六、税收检查及法律责任

六、税收检查及法律责任析：包括两小节（一）税收检查（二）法律责任（一）税收检查析：包括两小节1．税收保全措施。2．税收强制执行。（一）税收检查1．税收保全措施。（P173二段）税收保全措施是指税务机关在规定的纳税期之前，对有逃避纳税义务行为的纳税人，限制其处理可用作缴纳税款的存款、商品、货物等财产的一种行政强制措施，（一）税收检查2．税收强制执行。（P173三段）税收强制执行是指税务机关对未按规定的期限履行纳税义务的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税收管理相对人，依法采取法定的强制手段，以迫使其履行法定义务的一种征管制度。保全措施与强制执行措施比较（教材无）税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保

而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款金额的存款。

保全措施与强制执行措施比较（教材无）②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

保全措施与强制执行措施比较：（教材无）从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，

保全措施与强制执行措施比较：（教材无）税务机关可以采取下列强制执行措施：(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。(2)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。练习题多选题：以下属于税收保全措施规定的是（AB）。A书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款金额的存款。B扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。C书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。D扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（二）法律责任析：包括三小节1．税务违法行政处罚。2．税务违法刑事处罚。3．税务行政复议。（二）法律责任1．税务违法行政处罚。（P173六段）税务行政处罚是保障税务机关实施税务征收管理，维持税收征收管理秩序的一种行为方式。税务行政处罚的种类主要有：（P174一段）(1)责令限期改正。(2)罚款。(3)没收财产。(4)收缴未用发票和暂停供应发票。(5)停止出口退税权。

练习题多选题：税务行政处罚的种类中与《会计法》规定的行政责任种类相同的有（）。A责令限期改正B罚款C收财产D行政处分答案：AB解析：《会计法》没有“没收财产”的规定；“行政处分”的前提是主体为公务员，税务行政处罚的对象是税务行政相对人。（二）法律责任2．税务违法刑事处罚。（P174末三段）根据税法规定，对于下列行为，共11种，情节严重构成犯罪的，应当依法追究刑事责任：(1)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，（二）法律责任或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。析：相当于过去的“偷税”。（二）法律责任(2)纳税人欠缴应纳税款，（P175一段）采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的。(3)以假报出口或者其他欺骗手段，（P175二段）骗取国家出口退税款的。析：简称“骗税”；(4)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。析：简称“抗税”；练习题判断题：进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为属于“骗税”行为。答案：错误；解析：“骗税”行为与出口退税有关。练习题判断题：“抗税”行为就是以暴力方法拒不缴纳税款的行为。答案：错误；解析：“抗税”行为还包括“以威胁方法”。（二）法律责任(5)非法印制发票的。(6)税务人员徇私舞弊，对依法应当移送司法机关追究刑事责任的不移送，情节严重的。(7)税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，（P175六段）唆使或者协助纳税人、扣缴义务人有偷逃税款行为的，以及税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产的。（二）法律责任(8)税务人员利用职务上的便利，（P175七段）收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益的。(9)税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，（P175八段）不征收或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的。（二）法律责任(10)税务人员对控告、检举税收违法违纪行为的纳税人、扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的。（P175九段）(11)违反法律、行政法规的规定，（P175十段）擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的。

（二）法律责任3．税务行政复议。（P175末四段）税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法做出维持、变更、撤销等决定的活动。（二）法律责任复议机关受理申请人对（P175末三段）下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：共12种，(1)税务机关作出的征税行为。(2)税务机关作出的税收保全措施。(3)税务机关未及时解除保全措施，（P176一段）使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。(4)税务机关作出的强制执行措施。(5)税务机关作出的行政处罚行为。（二）法律责任(6)税务机关不予依法办理或答复的行为（P176四段）(7)税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。(8)收缴发票、停止发售发票。(9)税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。(10)税务机关不依法给予举报奖励的行为。(11)税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。

(12)税务机关作出的其他具体行政行为。（P176十段）

（二）法律责任当事人对各级税务机关的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议；（P176末二段）对省级地方税务局的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省级的人民政府申请行政复议。析：国税局垂直领导体制，地税局双重领导体制；（二）法律责任申请人对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。（P176末段）对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。