第六章-会计账簿

第六章会计账簿第一节账簿的意义和种类一、会计账簿的含义会计账簿（账簿）：俗称账本，以会计凭证为登记依据，对全部经济业务进行全面、连续、系统地记录和核算的簿籍，它是由具有专门格式连接在一起的账页组成。账簿的基本结构1.封面：标明账簿名称及记账单位名称。

2.扉页：填写账簿启用和经管人员一览表、账户目录（科目索引）等。

账簿启用和经管人员一览表的主要内容：账簿启用的日期、页数、册数；账簿经营人员签章；会计主管人员签章。

3.账页：填写账页的基本内容：

（1）账户的名称（总账科目、二级或明细科目）；

（2）登记账户的日期栏；

（3）凭证种类和号数栏：

（4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）：

（5）金额栏（借、贷方金额及余额）：

（6）总页次和分户页次.二、设置账簿的意义1.会计账簿可以全面、连续、系统地反映全部经济业务的发生、完成情况会计凭证可以反映经济业务的发生或完成情况。但会计凭证只能分散地、零星地、片面地反映经济业务。而通过设置会计账簿，一个企业所有的经济业务，根据其发生时间先后顺序，按不同的性质，在账簿中进行系统地、分类地记录，反映了全部业务的发生、完成情况，为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息。2.为编制会计报表提供完整的数据资料通过设置会计账簿进行记录和核算，能提供一个企业在一定时期内的资产、负债、所有者权益的增减变化和结存情况，以及收入、费用、利润及其分配等的经营状况，而这些资料正是编制会计报表的主要依据。3.为企业考核各项经营成果、计划完成情况提供重要依据。账簿比会计凭证提供的资料要全面系统，又比会计报表提供的资料更具体、更丰富，通过它可以计算收入、成本、费用、利润，并与计划数比较，考核其计划完成情况，从而有利于总结经验教训，加强经济管理。4.以保护财产物资的安全完整通过账簿记录可反映财产物资的增减变动情况及结存情况，通过对各项财产物资进行清查，确定其实际结存数，检查账实是否相符，有利于防止损失浪费，揭露贪污盗窃行为，保护财产的安全完整。5.为分析和检查企业经济活动提供依据，起到经济档案的作用账簿是重要的经济档案，它全面、连续、系统地记录了一个企业单位的经济活动情况，且有利于保存，便于查阅。通过对账簿资料的分析查考，可以知道企业在遵循国家政策、法规等方面的情况，可以分析计划完成情况，资金使用方向等，为开展分析和检查活动提供重要依据。三、账簿的种类（一）会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账1．序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，每日结出余额。按其记录的经济内容不同又分为普通日记账和特种日记账两种。特种日记账特种日记账是专门用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。特种日记账只将该类经济业务，按其发生的先后顺序记入账簿中，反映这一特定项目的详细情况。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。普通日记账普通日记账是用来序时登记各单位全部经济业务发生情况的日记账。在普通日记账中，按照每日所发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，因而这种日记账也称为分录日记账。设置普通日记账的单位，不再填制记账凭证。2．分类账簿分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按照会计要素的具体类别进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿两种。

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况总分类账簿与明细分类账簿的关系：

总分类账簿对明细分类账簿起着统驭和控制作用，明细分类账簿对总分类账簿起着必要的补充作用。分类账簿提供的核算信息是编制财务报表的主要依据。3．备查账簿备查账簿也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中不能登记或登记不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿不是根据会计科目设置的，没有固定的格式，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）账簿按外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿

日记账总账明细账卡片箱1.订本式账簿订本式账簿又称订本账，是在启用之前就把许多账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。优点：采用订本式账簿，既可以避免账页散失，也可以防止抽换账页。

缺点：由于账页序号和总数已固定，开设账户时，可能会出现预留账页不足或预留账页过多，使用起来欠灵活；在同一时间内只能由一人登记账簿，不便于分工记账。

订本式账簿主要适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。2.活页式账簿

活页式账簿又称活页账，是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是采用活页形式的账簿。

优点：页数可根据需要确定，可随时增加空白账页；登记方便，在同一时间内可由多人分工记账。

缺点：账页容易散失和被抽换。

当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），要将账页予以装订.加具封面，以便保管。

活页式账簿主要适用于各种明细分类账。3.卡片式账簿

卡片式账簿又称卡片账，是指将账户所需格式印刷在卡片上，详细登记各项经济业务的账簿。

卡片式账簿也是一种活页账。

在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片式账簿形式。(三)账簿按账页格式分为：

三栏式账簿：是在账页中设置借方、贷方、余额三栏，分别记录各项会计要素的增减变动及结存情况。（总账和债权、债务类明细账）

数量金额式账簿：是在三栏式账簿的基础上，在各栏增加“数量、单价”栏目，进一步反映各会计要素数量的增减变动及结余情况。（材料物资等存货类明细账）

多栏式账簿：是在账页借方或贷方设置多个栏目，以反映引起该会计要素增减变动的详细情况。（成本费用类账户）附录：1、《会计法》规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。2、手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿3、银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页账簿设置的原则1满足需要2组织严密3精简灵便4结合实际账簿格式与登记方法一、序时账簿1三栏式库存现金日记账格式与登记方法逐日逐笔登记逐项填写日清

库存现金日记账第页

年凭证种类号数摘要对方科目借方贷方余额月日

库存现金日记账的登记，一般是由出纳人员根据审核后的库存现金收、付款凭证和划转业务的银行存款付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。采用三栏式的订本账簿。现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对方科目MATEACCUNT借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE三栏式出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。账簿格式与登记方法2三栏式银行存款日记账格式与登记方法逐日逐笔登记逐项填写结出当日余额，定期与银行之间核对（2）银行存款日记账的格式

银行存款日记账第页

年凭证种类号数摘要结算凭证借方贷方余额月日种类编号

银行存款日记账的登记，是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证和划转业务的现金付款凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。采用三栏式的订本账簿。

对方科目银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对方科目MATEACCUNT借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号三栏式一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”。二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法1.两栏式普通日记账（分录簿）①格式：借、贷两栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。

材料采购

应交税费2.分栏式普通日记账

①格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。②登记方法：逐日逐笔登记。材料采购应交税费账簿格式与登记方法二、分类账簿1三栏式总分类账簿的格式与登记方法

逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。总分类账GENERALLEDGER第页摘要DESCRIPION借方DEBIT余额

BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。因此，每一单位都必须设置总分类账。

总分类账账户名称：原材料第页总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。

年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类

号数

3

1月初余额

借

30000

1转1甲材料入库

10000

借

2转2

发出甲材料

5000

借

（略)

31本月合计

50000

35000

借

45000账簿格式与登记方法二、分类账簿2明细分类账簿的格式与登记方法三栏式数量金额式多栏式⑴三栏式明细账格式应付账款明细账明细账户名称：第页

年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类

号数

三栏式明细账多用于债权、债务类账簿。

⑵数量金额式明细账的格式原材料明细账类别：编号：品名或规格：储备定额：存放地点：计量单位：年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

数量金额式明细账多用于财产物资类账簿。2.数量金额式

①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

⑶多栏式明细账的格式

管理费用明细账第页

年凭证种类与号数摘要借方月日工资及福利费办公费差旅费折旧费修理费……合计

多栏式明细账多用于成本类和损益类账簿。3.多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。应交税费明细账

明细账的登记方法：

以上各种明细账的登记方法大致相同，都是根据实际需要，依据原始凭证和记账凭证逐笔登记，或将原始凭证汇总后逐笔或定期登记。第三节账簿的启用和登记规则

登记账簿的总要求：

内容完整，数字真实，字迹工整，摘要清楚，登记及时，不漏记、重记，不积压账目。

一账簿的启用◆设置封面与封底◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录

◆粘贴印花税票二、账簿的登记规则

◆

1、基本要求——依据凭证记账，数字准确、摘要清楚、登记及时、自己工整。

▲

1）内容齐全准确；▲

2）做好登记标记

◆

2、书写适当留格，一般占格距的1/2.总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆3、使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不能用圆珠笔或者铅笔书写。◆4、红字限制使用

▲冲销错账

▲账页不设借贷栏时登记减少数

▲账页未印余额方向时登记负数

▲会计制度规定的其他会计记录◆5、账页连续登记，不得隔页、跳行◆6、注明余额方向。在“借或贷”写明“借”或“贷”，没有余额的写“平”或“0”。本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000◆7、账页结转说明每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及金额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”或“承前页”。也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”。三、错帐更正规则划线更正法红字更正法补充登记法记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账划线更正法适用范围：错误发现在正式结账之前，而其所依据的记账凭证无错误，即纯属账簿记录中的文字或数字上的笔误。更正方法：先在错误的文字或数字上划一条红线，表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝(黑)字写在被注销的文字或数字的上方，并由经办人员在更正处盖章。

(1)仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线上方书写正确的文字。

(2)对于数字差错应划去全部数字，重新书写正确的数字。932.58932.85932.58张三举例【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275

贷：银行存款3275

入账时“管理费用”账户登记为3257元

更正方法为：※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

×××327532753257

75

3257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确红字更正法适用范围：记账凭证有错误，并据以入账。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错

■记账凭证上借贷方向错误■记账凭证上金额写多

1、分两种情况：

情况1：记账后发现记账凭证中会计科目或记账方向有错误。

红字更正法2.更正方法更正时，应用红字填写一份与错误凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确记账凭证，一并登记入账。

【例】仓库发出的A材料1000元直接用于生产，编制记账凭证时，借方科目误写为“管理费用”并已登记入账。错误的分录为：

借：管理费用1000.00

贷：原材料1000.00要更正上述错误，应用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证，并据以入账：

借：管理费用1000.00

贷：原材料1000.00然后，重新填制一张正确的记账凭证，并据以入账

借：生产成本1000.00

贷：原材料1000.00将上述两张记账凭证登记入账后，账簿记录的错误得以更正。错账的更正例

：2003年1月12日，某企业生产车间为产品生产领用材料1500元，编制的记账凭证如下，并已经登记入账。摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分生产领用制造费用150000√原材料150000√合计￥150000￥150000记账凭证

2003年1月12日第05号错账的更正

记账凭证

2003

年1月15日10号

记账凭证

2003

年1月15日11号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分更正1月12日第制造费用150000√05号凭证错误原材料150000√合计￥150000￥150000摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分补记1月12日账生产成本150000√原材料150000√合计￥150000￥150000情况2：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向无误，只是所记金额大于应记金额。

红字更正法更正方法

更正时，将多记的金额用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登记入账。情境5任务二更正错账与结账错账的更正例：从银行提取现金350元，在填制记账凭证时，误将金额填为530元，并已据以登记入账。其错误分录为：借：库存现金530

贷：银行存款530更正：编制一张红字（金额）记账凭证，并据以记账：借：库存现金180

贷：银行存款

180情境5任务二更正错账与结账错账的更正例：2003年2月26日，某企业生产车间为产品生产领用材料150元，编制的记账凭证如下，并已经登记入账。摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分生产领用生产成本51000√原材料51000√合计￥51000￥51000记账凭证

2003年2月26日第38号情境5任务二更正错账与结账错账的更正记账凭证

2003

年2月28日第45号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分更正1月12日第生产成本36000√05号凭证错误原材料36000合计￥36000￥36000采用红字更正法更正错账时应注意：在采用复式记账凭证的情况下，若错误的记账凭证中一个科目运用发生错误，也必须根据复式记账原理，将原有错误记账凭证全部冲销，以反映更正原错误凭证的内容，不得只用红字填制更正会计科目的单式记账凭证。补充登记法适用范围：记账凭证的金额错误，且所记错误金额小于正确金额。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账③╳

■记账凭证上金额写少更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。例：仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时，将金额误记为1000元，并已登记入账。其错误分录为：借：物资采购1000.00

贷：应付账款1000.00为了更正错误的记录，可将少记的9000元用蓝字填制一张记账凭证，其分录为：借：物资采购9000.00

贷：应付账款9000.00将上述更正错误的记账凭证登记入有关账户后，原账簿记录中的错误记录得到更正。错账的更正方法例：2003年3月21日，某企业管理部门以现金购买办公用品890元，编制的记账凭证如下，并已经登记入账。摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分购办公用品管理费用81000√库存现金81000√合计￥81000￥81000记账凭证

2003年3月21日第38号错账的更正记账凭证

2003年3月28日第45号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账符号万千百十元角分万千百十元角分更正3月21日第管理费用8000√38号凭证错误库存现金8000合计￥8000￥8000第四节对账和结账对账结账账簿的保管一对账1、对账的概念与内容对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。对账包括日常核对（证证核对）与定期核对对账账证核对账账核对账实核对核对账目（1）账证核对。是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。（2）账账核对。是指各种账簿记录之间有关核算指标的相互核对。账账核对各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对对账（3）账实核对。是指各种财产物资、债权债务的账面余额与实存数额的相互核对。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；(4)各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。2、错账的查找方法（1）错账的原因主要原因有：漏记一项业务的借（贷）项发生额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000

原材料14985

固定资产100000

短期借款20000

应付账款800154985

应付票据20015

实收资本480000

盈余公积80000

合计695000695000★若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。★若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。★若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称（2）错账的查找方法