（2010年）

A.责令改正税收违法行为

B.责令停产停业

C.责令限期进行纳税调整

D.停止办理出口退税『正确答案』D

『答案解析』本题考核税务行政处罚的种类。税务行政处罚包括罚款、没收违法所得、停止办理出口退税以及吊销税务行政许可证件四种。二、税收违法行为及其处罚规定

违反纳税申报、账簿管理、财务制度及账号的报送、税控装置、税务登记证等日常规定处2000元以下罚款；

情节严重的，处2000～10000元罚款扣缴义务人违反账簿和凭证管理制度处2000元以下罚款；

情节严重的，处2000～5000元罚款违法印制、转借、伪造等方法处理完税凭证处2000～10000元以下罚款；

情节严重的，处10000～50000元罚款1.阻挠、拒绝税务检查

2.协助单位拒绝协助税务检查处10000元以下罚款；

情节严重的，处10000～50000元罚款《税收征管法》非法印制发票处10000～50000元罚款1.虚开、伪造、变造、转让发票

2.知道或者应当知道私自印制、伪造、变造、非法取得受让、开具、存放、携带、邮寄、运输，介绍假发票转让信息《发票管理办法》：处1万-5万元罚款；

情节严重的，处5万-50万罚款。违反发票管理规定“2次以上”或者情节严重的单位和个人向社会公告1.偷税（税款未定，通过改资料少交）；

2.逃避追缴欠税（税款已定，通过转移、隐匿财产手段少交）追缴税款和滞纳金，并处偷税（欠税）款额的50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪追究刑事责任。1.骗税（以假报出口等骗取出口退税）

2.抗税（以暴力、威胁方法拒不缴纳）追缴税款和滞纳，并处骗取（拒缴）款额的1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪追究刑事责任。三、税务行政处罚听证程序

（一）税务行政处罚听证程序的适用范围1.对公民作出2000元以上（含本数）罚款；2.对法人或者其他组织作出10000元以上（含本数）罚款；3.吊销税务行政许可证件。

【注意】没收违法所得、停止办理出口退税虽属于税务行政处罚，但不适用听证程序。

【注意】一般的听证中有责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额的罚款，与税务的要求相差在责令停产停业。【例题·单选题】根据法律和有关规定，行政机关作出（）的决定前，当事人有权要求该行政机关举行听证。（2007年）

A.责令中外合资企业限期治理污染

B.对一人有限责任公司偷逃企业所得税罚款10000元

C.对违反海关监管的公民实施人身扣留

D.对国有独资公司停止办理出口退税『正确答案』B『答案解析』本题考核税务行政处罚听证程序。

选项A、C错误。并非税务机关作出的决定，适用《行政处罚法》的一般规定；根据《行政处罚法》的规定，适用听证程序的行政处罚包括责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额的罚款。

选项B正确，选项D错误。属于税务机关作出的决定，应适用税务行政处罚听证程序的有关规定；根据规定，税务机关吊销税务许可证件、对公民作出2000元以上（含本数）的罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上（含本数）罚款的行政处罚，适用听证程序。（二）听证程序的组织进行申请时间当事人在被告知听证权之日起3