chapter7个人所得税的税收筹划

个人所得税的纳税筹划主讲：郭健个人所得税纳税人的法律界定居民纳税义务人：住所、居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人征税范围工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得计税依据的法律规定费用减除标准附加减除费用适用的范围和标准每次收入的确定属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部分可以扣除税率的法律规定工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率稿酬所得，20%，减征30%劳务报酬20%，并实行加成规定其它所得，税率为20%专题1：个人所得税纳税人的税收筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人：住所、居住时间负无限纳税义务非居民纳税义务人临时离境居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。判断：某外籍个人从2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中国，已满一年，所以应属于居民纳税人。某德国人从2003年1月20日至2004年1月20日均在中国境内，此人由于未在境内满一个纳税年度，因此为非居民性纳税人。某美国人2003年1月1日来中国工作，2004年3月回国，其中1月份去香港10日做演讲，3月1日去澳门参加某剪彩活动，4月1日回中国，5月10日去比利时参加高层论坛，5月30日回中国，10月1日参加台湾分公司的公司庆典活动，在台湾呆了29天。此美国人2003年1月1日至2004年1月1日在中国取得100万美元收入，在境外共取得50万美元收入，则该美国人应在中国就150万美元交纳个人所得税。纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换通过改变居住时间通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费专题2：企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企业的选择有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税个人承包方式的选择有关计税规定工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税你认为哪一种方式更节税呢?将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。专题3：工资、薪金所得的税收筹划1.工资、薪金福利化企业提供住所某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得5000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2000元。张先生应纳个人所得税的税额为：（5000－2000）×15%－125=325（元）请问如何规划才能降低税负？分析若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月3000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为3000元时的应纳税额为：（3000－2000）×10%－25=75（元）经过规划，张先生可节省所得税250元。企业提供假期旅游津贴企业提供福利设施2.工资薪金所得与劳务报酬所得的转换工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。

（1）劳务报酬所得转化为工资、薪金所得由于在某些情况下，比如在应纳税所得额比较少的时候，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。

例如，叶先生2008年4月份从单位获得工资类收入400元，由于单位工资太低，叶先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。如果叶先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2400－800）元×20％＝320元，因而叶先生4月份应纳税额为320元。如果叶先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（2

400＋400－2000）元×10％－25元＝55元。在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税265元（320元－55元），一年则可节税3180元。

（2）工资、薪金所得转化为劳务报酬所得例如，朱先生系一高级工程师，2008年5月获得某公司的工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为62500元－2000元＝60500元，其应纳税额为60500元×35％－6375元＝14800元。如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为62500元×（1－20％）＝50000元，其应纳税额为50000×30％－2000元＝13000（元）。因此，如果朱先生不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1800元（14800－13000）。

（3）工资、薪金所得和劳务报酬所得分开例如，刘小姐2008年7月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为（4000

0－2000）元×25％－1375元＝8125元，劳务报酬所得应纳税额为40000元×（1－20％）×30％-2000＝7600元，该月刘小姐共应纳税15725元（8125元＋7600元）。如果刘小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得缴纳，则刘小姐7月份应缴纳个人所得税税额为（40000＋40000－2000）元×35％－6375元＝20925元。因而分开缴纳可以节省税收6520元（21345－14825）。如果合并为劳务报酬所得则缴纳18600元。

3.利用削山头法进行筹划有些单位的工资发放是根据其经营情况进行的，因此在经营业绩变化较大的企业里，职工的工资会不均衡。这时如果单位能考虑将工资发放相对平均化，则职工的税负会降低。

利用特殊政策国家为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：应纳所得税额＝[（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12矿工老王是煤矿采掘工人，完全适应采用“按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补”的计税方式，其2008年全年应纳个人所得税税额应为：[（36000÷12-2000）×税率-速算扣除数]×12＝[（3000-2000）×税率-速算扣除数]×12＝（1000×10%-25）×12＝900（元），比实际已申报缴纳的1200元少300元，即老王2008年多缴纳了300元的个人所得税。而全矿共有100多名矿工存在上述老王一样被多扣缴个人所得税的问题，共涉及金额达10多万元之多。如果该矿财务人员能认真学习和掌握上述特殊税收政策，就不会出现多扣缴10多万元个人所得税事情了。4.年终奖的发放筹划根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，对于纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”，再按“确定的适用税率和速算扣除数计算征税”。发放当月不足扣除个税起征点的，可先补足扣除额后再计算。但此优惠每人每年只享受一次。个人所得税——工资、薪金所得个人所得税奖金征税—国税发[2005]9号1

全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。3除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并计税。个人所得税——工资、薪金所得

张某取得全年一次性奖金36000元，当月工资3500元，计算个人所得税如下：一、全年一次性奖金计税方法⑴

36000÷12＝3000⑵适用的工资税率为15%，速算扣除数为125元⑶36000×15％—125＝5275二、当月工资、薪金计税方法（3500-2000）×10%－25＝125三、当月应纳个人所得税

5275+125＝

5400计算实例

张某取得全年一次性奖金36000元，当月工资1800元，计算个人所得税如下：一、全年一次性奖金计税方法⑴

[36000+1800-2000]÷12＝2983.33⑵适用的工资税率为15%，速算扣除数为125元⑶[36000+1800-2000]

×15％—125

＝5245二、当月工资、薪金未达纳税标准三、当月应纳个人所得税

5245+0＝

5245当月工资交税当月工资不交税回避纳税“临界点”，以免多发反而少拿

有时企业多发钱，而员工实际拿到的还会少些，这就需要在发放前计算一下纳税“临界点”。个人所得税——工资、薪金所得一次性奖金计税——注意问题A取得的全年一次性奖金分别为6000应缴个人所得税计算6000/12＝500；适用所率5％；应缴税金：6000×5％＝300元：税后收入：6000－300＝5700元B取得的全年一次性奖金分别为6100应缴个人所得税计算6100/12＝508.33适用所率10％；应缴税金：6100×10％－25＝585税后收入：6100－585＝5515元Text出现税前收入高，而税后收入少的现象TextTextText税前：6100－6000＝100税后：5515－5700＝-185若年终奖在6000元至6305.56元之间，税后收入却小于5700元，只有超过了6305.56元，税后收入才能超过5700元。增加平时收入，少拿年终奖对于高收入人群，合理节税尤为重要。实行年薪制的企业老总，一次性领取年新，适用税率较高。要使个人所得税负担较轻，便需要合理调整月工资总额与年终奖的分配。

例如，某企业高管胡先生月薪1万元，年终奖为25万元。其每月工资适用的税率是20%，而年终奖适用的税率是25%，高于工资适用税率。按一次性发放年终奖计算，胡先生每月工资收入应纳个税1305元，年终奖收入应纳个税61125元。如果将25万元年终奖减少为20万元，将另外5万元分10个月并入当月工资，即有10个月的月薪为1.5万元。则年终奖收入应纳个人所得税39625元，另10个月的工资收入应纳个人所得税2305元。这样一来，胡先生可省下高达1万多元的税款。不过，现在很多企业通过发放购物券或有价赠券等方式，减少职工的现金收入，从而达到少交税的目的。但购物券或有价赠券仍被视作职工收入，税务稽查中很容易受到处罚。练习题（1）王某月应纳税所得额6000元，年度奖金合计24000元，请比较年末一次发放、半年发放一次，每季度发放一次和每月发放一次四种情况下的全年应纳税额。（2）若王某月应纳税所得额为2000元，再比较一下不同方式发放奖金的应纳税额。（3）综合（1）、（2）得出相关结论。每月个人所得税＝（6000-2000）*15％-125＝475元A、年末一次性发放奖金24000元，奖金应纳税＝24000*10％-25＝2375元

则年交个人所得税＝475*12+2375＝8075元B、每半年发放奖金12000元，当月发放奖金月应纳税＝（6000+12000-2000）*20％-375＝2825元

则年交个人所得税＝475*10+2825*2＝10400元C、按季度发放奖金6000元，当月发放奖金月应纳税＝（6000+6000-2000）*20％-375＝475元

则年交个人所得税＝75*8+475*4＝2500元D、按月发放奖金1000元，每月应纳税＝（3000+1000-2000）*10％-25＝175元

则年交个人所得税＝175*12＝2100元如果王某月应纳税所得额为2000元，我们来看看不同方式发放奖金的应纳税额：A、年纳税：12000*10％-25＝1175元B、半年发放奖金税额：（6000+2000-2000）*20％-375＝825元

年纳税：825*2＝1650元C、季度发放奖金税额：（3000+2000-2000）*15％-125＝325元

年纳税：325*4＝1300元D、按月发放奖金：（2000+1000-2000）*10％-25＝75元

年纳税：75*12＝900元

则D方案较节税。“第13个月工资”如何缴纳个人所得税一种奖金形式最近，上海某会计师事务所就因为派发“第13个月工资”引起了一场不大不小的风波。

Andy是这家会计师事务所的一员。1月初，他领到了“第13个月工资”，但数量却比他预计的要少2000元。后来，公司财务人员告诉他：“第13个月工资”是按普通工资的税率来计算的。此刻，大家都开始抱怨起来。毕竟这是一家大型会计师事务所，有关税法的知识不可能糊弄得了他们。一群“受害者”在一起激烈讨论后，一致认为公司将“第13个月工资”按工资薪金所得的税率来计算缴纳个人所得税的方式不合理。于是大家怀疑是不是存在什么猫腻，很多员工开始轮流找合伙人谈话。最终公司妥协了，为每位员工按年终奖的优惠算法，给每个人办理了税收返还。这么一个普通的职场案例，却牵扯出一个问题———这就是“第13个月工资”如何缴纳个人所得税？《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行双薪制（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月工资）后，个人因此取得的双薪，应单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税。对上述双薪所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。根据国税发[2005]9号文件的定义，全年一次性奖金是指“行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资”。

从“第13个月工资”和“全年一次性奖金”的定义看，他们之间的关系是比较难界定的。比如，有些企业在年终只有发13个月工资的规定，没有年终奖；有些企业是在年终考核后发年终奖，没有发13个月工资的规定；还有些企业既在年终对个人发放“第13个月工资”，也根据考核情况发年终奖。因此，“第13个月工资”和年终奖并没有必然的关系，只是不同企业的不同做法。专题3：个体工商户经营所得筹划个体工商户纳税筹划

个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用，因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商业户利用扩大费用列支节税的方法主要有：

（一）尽量分开经营用的费用。因为个人收入主要用于家庭的日常开支，而家庭的很多日常开支项目同时又是经营支出项目，如水电费、电话费等，所以应尽量分开经营用的费用，在税前列支。

（二）如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出。虽然收取租金会增加个人的应纳税所得额，但租金作为一项经营费用可以冲减个人的应纳税经营所得额，减少个人经营所得的纳税额；同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样既扩大了经营费用支出，又保证了自己房产的完整、甚至还可以增值。

（三）通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出。如果家人在合伙企业工作，应该向其支付合理的工资报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。按税法规定，企业工作人员的工资及规定的津贴可以计入产品成本，这样，个人有所得，企业少缴税，就可以做到肥水不流外人田。（四）选择合理的折旧方法来筹划，固定资产的折旧方法有直线折旧法和加速折旧法，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从而影响到应税所得额，加速折旧（或加速摊销）可以使前期的折旧（摊销）费用加大，应纳所得税减少，以充分享受资金的时间价值所带来的税收利益。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥，在不同企业内，应选择不同的折旧方法，才能使企业的所得税税负降低。

（五）选择合理的筹资方式，一般来说，企业的筹资渠道主要有：财政资金、金融机构信贷资产、企业自我积累、企业之间相互拆借、企业内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。从纳税的角度来看，这些筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可以有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。筹资活动不可避免地要涉及还本付息的问题，利用利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系以及企业在经济活动中所处的不同地位，往往是实现节税的关键所在。专题4：承包、承租经营所得筹划以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。这里所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包、承租经营合同规定分的得的经营利润和工资、薪金所得，所说的减除必要的费用，是指按月减除2000元。根据承包、承租经营形式和分配方式的不同，国家税务总局1994年8月1日发布的《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发[1994]179号）规定了具体的征税办法：1、个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为个体工商户的，应按个体工商户的生产经营所得计征个人所得税不再征收企业所得税。2.个人对企事业单位承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应按企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税的有关规定缴纳个人所得税。承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金所得”项目征税，适用5%至45%的九级超级累进税率。承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归已所有的，其所得按“对企事业单位承包、承租经营所得”项目，适用5%至35%的五级超额累进税率。例如：陈老板承包一家集体企业（工商登记仍为企业），每年除上交企业10万元的承包费外，其余所有的经营成果归其所有。假设2008年，该企业取得经营利润25万元.试问陈老板应如何缴纳所得税？应纳企业所得税为25万元*25%=6.25万元缴纳企业所得税税后利润为25-6.25=18.75万元缴纳企业所得税和上交承包费后，陈老板的收入为18.75-10=8.75万元

依照国税发[1994]179号文的规定，陈老板的该项收入8.75万元还应按“对企事业单位承包、承租经营所得”项目的计税规定，计算缴纳个人所得税。其应纳个人所得税为：（纳税年度收入总额—必要费用）*适用税率-速算扣除数=（87500—10*2000-2*1600）*35%—6750=15755元合计应纳所得税为62500+15755=78255元陈老板的承包经营取得的税后净收益为87500—15755=71745元如果陈老板2008年通过一定途径将其工商登记改变为个体工商户，自已同样每年上交10万元的承包费（这10万元在税前全部不能扣除），依照国税发[1994]179号的规定，陈老板2008取得的经营利润，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目的计税规定，计算缴纳个人所得税。其应纳个人所得税为：250000*35%-6750=80750（元）承包经营取得的税后净收益为：250000-100000-80750=69250（元）从以上计算、分析，两者的税负及承包者的收益情况可想而知。专题5：劳务报酬所得节税筹划虽然劳务报酬适用的是20％的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用三级超额累进税率，故一次收入数额越大，其适用的税率就越高；因此劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额。或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。筹划方法分项计算筹划法支付次数筹划法如董事费收入费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用（一）分项申报纳税筹划法

劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。

《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳个人所得税时应明白并充分利用这一点。

例如，纳税人李某2008年8月分别给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当15天兼职翻译，获得3万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该企业的2万元报酬。如果该纳税人不懂税法，将各项所得综合申报缴纳个人所得税款，则其：

应纳税所得额＝（20000＋30000＋20000）×（1－20％）＝56000（元）

应纳税额＝56000×40％－7000＝15400（元）

如果分项申报，分项计算，则可节省大块税收，计算如下，设计费应纳税额＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

翻译费应纳税额＝30000×（1－20％）×30％-2000＝5200（元）技术服务费应纳税额＝20000×（1－20％）×20％＝3200（元）

总计应纳税额＝3200＋5200＋3200＝11600（元）

通过分项目分别申报纳税，就可以少纳“冤枉税”3800元。

（二）增加支付次数筹划法

个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。

但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能达不到基本的抵扣额，结果造成总体税负较高。

如果纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该短期内支付的劳务费在一个较长时期内支付使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得可以适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主用不着一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。

例如，李某从事兼职工作，兼职月数为四个月，共计获得30000元的劳务报酬。

如果李某按实际工作期限签约，则李某应纳税额的计算如下：

月应纳税额＝7500×（1－20％）×20％＝1200（元）

总共应纳税额＝1200×4＝4800（元）如果李某和用工单位商定，劳务费在以后的一年中分月支付，每月支付2500元。则：

月应纳税额＝（2500－800）×20％＝340（元）

总计应纳税额＝340×12＝4080（元）

这就是说经过筹划，李某可以少缴税款720元。

董事费的筹划

国税发[1994]089号文件规定，个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。一般而言，董事费的收入是一次性支付，而且数额较大，如果按照劳务报酬所得征收个人所得税，将适用较高的税率，这样，董事费的很大一块将作为个人所得税款上缴国库。对于董事费的纳税筹划一般有以下两种：一是将一部分董事费作为工资、薪金在平时就支付给担任董事职务的个人，使得董事费尽量适用较低税率。由于对收入进行了分摊，工资、薪金所得适用的税率也不会增大多少，但董事费适用的税率却发生了很大变化。二是将董事费分次发放，比如每年发放2次或3次等。个人举办培训班的筹划个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。由于分期收取学费可以以每月的收入为一次，这样就可以使得收入分散，每次的应纳税所得额减少，相应地适用较低的税率，因而举办者可以考虑对收入进行一下筹划。但是这种筹划应具备一定的前提，即能保证每次人数不会减少(或者被培训者将一直愿意接受培训，或者即使有人退出也会有人重新加入，即需求没有弹性或者很小)，至少减少的不多。如果采取这种收费方式进行培训，被培训者越来越少，每次收学费时都会发现收入减少了许多，则最终收人可能会大减，虽然税负有所减轻，但净收益反而不如一次性收取学费的多，有时甚至会相差甚远。（三）费用转移筹划法为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑：由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地则降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率或扣除超过20％的费用。这些日常开支是不可避免的，如果由个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，这样做虽减少了名义报酬额，但实际收益却会有所增加。

也可采取由被服务方提供一定服务节税。比如，由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上，如此亦能达到节省税款的目的。

例：王某系某机械厂电焊工，他为本市轴承厂某车间电焊框架，取得劳务报酬收入8000元。双方商定，轴承厂不全部直接支付王某现金，而是通过替王某支付交通费、住宿费伙食费等，从而减少了王某的现金收入，降低了王某的税收负担。专题六：稿酬所得筹划1.系列丛书筹划法我国《个人所得税法》规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。使用该种方法应该注意以下几点：首先，该著作可以被分解成一套系列著作，而且该种发行方式不会对发行量有太大的影响，当然最好能够促进发行。如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响，则这种方式将得不偿失。其次，该种发行方式要想充分发挥作用，最好与后面的著作组筹划法结合。再次，该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4000元，因为这种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4000元时，实际抵扣标准大于20%。例如，某作家准备出版一本著作，预计稿酬所得15000元。试问，该作家如何筹划？

(1)如果该纳税人以一本书的形式出版该著作，则应纳税额＝15000x(1一20%)x20%x(1一30%)＝1680(元)

(2)如果在可能的情况下，该纳税人以5本出版一套系列丛书，则该纳税人的纳税情况如下：每本稿酬＝15000÷5＝3000元，每本应纳税额＝(3000一800)x20%x(1一30%)=308元，总共应纳税额＝308x5＝1540元。由此可见，在这种情况下，该作家采用系列丛书法可以节省税款140元，他可以考虑选择该种筹划法。2.著作组筹划法如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一个人写为多个人合作创作。和上一种方法一样，该种筹划方法利用的是低于4000元稿酬的800元费用抵扣，该项抵扣的效果是大于20%抵扣标准。

该种筹划方法，除了可以使纳税人少缴税款外，还具有以下好处：首先，这种著作方法可以加快创作的速度，使得一些社会急需的书籍早日面市，使得各种新观点以最快的方式出现，从而促进知识的进步。其次，集思广益，一本书在几个水平相当作者的共同努力下，其水平一般会比一个人单独创作更高，但这要求各创作人具有一定的水平，而且各人都应尽自己最大努力写其植长的部分。再次，对于著作人来说，其著作成果更容易积累。

但使用这种筹划方法应当注意，由于成立著作组，各人的收入可能会比单独创作时少，虽然少缴了税款，但对于个人来说最终收益减少了。因此，该种筹划方法一般用在著作任务较多，比如有一套书要出版，或者成立长期合作的著作组。而且由于长期的合作，节省税款的数额也会由少积多。[案例]王先生独立完成一作品，稿酬所得为9000元，则其应纳个人所得税为：9000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝1008(元)若王先生将其好友两人也作为作者，则该笔稿酬应为3人所得，每人收入为3000元，每人应纳个人所得税为：(3000－800)×20％×(1－30％)＝308(元)

3人合计应纳税额＝308×3＝924(元)。

这比王先生一人取得稿酬少纳税84元(1008－924)。

因而，一般来讲，当稿酬收入超过4000元时，选择合作为好。

3.再版筹划法这种筹划方法就是在作品市场看好时，与出版社商量采取分批印刷的办法，以减少每次收入量，节省税款。《个人所得税法》规定，个人每次以图书的形式在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。因此，在某些情况下也可以考虑再版这种筹划方法。

由于出版社对一本书再版比较麻烦，因此这种筹划方法具有一定的局限性，而且一般也只是作为辅助的筹划方法使用。比如，在运用前两种方法进行筹划仍不能奏效时。其次，这种筹划方法只在待出版物市场看好时，即预期销路较好时运用。因为如果该出版物的销路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其筹划便失去了意义。4.费用转移筹划法根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。众所周知，应纳税款的计算是用应纳税所得额乘以税率而得，税率是固定不变的，应纳税所得额越大，应纳税额就越大。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。

一般的做法就是和出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，这样就将费用转移给了出版社，自己基本上不负担费用，使得自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。可以考虑由出版社负担的费用有以下几种：资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料费、交通费、住宿费、实验费、用餐费、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。

现在普遍对收入明晰化的呼声较大，而且由出版社提供条件容易造成不必要的浪费，出版社可以考虑采用限额报销制，问题其实就好解决了。

例如.某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好。出版社与该经济学家达成协议全部稿费20万元，预计到广东考察费用支出5万元。如果该经济学家自己负担费用，则应纳税额200000x(1-20%)x20%x(1-30%)＝22400元，实际收入＝200000-22400-50000＝127600元。如果改由出版社支出费用，限额为50000元，则实际支付给该经济学家的稿费为15万元，应纳税额＝150000x(1-20%)x20%x(1-30%)＝16800元，实际收入＝15000-16800＝133200元，133200-127600＝5600元。因此，第二种方法可以节约税款5600元。专题7：利息股息红利所得筹划1.专项基金筹划法科教兴国是本届政府的主要任务，国家为了发展教育事业，加大了对教育的投入，同时在制定各项政策时，也给予教育一定的优惠。因此，国务院(对储蓄存款利息所得征收个人所得税实施办法》第5条规定，对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。这也就为个人进行纳税筹划创造了有利的条件。

所谓教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存人规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。在我国，中国工商银行是惟一一家开办教育储蓄业务的指定银行，近期在其《教育储蓄试行办法)中也提出要鼓励城乡居民以储蓄存款方式，为其子女接受非义务教育储蓄资金，促进国家教育事业健康发展。对教育储蓄给予利率上的优惠，即存期分为三年、五年两种，其中三年期按照开户日中国人民银行公告的三年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息；五年期按照开户日中国人民银行公告的五年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息。

财税字[1999]267号文件接着又规定，根据国务院(对储蓄存款利息所得征收个人所得税实施办法》第s条，“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税”的规定，为保证和支持社会保障制度和住房制度改革顺利实施，先明确按照国家或各级地方政府规定的比例交付的下列专项基金或资金存人银行个人账户所取得的利息收人免征个人所得税：①住房公积金。②医疗保险金。③基本养老保险金。④失业保险基金。

现在利用这些政策进行纳税筹划，一般的做法就是将个人的存款以教育基金或其他免税基金的形式存入金融机构，以减轻自己的税收负担。纳税人可以利用税法的优惠，认真做好筹划，合理安排子女的教育资金、家庭的住房公积金、医疗保险金等支出，这样不仅自己少缴税款，而且也能保障子女将来的教育开销和家庭的正常生活秩序。但使用这种方式进行纳税筹划具有一定的局限，这就是这些基金的存放一般都规定了一个最高数额限制，比如教育储蓄每一账户的最高限额为2万元，对于拥有大量资金的储户来说不适用，加上我国新近出台的储蓄存款实名制度，使得运用该种方法进行的纳税筹划活动受到一定的限制。2.所得再投资筹划法

对于个人因持有某公司的股票、债券而取得的股息、红利所得，税法规定予以征收个人所得税。但为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国都不对企业留存未分配利润征收所得税。如果个人对企业的前景看好，就可以将本该领取的股息、红利所得留在企业，作为对公司的再投资，而企业则可以将这部分所得以股票或债券的形式记在个人名下。这种做法既可以避免缴纳个人所得税，又可以更好地促进企业的发展，使得自己的股票价值更加可观。但这种方法要求个人对企业的前景比较乐观，如果个人感觉另有公司的发展丽景更为乐观，即便缴纳个人所得税后再购买该种股票收益仍然更大，则另当别论。

例如，王先生因持有甲公司的股票，年终时将获得该公司股息、红利所得20万元。如果王先生将这项所得继续投入该公司，预计明年将获得10％的股息、红利；如果王先生将这项所得领取并投入某乙公司，预计明年也将获得15％的股息、红利所得。如果王先生将股息、红利所得继续投入该公司，第二年将获得：20万元×10％＝2万元，如果王先生将该项所得投入乙公司，则：

应纳税额＝20万元×20％＝4万元

净收益＝（20－4）万元＝16万元

第二年收益＝16万元×15％＝2.4万元

从上可见，投资于乙公司更有利。3.投资方式筹划法

个人进行投资决策时，最重要的因素就是投资的净收益。如果一项收益的表面值很高，但要缴纳的税收和规费同样也很高，则净收益不一定能够吸引人；相反，虽然某些投资的表面收益率不是很高，但是其净收益却较高，则这项投资也会吸引众多投资者。对于我国投资者来说，有如下几种投资方法可供考虑：

储蓄教育基金储蓄国债投资股票外汇保险4.利用政策筹划法根据《个人所得税法》第4条规定，个人取得的储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息所得免税。由于国家从1999年11月1日起对个人存款利息所得征税，因此现在实际上只对国债利息、金融债券利息所得免税。这里所说的国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。根据国税函［1999］738号文件规定，中国铁路建设债券属于企业债券，不属于财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券。因此，个人持有中国铁路建设债券而取得的利息所得，不属于可以免纳个人所得税的“国债和国家发行的金融债券利息”的范围，必须缴纳个人所得税。根据财税字［1998］55号文件规定，对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。对投资者从基金分配中获得的国债利息和个人买卖股票差价收入，在国债利息收入和个人买卖股票差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。专题8：偶然所得的临界点筹划偶然所得是个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，对偶然所得统一按照20％的比例税率缴纳个人所得税。根据“临界点”税负差异原理，可以对特殊项目的偶然所得进行税务筹划。

李先生于2008年2月因购买体育彩票而中奖，获得奖金11000元，应纳个人所得税=11000×20％=2200（元），实际获得税后收入为：11000—2200=8800（元）。如果其获得的奖金不是11000元，而是10000元，那么李先生就无需纳税，后者比前者反而多收益1200元。只有当奖金超出1万元达到一定数额时，获奖者才不会感到“吃亏”。下面通过设立方程式求解均衡点：令奖金为X，则有：X（1-20％）≥10000解之得，X≥12500（元），换言之，如果奖金落在区间（10000，12500），那么，税后收益反而会低于10000元。因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑税收政策的规定，要么低于1万元，要么超过12500元。专题9：个人捐赠的筹划捐赠项目捐赠出资方式选择捐赠项目个人向灾区捐款允许缴纳个税前扣除，根据其捐款渠道、捐款用途的不同可分为两种，一种是按30%的限额扣除，一种是全额扣除。如通过县级以上红字会、总工会捐款的可全额扣除；而通过中国青少年社会教育基金会等组织捐赠的，应限额扣除。具体计算如下：

1.全额扣除陈先生5月份工资薪金收入（扣除“三费一金”）3600元。向某市红十字会捐赠1000元给四川汶川地震灾区，红十字会开具了捐赠专用发票。陈先生5月份应纳个人所得税=（3600-2000-1000）×10%-25=35（元），陈先生原应纳个人所得税=（3600-2000）×10%-25=135（元）。

2.限额扣除陈先生5月份工资薪金收入（扣除“三费一金”）5000元。向中国青少年社会教育基金会捐赠800元帮助灾区儿童，该机构开具了捐赠专用发票。按照政策规定，对中国青少年社会教育基金会捐赠