第一章审计概论(修改)

李俊梅主讲审计

AUDITING教学计划

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课程简介

教学目标

预修课程课程结构

教材及参考资料

成绩与考试基本要求课程简介

审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。教学目标

通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。预修课程

审计学是会计学(审计学)专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计（中级、高级）、成本会计等课程之后学习。

教材及参考资料1．主要教材：刘明辉主编：《审计》，东北财经大学出版社，2011年6月第八版。2．参考资料：余玉苗主编：《审计学》，清华大学出版社，2008年第2版。张继勋主编：《审计学》，清华大学出版社，2008年第1版注册会计师考试指定教材《审计》审计准则、会计准则硕博论文其它相关资料基本要求保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。

课程要求分组自学（主动性、自觉性）思考审计学框架结构审计与注册会计师职业其它类型审计与鉴证业务审计程序与技术交易循环审计审计学框架结构审计与注会职业审计与鉴证概论职责和法律责任注册会计师管理注册会计师执业准则审计与注册会计师职业审计程序与技术审计目标与审计过程风险评估审计证据与审计工作底稿计划审计工作风险应对审计抽样和选择性测试法审计报告审计程序与技术交易循环审计销售与收款循环审计筹资与投资循环审计购货与付款循环审计生产与服务循环审计货币资金审计特殊项目和终结审计交易循环审计其它类型审计与鉴证业务特殊审计领域财务报表审阅、其它鉴证业务和相关服务其它类型审计其它类型审计与鉴证业务初会像那东流水离我远去不可留中会乱我心好烦忧高会永远念不懂成会读也读不通审计这一科更难懂新鸳鸯蝴蝶梦（会计版）由来只有老师笑有谁听到学生哭会计这条路好辛苦是要快快来转系还是继续念下去下错了决定很伤心第一章审计与鉴证概论审计与鉴证的产生与发展鉴证业务的含义和类别审计的概念与种类审计的对象、职能和作用审计的动因和社会角色审计的基本假设第一节审计与鉴证业务的产生与发展审计的产生与发展审计的概念与种类鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展审计的产生与发展一、审计产生的基础

两权分离受托经济责任社会基础经济监督间接监督直接监督直接原因前提条件审计产生充分条件二、国家审计的发展

(一)我国国家家审计的发展1.古代审计——公元前11世纪至1840年①国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现②秦汉时期会审分离，秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度③隋、唐“比部”审计④南宋改“诸军诸司专勾司”为“审计院”(公元992)，“审计”一词从此出现。⑤明、清财审合一。元由户部兼管，明清改设都察院，重心转到对财政的评价。2.近代审计——1840年至1949年

(1)民国审计①民国初年（1912），国务院下设“中央审计处”，各省“审计分处”，并颁布了有关审计法规。②民国三年改为“审计院”，并于是1914年颁布了“审计法”，1928年国民政府颁布审计法及实施规则。③民国1929年公布审计院组织法④民国二十年改为审计部，隶属监察院民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系。3.现代审计——1949年至今

(1)解放后学习苏联财审合一制度

(2)82年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度(3)83年9月15日在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局(4)84年12月17日，中国审计学会成立(5)85年8月公布了《国务院关于审计工作的暂行规定》，10月公布了《审计工作试行程序》(6)88年12月，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》(7)94年八届人大通过了《中华人民共和国审计法》，95年元月1日实施。(8)97年国务院发布了《中华人民共和国审计法实施条例》(9)2000年1月28日、2001年8月7日、2001年8月1日、2003年3月4日、2003年12月15日、2004年2月10日颁布实施《中华人民共和国国家审计基本准则》以及若干通用准则（10）2006年2月颁布了《中华人民共和国审计法》。(二)国外国家审计的发展1.奴隶制度下2.封建制度下3.近现代资本制度下绩效审计经营审计管理审计三E审计五E审计三、内部审计的发展（一）国外内部审计的发展1、传统内部审计2、20世纪前后出现了大量的规模庞大的公司（大型联合公司、连锁公司等），总公司的管理权很难实现。3、20世纪40年代末，内部审计同外部审计一样，进入现代发展时期。其主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。

（二）我国内部审计的发展1、古代的皇室审计与寺院审计

2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核

3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员

4、社会主义内部审计1983年才开始建立，1985年12月公布了《审计署关于内部审计工作若干规定》，1995年7月14日颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，后来又作了修改，于2003年3月发布，2000年至2003年4月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。

四、社会审计的发展（一）西方国家社会审计的发展萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。诞生与确立英国工业革命以后，股份公司出现。“南海事件”诞生了首位民间审计人员，出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》）。职业的形成

1853年爱丁堡会计师协会的成立。政治家忘记了政治、律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至高贵的夫人也忘了高贵和虚荣。按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段(19th中叶－20th初)资产负债表审计阶段（20th30年代）财务报表审计阶段（20th30年代至今）审计对象、审计方法、审计目的、审计报告使用人按审计模式划分的发展阶段账项导向审计(19th中叶－20th40年代)内控导向审计（20th40年代后）风险导向审计（20th70年代后）

(二)我国注册会计师审计的发展

1.解放前的注册会计师审计

(1)北洋政府1918年颁布了《会计师暂行章程》(2)1921年开始在上海设立会计师事务所，先后颁布了《会计师注册章程》对社会审计的执业范围、内容和规则作了一些规定(3)1925年上海成立了会计师公会

谢霖正则会计师事务所2.解放后的注册会计师审计(1)建国后很长时间取消了注册会计师审计(2)1979年开始陆续设立会计顾问处，1980年财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志恢复，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所(3)1985年公布了《中华人民共和国会计法》(4)1986年发布了《中华人民共和国会计师条例》.1988年11月中注协成立，中国社会审计进入政府监管行业自律。1995年6月与中国注册审计协会合并，还加入亚太、国际会计师联合会，进行法制化、规范化和国际化。

(5)1993年全国人大通过《中华人民共和国注册会计师法》，次年元月1日实施，标志规范发展，1997年进行行业的清理整顿，1998年进行事务所的脱够改制(6)1995年财政部批准发布了《中国注册会计师独立审计基本准则》等。(7)2006年2月15日财政部发布了48项《中国注册会计师审计准则》等五、鉴证业务的产生与发展（略）鉴证业务的含义职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA）：指出审计的未来发展方向是鉴证业务。加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）六、研究审计产生与发展的有益启示1．审计历史表明，实行审计监督制度是社会经济发展的客观需要。2．审计历史表明，一个国家实行严格的国家审计制度，必须切实加强对财政的审计监督，保证政府财政预算的正确执行，从而推进政权建设，巩固统治阶级的统治地位。3．审计历史表明，开展审计监督，必须设立专门的审计机构，配备称职的审计人员，而且由国家法律赋予他们独立行使审计职责的权力；这也是审计机构和人员履行审计职责、完成审计任务的必要保证。4．审计历史表明，任何国家实行审计监督制度，必须加强法制建设5．审计历史表明，一个国家发展审计事业，应当提高全民族的教育水平，使更多的人树立起审计观念，增强审计意识，创造良好的审计环境，这也是顺利开展审计工作的基本前提。6．审计历史表明，审计人员必须不断提高自身素质，遵守职业道德，积极勤奋工作，只有为促进国家经济健康发展和政府廉政建设做出成绩，才能赢得社会对审计的认可。第二节审计的概念与种类本节主要内容：审计的概念审计的种类审计人员的种类一.审计的定义

(一)传统审计的含义——审查会计帐目

(二)美国会计学会1972年定义——审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。1.审计目的——查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度。2.行为方式——收集和评价证据；传达审计结果。审计的概念(三)美国审计总局的定义——审计一语，包括审查会计记录、账务事项和财务报表，但就审计总局的全部工作来说，还包括：

①审核各项工作是否遵守有关的法律和规章制度②查核各项工作是否经济有效率③查核各项工作的结果是否达到预期效果(包括立法机构规定的目标)1.审计对象——会计记录、财务事项和财务报表。

2.审计目的——合规性、效率性和效果性。(四)日本三泽一教授认为——审计是具有公正立场的第三者就一定的对象的必须查明的事项进行批评性的调查行为，还包括报告调查结果。

1.审计主体——独立的第三者

2.审计客体——必须查明的事项

3.行为过程——调查与报告

4.审计性质——批评性的调查行为（五）美国会计学会1973年的定义审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。注册会计师收集评价证据确认两者相符程度传达结果具有利害关系报告使用人有关经济数据的认定有关经济数据的既定标准

审计系统化过程(1)审计的主体是独立的审计机构和审计人员。(2)审计的性质是法定的，必须依法授权或接受委托才能审计。(3)审计的对象是会计报表及其相关资料所反映的经济活动和经济事项。(4)审计的标准是国家颁布的会计准则和相关会计制度。(5)发表审计意见，是指审计人员根据会计报表认定同审计标准的接近程度，表达合法性、公允性的审计意见。

我国理论界对审计定义的研究一直没有停止过，最具代表性的定义的有：1989年中国审计学会提出“审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观经济调控的独立性经济监督活动。”1995年我国审计学会将前述定义简明概括为：“审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法和效益的行为。”1997年《中华人民共和国审计法实施条例》指出“审计是审计机关依法独立检查被审单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。(六)我国审计定义：审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。

1.审计本质2.审计基本职能3.审计主体4.审计客体5.审计方式具有独立性的经济监督活动监督(经济监督、第三者监督）独立的第三者被审计单位的财政、财务收支活动及其他审查、评价、报告和传达。6.审计目标真实性、合法性、效益性查明事实（收集证据）作出判断（对照标准）引出结论（撰写报告）会计资料财政财务收支真实性合法性有关经济活动效益性二.审计的本质(一)审计与会计的联系:1.都借助于会计方法、技巧2.工作对象都有会计资料3.工作范围都涉及企业内部控制4.都是对企业经营管理活动进行监督5.都是提高经济效益(二)审计与会计的区别1.产生的前提不同会计:经济管理需要。审计:两权分离需要。2.两者性质不同会计:经营管理组成部分，对经营管理反映与监督

审计:经济监督组成部分，管理过程外的独立监督(二)审计与会计的区别3.两者对象不同会计——资金运动过程，经济活动的价值方面审计——会计资料、其他经济信息；财政财务收支活动、其他经济活动4.职能不同会计基本职能——核算与监督审计基本职能——监督、鉴证和评价

(二)审计与会计的区别5.方法不同会计方法：设置会计科目、复式记账、填制审核凭证会计、登记账簿、成本计算、财产清查、编制审计方法：检查、审阅、监盘、观察、查询及函证、复算、分析性复核。6.程序不同会计程序：填制审核会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表审计程序：准备阶段、实施阶段、报告阶段审计与会计检查的区别

会计检查审计检查帐目针对业务本身既包含检查会计帐目又包括审核稽查计算财会部门的附带职能独立的专职监督检查保证会计资料的真实性和准确性证实财务财政收支活动及其他经济活动的真实、合法、有效检查范围、深度、方式有限检查会计资料是手段之一，但不是唯一的手段审计委托人（第一签约人）注册会计师（第三签约人）被审计人（第二签约人）委托代理关系受托经济责任

关系审计与被审计关系(三)审计三要素委托代理关系(四)审计本质是一项具有独立性的经济监督活动

1.审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能2.审计具有独立性，独立性是其本质特征三.审计特征(一)独立性特征——本质特征机构独立人员独立工作独立经济独立

形式与精神独立性

是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，即使得一个理性且掌握充分信任的每三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。审计监督与其它经济监督比较项目审计监督其它经济监督职能超脱性附带监督内容广泛性与管理范围一致性质强制性、再监督管理性(二)权威性特征——有效行使审计权的必要条件

1.审计组织具有法律的权威性

2.审计人员依法执行职务，受法保护，不得打击报复，不得随意撤换。

3.审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚权，处分建议权等。

4.审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避制度和负有保密义务，应当保证执业的独立性、准确性和科学性。

5.被审计单位应当坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院强制执行。

6.注册会计师审计报告对外具有法律效力。

7.内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性。(三)公正性特征

没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基本要求审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，公正评价和公正处理。

审计的分类审计的分类审计主体性质审计内容和目标内部审计审计执行主体与被审计单位关系内部审计国家审计社会审计外部审计财经法纪审计财政财务审计经济效益审计财务报表审计合规审计经营审计审计主体是注册会计师审计依据是有关法规和会计准则审计客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告外发布以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用

审计的分类（续）审计的分类审计实施时间按审计是否定期进行期未审计按被审计单位会计报告期事中审计事前审计事后审计期中审计定期审计不定期审计预告审计按是否预告突击审计审计人员的种类注册会计师政府审计人员内部审计人员审计人员的资格要求：考试和考评制度审计人员的素质1.政治素质2.业务素质：

学识；能力；技能和经验；文化素质；生理、心理素质(一)审计职业道德的涵义审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己行为而制订的一整套职业道德规范。审计人员的职业道德(二)国家审计人员职业道德：审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。(三)内部审计人员职业道德：依法审计、忠于职

守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽职守。(四)注册会计师职业道德：注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则；注册会计师应具有教强的业务能力；注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则；注册会计师既要对社会公众负责，也要对委托单位负责；业务承接中的职业道德。审计人员的权利和义务(一)审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权(二)审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。

1.履行审计监督义务

2.遵守法律、忠于职守义务

3.保守秘密的义务

4.遵循回避的义务审计组织（审计机构）一、国家审计机关（一）国家审计机关的隶属模式国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。隶属关系及法律地位行政型独立型司法型立法型立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，依照国家法律赋予的权利行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。司法型审计机关可以直接行使司法权利，具有司法地位，具有很高的权威性行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。其独立性低，基本上不具备法律约束力这类审计机关只受法律约束，而不受国家机关的直接干预（二）我国的审计机关1.职责：

（1）财政收支审计职责

（2）

财务收支审计职责

（3）

其他法律、法规规定的审计事项

（4）

专项审计调查职责

（5）

审计管辖范围确定的职责

（6）

管理审计工作的职责

（7）

指导和监督内部审计的职责

（8）检查社会中介审计质量的职责2.我国审计机关的权限（1）监督检查权（2）采取临时强制措施权（3）通报或公布审计结果权（4）处理处罚权

(a)对被审计单位拒绝、阻碍审计工作的处理、处罚权

(b)对被审计单位违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为的处理权

(c)对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理处罚权（5）建议纠正处理权三、内部审计机构（一）权限（1）要求报送资料权（2）审核检查权（3）参加会议权（4）调查取证权（5）临时制止权（6）临时措施权（7）建议意见权（8）建议反映权此外，部门、单位还可以在其管理权限范围内，授予内部审计机构一定的经济处理、处罚的权限三、注册会计师审计组织（一）西方国家会计师事务所的组织形式1、独资2、普通合伙3、职业公司制4、有限责任公司制5、有限责任合伙制

事务所组织的优缺点组织形式优点缺点独资责权利明确，经营灵活，能较好满足小型客户对代理服务需求。独立性和稳定性差，业务承受能力和风险承受能力弱普通合伙制增强风险意识和业务拓展能力不利于公司规模的进一步扩大，职业公司制提高决策效率和加强经营管理能力负无限连带责任有限责任公司制筹集资本，扩大规模，负有限责任不利强化对不当行为的约束，淡化风险意识和职业责任感有限责任合伙制结合合伙制与有限责任公司制的优点，是未来事务所组织形式的发展趋势会计师事务所组织形式选择遵循原则：一是有利于组建大规模的会计师事务所；二是有利于增强注册会计师的风险意识和法律责任意识（二）我国会计师事务所的组织形式1、合伙会计师事务所2、有限责任会计师事务所3、国际会计事务所按现行《注册会计师法》的规定，我国注册会计师目前只能设立合伙和有限责任会计师事务所。注册会计师不能以个人名义承办业务，必须由所在的事务所统一承接和管理。三、会计师事务所规模1、“四大”2、全国性会计公司3、区域性会计公司4、地域性会计公司5、我国会计师事务所会计公司名称收入（亿元）高有办事处的国家数专业人员数在中国的收入（万无）普华永道220149140000180296安永华明18414011400097166毕马威振华16914811300091478德勤华永20014013500090876排名事务民名称收入（万无）注册人数1普华永道中天会计师事务所2037624992安永华明会计师事务所1598333823德勤华永会计师事务所1385644824毕马威华振会计师事务所1237473085立信会计师事务所219833616岳华会计师事务所210494407信永中和会计师事务所202523568中审会计师事务所185513249中瑞华恒信会计师事务所1688833810万隆会计师事务所15232303资料来源：中国注册会计师协会网站事务所收入排名情况表（2006）事务所综合排名收入（万无）审计收入注册人数普华永道中天会计师事务所1257843243884678德勤华永会计师事务所2237025165595715毕马威华振会计师事务所3222110150726648安永华明会计师事务所4196064186111866中瑞岳华会计师事务所587205725441228立信会计师事务所66626649094674信永中和会计师事务所751860439081016天健会计师事务所85026638517705国富浩华会计师事务所95322543352864大信会计师事务所105167639385527立信大华会计师事务所115108639706644事务所收入排名情况表（2009）咨询业务（三）注册会计师的业务鉴证业务注册会计师业务相关服务审计业务其他鉴证会计咨询税务咨询管理咨询其他服务商定程序代编业务1.审查企业会计报表，出具审计报告2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务代理记账、进行工资单处理等代理纳税申报、纳税筹划、代理纳税纠纷诉讼等发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化、内控设计、公司重组等审阅个人理财、资产评估、支持讼讼等1996年，美国“六大会计公司”的上市公司客户有12016家，1999年增加了663家，年增长率不到2%，整个审计业务增长率为有9%，但管理咨询服务收入年增长率却高达40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入比上一年增长了41%以上。Sarbanes-Oxley法案会计记录和财务报表的编制；设计和实施财务信息系统；评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书；精算业务；内部审计外包业务；代为行使管理或人力资源职能；充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务；提供与审计无关的法律服务或专家服务等。资料2000年5月，安永以其管理咨询业务收入的2.78倍的高价，即124美元，将其管理咨询部门卖给法国凯捷集团。2000年8月，安达信将其控股的公怀安达信咨询公司安分柝，更名为埃森哲（Accentrue）公开上市。2001年2月，毕马威通过公开募股方式将旗下毕马威咨询公司分柝上市，更名为毕博（BearingpointInc.）2002年10月，普华永道将其咨询部门以35亿美元的价格出售给IBM。德勤以管理层收购的形式对下属咨询子公司进行分离。保证性业务鉴证服务保证性服务审计服务逐步拓展业务拓展过程第三节审计的对象、职能与作用一、审计的对象审计对象或审计客体，即参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象，它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概述。从其定义可知，审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。

（一）审计的一般对象概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济活动1、被审计单位的会计资料及其有关经济资料（1）会计报表（2）会计帐簿（3）会计凭证（4）其他相关经济资料2、被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动1）财政收支

(1)本级财政预算执行情况的审计

(2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计

(3)预算外资金审计2)财务收支

(1)金融机构的财务收支审计

(2)事业组织财务收支审计

(3)企业财务收支审计

(4)国家建设项目的财务收支审计

(5)基金、资金的财务收支审计

(6)国外援款、贷款项目的财务收支审计(二)审计的具体对象1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动2.注册会计师审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支及有关经济活动二.审计的职能经济监督职能经济鉴证职能经济评价职能三、审计的作用(一)审计的制约作用

1.揭露背离社会主义方向的经营行为

2.揭露资料中错误和舞弊行为

3.揭露各种不正之风

4.打击各种经济犯罪(二)审计的促进作用

1.促进管理水平和效益的提高

2.促进内控完善

3.促进经济秩序健康运行

4.促进经济利益关系正确处理注册会计师审计的作用注册会计师审计的作用降低财务会计信息风险协调委托人与代理人的利益改善企业经营管理和风险控制第四节鉴证业务的含义和类别鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象财务业绩或状况物理特征某种行为系统或过程非财务业绩或状况财务报表效果或效率指标说明文件有效性的认定遵守或执行效果声明鉴证对象信息是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务的类别区别