《中级财务会计(一)》第4章 存货

第四章存货了解存货的确认不在于外在形式了解不同的计价方法对信息的影响本章学习要求了解存货的分类、范围取得存货的计价和账务处理发出存货的计价和账务处理

（实际成本法和计划成本法）存货清查的账务处理存货的期末计价（减值）的账务处理存货项目在资产负债表上的列示第四章存货2023/2/4gongmx@2本章主要内容第四章存货2023/2/4gongmx@31423存货概述存货收发的会计处理（一）存货收发的会计处理（二）存货的期末计量和报表揭示存货的确认

定义：存货是指企业日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品。是企业一项重要的流动资产。

特点：（1）存货是有形资产；

（2）存货是一项流动资产；

（3）存货是以出售为持有目的的。

确认条件：

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

拥有存货的所有权

与所有权有关的报酬与风险

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

可验证性存货概述——确认2023/2/4gongmx@41猜猜看：A、B、C、D分别是哪家公司？存货占资产总额中的比重四川长虹万科上海电力友谊股份

A公司B公司C公司D公司存货66.4％28.6％14.0％1.2%资产总计100％100％100％100％2023/2/4gongmx@61存货概述——确认存货的内容

按照经济内容

包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工材料等等。

按照存放地点

包括库存存货、在途存货和加工中存货、委托加工和委托保管存货。

不同的分类标准可以对存货有不同的分类，通常为了满足不同的管理目的。不同行业公司的资产结构差异

万科四川长虹友谊股份上海电力货币资金17.0％8.6％35.0％3.3％应收款项0.9％26.8％0.5％2.9％存货66.4％28.6％14.0％1.2%资产总计100％100％100％100％存货的盘存制度

（书上P91）实地盘存制永续盘存制

原理存货平时发出不记账（倒扎）

期末存货以盘存数为准收发都记账

期末存货是账面记录数

与盘存数的差异分清原因记账

公式期末数＝盘存数

本期发出数＝期初数＋本期增加数

－期末数期末数＝期初数＋本期增加数

－本期发出数

优点

缺点简单（适用小型、存货单一企业）

所有的短缺全部计入发出成本信息不准确清晰：发出成本与毁损短缺分清复杂：每笔增加都要账户记录1存货概述——盘存制度2023/2/4gongmx@9计价

基础实际成本计价基础标准成本计价基础估计计价基础计价

时间增加（购入）计价发出计价期末计价成本与可变现净值孰低个别计价法先进先出法后进先出法平均法简单

平均法加权

平均法毛利法零售价格法1存货概述——计价2023/2/4gongmx@102存货收发的会计处理（一）实际成本基础实际成本基础定义：存货按实际成本核算是指

存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本存货的初始计量按实际成本计量

具体内容包括采购成本、加工成本和其他成本

存货采购成本：包括购买价款、相关税费、其他可直接归属于存货采购成本的费用

即：存货成本＝买价＋附带成本

附带成本是使存货达到使用状态的必要的合理的费用

包括：运输费、装卸费、保险费、税、利息费用、

途中合理损耗等。

2023/2/4gongmx@112存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的初始计量存货加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造费用。存货其他成本除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所后状态所发生的其他支出。2023/2/4gongmx@122存货收发的会计处理（一）实际成本基础

原材料

银行存款等购入后直接验收入库在途物资在途入库库存外购存货的账务流程2023/2/4gongmx@132存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他途径获得存货的账务流程生产成本原材料实收资本资本公积投资者投入接受捐赠自制或委托加工原材料应付职工薪酬制造费用料工费（委托加工材料）发出2023/2/4gongmx@142存货收发的会计处理（一）实际成本基础外购存货的几种情况会计处理

1.单料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据

2.单料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款

3.单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据2023/2/4gongmx@152存货收发的会计处理（一）实际成本基础外购存货的几种情况会计处理4.料到、单未到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）

若月末仍未收到账单等，暂估价款入账借:原材料贷:应付账款——暂估价

下月初用红字做相同分录冲回5.预付货款购买材料

预付款项借：预付账款贷：银行存款

购买材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款2023/2/4gongmx@162存货收发的会计处理（一）实际成本基础

6.途中材料的短缺与毁损

属于途中合理损耗

其金额计入入库材料采购成本（无需作专门处理）

属于运输或供货单位造成的短缺或毁损

其金额不得计入采购成本

属于尚待查明原因的损耗或非常损失

其金额记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再作相关处理外购存货的几种情况会计处理2023/2/4gongmx@172存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）发出：实物流与信息流不同，假定的实物流。个别计价、平均计价、

先进先出、后进先出。不同的发出计价同时直接影响损益表和

资产负债表。例：本期购入甲商品三批共30件，三批价格不同。本期销售25件，单

价10元。是具体如下表所示：摘要数量单位成本金额本月月初余额55.0025.00第一批购入106.0060.00第二批购入87.0056.00第三批购入128.0096.00237本月销售（发出）25？？本月月末10？2023/2/4gongmx@182存货收发的会计处理（一）实际成本基础个别计价法：期初存货中卖出3件，第一批10件全部卖出，第二批卖出5件，第三批卖出7件，共25件。销售成本＝3×5.00＋10×6.00＋5×7.00＋7×8.00＝166.00销售利润＝25×10.00－166＝84.00期末存货＝2×5.00＋3×7.00＋5×8.00＝71.00

(or＝期初存货＋本期增加－本期销售＝237－166＝71.00）简单平均法：发出单位成本＝∑各批单位成本÷批数＝（5＋6＋7＋8）÷4

＝6.50销售成本＝6.50×25＝162.50销售利润＝25×10.00－162.50＝87.50期末存货＝10×6.50＝65.00存货的后续计量（发出计价）2023/2/4gongmx@192存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）加权平均法：发出单位成本＝∑各批单位成本×各批数量÷∑各批数量

＝（5×5.00＋10×6.00＋8×7.00＋12×8.00）÷35

＝6.77销售成本＝6.77×25＝169.28销售利润＝25×10.00－169.28＝80.71期末存货＝10×6.77＝67.72（注意：尾数调整）2023/2/4gongmx@202存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）先进先出法：期初存货5件，第一批10件全部卖出，第二批8件全部卖出，

第三批卖出2件，共25件。销售成本＝5×5.00＋10×6.00＋8×7.00＋2×8.00＝157.00销售利润＝25×10.00－157.00＝93.00期末存货＝10×8.00＝80.00

(or＝期初存货＋本期增加－本期销售＝237－157＝80.00）摘要数量单位成本金额本月月初余额55.0025.00第一批购入106.0060.00第二批购入87.0056.00第三批购入128.0096.00237本月销售（发出）25？？本月月末10？2023/2/4gongmx@212存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）后进先出法：第三批12件全部卖出，第二批8件全部卖出，第一批卖出5件，

共25件。销售成本＝12×8.00＋8×7.00＋5×6.00＝182.00

销售利润＝25×10.00－182.00＝68.00期末存货＝5×5.00＋5×6.00＝55.00

(or＝期初存货＋本期增加－本期销售＝237－182＝55.00）摘要数量单位成本金额本月月初余额55.0025.00第一批购入5＋56.0060.00第二批购入87.0056.00第三批购入128.0096.00237本月销售（发出）25？？本月月末10？2023/2/4gongmx@222存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）方法发出成本销售成本销售利润期末成本影响个别计价法1668471任意的简单平均法162.587.565平均加权平均法169.2880.7167.72平均先进先出法1579380期末现实后进先出法1826855期末不真实2023/2/4gongmx@232存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的后续计量（发出计价）个别计价法：主观随意性比较大。简单平均法：忽略数量的影响，单价高的对均价影响大。加权平均法：考虑数量和单价两个因素，对期末存货和损益的影响

是均等的。先进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本少计，与销售售价不对应，利

润虚高，期末存货高，接近现实（资产负债表相对真实）。

相反，物价下跌的情况下，利润偏低，存货也偏低。后进先出法：在物价上涨的情况下，销售成本多计，与销售售价对应，利润

低（损益表相对真实），期末存货低，偏离现实。

相反，物价下跌的情况下，利润高，存货高。2023/2/4gongmx@242存货收发的会计处理（一）实际成本基础存货的发出会计处理存货账户生产成本管理费用制造费用产成品委托加工材料原材料销售生产领用行政领用车间领用发外加工完工结转完工结转主营业务成本注：

图中存货类账户的借贷方均以实际成本记。2023/2/4gongmx@252存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—包装物的核算包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器会计上纳入包装物核算范围的有：

生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售、不单独计价的包装物随同商品出售、单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物

2023/2/4gongmx@262存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—包装物的核算

取得包装物的会计处理

设置“周转材料”账户分别按“包装物”进行明细核算，或单独设置“包装物”账户进行核算

取得包装物的核算比照取得原材料处理

2023/2/4gongmx@272存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—包装物的核算

包装物发出的会计处理

1.生产领用包装物借：生产成本贷：包装物

2.随同商品出售包装物借：其他业务成本（单独计价）销售费用（不单独计价）

贷：包装物

3.出租、出借包装物借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物2023/2/4gongmx@282存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—低值易耗品的核算低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不作为固定资产的各种用具物品取得低值易耗品的核算设置“周转材料”账户按“低值易耗品”进行明细核算，或单独设置“低值易耗品”账户进行核算。

取得低值易耗品的核算比照取得原材料处理2023/2/4gongmx@292存货收发的会计处理（一）实际成本基础其他存货的收发会计处理—低值易耗品的核算低值易耗品发出（摊销）的会计处理

1.一次转销法领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用

2.五五摊销法 领用和报废时，各将其账面价值的50%计入当期成本费用“五五”摊销法下，分别按“在库”、“在用”、“摊销”对低值易耗品进行明细核算。例4-10P90-P91

2023/2/4gongmx@303存货收发的会计处理（二）计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理▪以存货的实际成本为基础▪存货的日常收、发、存按计划成本计价▪存货实际成本与计划成本的差异单独反映▪月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成

本调整为实际成本实际成本＝计划成本±成本差异2023/2/4gongmx@313存货收发的会计处理（二）计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理

调整（备抵附加）账户的使用主账户

（原材料）调整账户

（材料成本差异）与主账户是同向称为“附加”与主账户是反向称为“备抵”计划成本实际成本实际成本超支差异节约差异2023/2/4gongmx@323存货收发的会计处理（二）计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理

核算流程（超支差异）原材料材料成本差异材料采购实际成本计划成本超支差异领用计划成本超支差异分配实际成本余额

（计划成本）余额

（超支差异）期末存货

实际成本2023/2/4gongmx@333存货收发的会计处理（二）计划成本基础存货核算计划成本法的基本原理

核算流程（节约差异）余额

（计划成本）节约差异原材料材料成本差异材料采购实际成本计划成本节约差异分配实际成本余额

（节约差异）期末存货

实际成本实际成本领用计划成本方向相反2023/2/4gongmx@343存货收发的会计处理（二）计划成本基础

购入原材料的会计处理——三个基本环节

①购入材料时，反映材料实际采购成本借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款等

②材料入库时反映入库材料的计划成本借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）③同时反映入库材料的成本差异

结转超支差异：借：材料成本差异贷：材料采购结转节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异2023/2/4gongmx@353存货收发的会计处理（二）计划成本基础

发出原材料的会计处理

①结转发出材料的计划成本借：有关成本费用账户（计划成本）贷：原材料（计划成本）②结转发出材料应分摊的成本差异借：有关成本费用账户贷：材料成本差异（分摊节约差异则相反）2023/2/4gongmx@363存货收发的会计处理（二）计划成本基础材料成本差异率的计算

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异材料成本差异率＝月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本例：某企业对甲材料制定计划成本为每公斤5元，10月份购入两批

该材料，1000公斤@4元，2000公斤@7元，该月生产领用此

材料500公斤。会计分录如下：购入原材料－甲5000（计划）

银行存款4000

材料成本差异1000

原材料－甲10000（计划）

材料成本差异4000

银行存款14000发料生产成本2500

原材料－甲2500（计划）

差异分配生产成本？材料成本差异？原材料银行存款材料成本差异50004000100040001400010000生产成本2500？3存货收发的会计处理（二）计划成本基础差异分配差异分配率的计算原材料材料成本差异50001000400010000生产成本2500？＝500差异率＝期初差异余额＋本期增加的差异期初原材料标准成本余额

＋本期增加的原材料标准成本＝（－1000）＋40005000＋10000＝0.2差异分配额＝2500×0.2＝500差异分配分录生产成本500

材料成本差异500注：如果差异余额在贷方（节约差异）分配时分录相反。3存货收发的会计处理（二）计划成本基础2023/2/4gongmx@394存货的期末计量和报表揭示存货的清查账<实存货盘盈

（1）调整账实一致

原材料等同类存货计价或估计计价

待处理财产损溢

（2）查明原因以后

待处理财产损溢

管理费用

2023/2/4gongmx@404存货的期末计量和报表揭示存货的清查账>实存货盘亏

（1）调整账实一致

待处理财产损溢原材料等账面注：如果采用计划成本核算的还需要分摊差异

（2）查明原因以后

原材料残料入库

管理费用经营性或正常损失净额

其他应收款责任人或保险公司

营业外支出非正常损失

待处理财产损溢2023/2/4gongmx@414存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货减值的判断（P235）存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望使用该原材料生产产品的成本大于产品的销售价格产品的更新换代导致材料不适应，且市场价格低于账面成本存货过时或市场需求发生变化，导致市场价格下跌其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形

2023/2/4gongmx@424存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量存货减值的计量方法存货按照成本与可变现净值孰低为依据计量减值成本——指存货账面的历史成本（帐面余额）

可变现净值——指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本（在计算用于生产的材料的可变现净值时,此项才会出现）、估计的销售费用及相关税金后的金额

2023/2/4gongmx@43可变现净值的确定

在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素

为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。

确定为生产而持有的材料可变现净值的基础是产品的估计售价

4存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量2023/2/4gongmx@444存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量可变现净值的计算公式用于出售的存货（包括商品、材料）

可变现净值=存货的估计售价–

估计的销售费用及相关税金用于生产的材料等存货

可变现净值=存货的估计售价–

至完工估计将要发生的成本–

估计的销售费用及相关税金2023/2/4gongmx@454存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量可变现净值中，估计售价的确定

为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础计算

同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分别确定其跌价准备的计提或转回的金额2023/2/4gongmx@464存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量成本与可变现净值孰低会计处理成本>可变现净值以可变现净值计价（计提跌价准备）成本<可变现净值以成本计（无会计分录）

成本与可变现净值比较的方法：

单项比较法、分类比较法、总额比较法

三种方法各有优缺点注意:

如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回单项比较法下，直接对应结转；分类比较法下，加权计算后按比例结转2023/2/4gongmx@474存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量材料

大类材料成本可变现

净值期末计价单项比较分类比较总额比较甲A450420420B500510500小计950930920930乙C1000900900D212021802120小计3120308030203080合计40704110394040104070成本与可变现净值比较的方法2023/2/4gongmx@484存货的期末计量和报表揭示存货的期末计量会计处理：

根据上述比较的结果计提跌价准备（以前面单项为例）存货跌价损失130

存货跌价准备130如果期末跌价准备已大于应有的数，则反冲。注：应该采用“调数法”计算分录中的数字当期入账。

2023/2/4gongmx