第四组 讨论题六：固定资产的四种折旧方法的比较

第四小组固定资产的四种折旧方法四种折旧方法平均年限法工作量法年限总和法双倍余额递减法按照固定资产使用年限平均计算折旧。，各期的提款额相等，累计折旧额呈一直上升的趋势。将固定资产的折旧与固定资产的使用时间联系起来，使用时间越长，固定资产的损耗程度越大，以折旧方式回收的固定资产价值越多。平均年限法（直线法）特点与公式特点：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期的折旧额是相等的公式：固定资产每期折旧额＝固定资产原值-预计净残值预计使用年限优点与缺点缺点：首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。优点：简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。工作量法根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。将固定资产折旧与固定资产的实际工作量联系起来，工作量越大，固定资产的损耗程度越大，以折旧方式收回的固定资产价值越多。公式单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计总工作量固定资产某期折旧额=该期固定资产实际工作量*单位工作量折旧额优点与缺点缺点:首先，同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。最后，工作量法忽视了无形损耗对资产的影响。优点:由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要量。或在各个期间资产使用不均衡的。不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。双倍余额递减法在不考虑固定资产净残值的情况下，按照各期期初固定资产的账面净值乘以双倍直线法折旧率来确定各期折旧额的一种方法。一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销“”加速折旧法双倍余额递减法和年限总和法都是加速折旧法的一种。公式年折旧率=（2/预计使用年限）*100%期初固定资产账面净值=固定资产原值-上期累计折旧额固定资产某期折旧额=期初固定资产账面净值*年折旧率年限总和法（折旧年限积数法）将固定资产原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的折旧率来确定固定资产折旧额的一种方法。公式年折旧率=（尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和）*100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率12优点与缺点优点：①最初几年固定资产工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，用加速折旧法进行折旧符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。②通过运用加速折旧法对固定资产进行折旧，可以提高折旧水平，进而提早收回投资，减少无形损耗、通货膨胀带来的投资风险。③可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。④可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。⑤折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。缺点：对影响折旧分配需要考虑的因素也不能完全考虑并体现。双倍余额递减法与年限总和法的异同（一）相同点

1、都是加速折旧法适用于经济效益好、盈利能力强、固定资产使用效率高的企业，加速固定资产的使用效率，降低产品成本，避免设备由于技术进步和成本下跌过早被淘汰。这是使用这两种方法的前提条件。

2、使用寿命越长折旧额越小两种方法的折旧率都与使用年限密切相关，使用年限越长折旧率越低，折旧也就越慢。对于同一固定资产，使用年限长的固定资产相对比使用年限短的固定资产折旧的要慢一些。

3、折旧额逐年递减每年的折旧额呈递减趋势，是因为账面净值逐年递减和折旧率逐年递减，双倍余额递减法的最后两年除外。

（二）不同点

1、二者计提的基数不同双倍余额递减法的计提基数逐年递减，是扣除已提折旧后每年的期初余额；年限总和法的计提基数每年都是固定资产原值扣除期末预计净残值之后的余额。

2、最后两年计提的处理不同在最后两年，双倍余额递减法是倒数第二年期初余额扣除净残值后的余额在最后两年平均分摊折旧，两年的折旧额是相同的；年限总和法是按照尚可使用年限的递减折旧率按固定基数计提。

3.折旧率的内涵不同双倍余额递减法是一个固定的双倍直线比率，除了最后两年不使用外，其他每年相同；年数总和法是一个等差递减数列式的递减折旧计提比率，计提出来的折旧额也是一个等差数列。

通过对两种加速折旧法的内涵、异同比较，我们得出以下结论：第一，在固定资产加速折旧中二者都可使用；第二，双倍余额递减法适用于固定资产前期使用损耗比较大，各期损耗不均匀的固定资产；第三，年限总和法适用于固定资产折旧额逐年均匀递减，各期损耗不均匀的固定资产，其折旧额为一组逐年递减的等差数列。总结

直线法不考虑固定资产使用情况，据时间推移，每月等额计提固定资产的损耗价值，虽忽略了折现因素，一定程度上给人们传达了投入资本总额的收入率在不断提高的假象，由于后期维修费等的增加，给企业造成先苦后甜的现象。

加速折旧法是在固定资产使用前期就从产品销售收入中大笔计提固定资产损耗价值，能够使固定资产损耗价值快速得到补偿。因此，如果考虑到货币时间价值，则应选择加速折旧法，因为采用此种方法使得各年折旧额递减，早期进入产品产本的折旧额较多，利润降低，所得税、净利润随之降低，使企