增值税纳税培训

纳税培训增值税纳税实务培训2/4/20231培训大纲一、增值税概述与基本内容二、增值税应纳额计算三、增值税征收管理四、增值税会计核算五、出口退免税及其会计核算2/4/20232一、增值税概述与基本内容增值税的类型增值税的计税原理增值税的特点增值税的征税范围增值税的纳税人增值税税率及征收率2/4/20233二、增值税概述与基本内容－类型增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。对增值税理解的两方面2/4/20234二、增值税概述与基本内容－类型增值税的三类类型：生产型、收入型、消费型生产型增值税：生产型增值税是以纳税人销售货物或提供劳务的收入额扣除用于生产经营的外购物质资料后的余额为计税增值额，对外购固定资产的价款不得作任何扣除，其法定增值额相当于国民生产总值，故称生产型增值税。增值额=销售收入－外购商品及劳务支出（或）=折旧＋工资＋利润＋租金＋利息＋直接税2/4/20235二、增值税概述与基本内容－类型收入型增值税：收入型增值税是在生产型增值税扣除项目基础上，再扣除外购固定资产价款转入当期产品价值的折旧费部分作为计税增值额，其法定增值额相当于国民收入部分，故称收入型增值税。增值额=销售额－外购商品及劳务支出－折旧（或）=工资＋利润＋租金＋利息＋直接税2/4/20236二、增值税概述与基本内容－类型消费型增值税：消费型增值税是在生产型增值税扣除项目基础上，再扣除当期外购固定资产全部价值作为计税增值额，其法定增值额相当于国民经济中消费资料的价值，故称消费型增值税。增值额=销售收入－外购商品及劳务支出－外购固定资产价款目前我国实行的是消费型增值税政策2/4/20237二、增值税概述与基本内容－计税原理计税原理：直接法与间接法直接法：分为直接相加法和直接减除法直接相加法：

增值税额=（折旧＋工资＋利润＋利息＋直接税）×税率

直接减除法：

增值税额=（销售额－外购货物及劳务支出）×税率2/4/20238二、增值税概述与基本内容－计税原理间接法：分为间接相加法和间接减除法

间接相加法：

增值税额=折旧×税率＋工资×税率＋利润×税率＋利息×税率＋直接税×税率

间接减除法：

增值税额=销售额×税率－外购货物及劳务支出×税率

2/4/20239二、增值税概述与基本内容－特点不重复征税逐环节征收，逐环节抵扣实行价外计税，最终消费者是全部税款的承担者2/4/202310二、增值税概述与基本内容－征税范围一般规定：销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务特殊规定：货物期货；银行销售金银；典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务。集邮商品的生产调拨，邮政部门以外其他单位和个人销售集邮商品（邮政部门销售集邮商品不征增值税）2/4/202311二、增值税概述与基本内容－征税范围特殊规定（续）：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税；不提供电信劳务服务，而单独销售无线寻呼机、移动电话；融资租赁货物。2/4/202312二、增值税概述与基本内容－征税范围特殊行为：视同销售货物行为；混合销售行为；兼营非应税劳务行为。2/4/202313二、增值税概述与基本内容－纳税人小规模纳税人的认定标准：一般纳税人的认定标准：不得认定为一般纳税人的种类：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人；非企业性单位：不经常发生增值税应税行为的企业；从事货物零售业务的小规模企业；2/4/202314二、增值税概述与基本内容－纳税人取消一般纳税人资格的种类：虚开增值税专用发票或者有偷、漏、抗税行为；连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。2/4/202315二、增值税概述与基本内容－税率及征收率增值税税率与征收率的区别：两档增值税税率：17%、13%增值税征收率：3%、4%、6%2/4/202316三、增值税应纳税额计算－销项税额销项税额一般规定：销项税额特殊规定：折扣：2/4/202317三、增值税应纳税额计算－销项税额以旧换新还本销售以物易物出租、出借包装物而收取的押金混合销售行为和兼营非应税劳务销售额的确定2/4/202318三、增值税应纳税额计算－进项税额准予扣低的项目（一般规定）：准予扣低的项目（特殊规定）：1、购买免税农产品的计算扣税。（13%）2、运输费用的计算扣税。（7%）3、收购废旧物资的计算扣税。（10%）2/4/202319三、增值税应纳税额计算－进项税额不予抵扣的项目：1、购进固定资产2、用于非应税项目的购进货物或应税劳务3、用于免税项目的购进货物或应税劳务4、用于集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务5、非正常损失的购进货物6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务7、未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的2/4/202320三、增值税应纳税额计算－小规模纳税人计算公式：应纳增值税额=销售额×征税率注意事项：1、销售额的包括内容2、销售额含税3、注意征收率4、进项抵税问题2/4/202321三、增值税应纳税额计算－进口货物应纳税额计算计算公式：应纳进口增值税=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税注意事项：2/4/202322四、增值税的征收管理不属于增值税专用发票领购范围：1、会计核算不健全2、不能准确提供增值税据3、销售的货物全部属于免税项目4、经税务机关责令限期改正而仍未改正2/4/202323四、增值税的征收管理增值税发票的开具范围：1、销售货物2、视同销售货物3、提供增值税的应税劳务4、增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务2/4/202324四、增值税的征收管理不得开具增值税专用发票的范围：1、向消费者销售应税项目2、销售免税项目3、销售报关出口的货物4、在境外销售应税劳务5、将货物用于非应税项目2/4/202325四、增值税的征收管理6、将货物用于集体福利或个人消费7、提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）8、转让无形资产或销售不动产9、商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品2/4/202326四、增值税的征收管理增值税专用发票的开具时间：1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天2、采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天3、采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天4、将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天2/4/202327四、增值税的征收管理5、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天6、将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天7、将货物分配给股东，为货物移送的当天注意事项：凡开具了增值税专用发票，其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。2/4/202328四、增值税的征收管理不符合规定的增值税专用发票进项税额不得抵扣。种类：1、未按规定取得增值税专用发票2、未按规定保管增值税专用发票3、销售方开具的增值税专用发票不符合“增值税专用发票要求”。2/4/202329四、增值税的征收管理销售退货的发票处理1、在购买方未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。2、在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方。2/4/2023302/4/202331四、增值税的征收管理增值税的申报资料1、纳税申报主表2、6张附表3、成品油申报表4、申报情况说明5、财务报表6、完税证明2/4/202332四、增值税的征收管理7、报关单8、废料销售情况表9、废料弃置备案表10、其他资料2/4/202333五、增值税的会计核算－科目设置会计核算科目设置“应交税费－应交增值税”“应交税费－未交增值税”应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等三级科目2/4/202334五、增值税的会计核算－销项税额核算1、直接收到销售方式2、赊销和分期收款销售方式3、预收货款销售方式4、托收承付和委托银行收款销售方式注意事项：销项税额的确认时间2/4/202335五、增值税的会计核算－销项税额核算视同销售销项税额的确定1、视同销售行为在财务上是否确认收入，应按以下规则处理：

对于能够获得收益或体现企业与外部业务往来的视同销售行为如：将货物交付他人代销），需要根据有关销售发票在会计上确认销售收入，并按税法规定计算税额；

对于不能获得收益或体现企业内部货物移送的视同销售行为（如将自产货物用于非应税项目），则不确认会计收入，而直接结转成本，并按税法规定的销售额计算增值税税额。

2/4/202336五、增值税的会计核算－销项税额核算2、视同销售计算出的应交增值税，是记入“销项税额”，还是记入“进项税额转出”？2/4/202337五、增值税的会计核算－销项税额核算1、将货物交付他人代销销项税额确定：按税法规定，只有在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，才发生增值税纳税义务并开具增值税专用发票，确认收入实现。2、销售代销货物：以收讫销售款或取得索取销售款凭证当天发生增值税纳税义务2/4/202338五、增值税的会计核算－销项税额核算3、不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间的货物移送属于视同销售的行为。移送货物的一方在货物移送当天要开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣4、非应税项目领用自产或委托加工货物应视同销售，在货物移送的当天计算缴纳增值税，但不得开具增值税专用发票。2/4/202339五、增值税的会计核算－销项税额核算5、将自产、委托加工或购买的货物用于投资，于移送当天发生增值税纳税义务，并开具增值税专用发票。6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，其纳税义务发生时间为货物移送的当天。2/4/202340五、增值税的会计核算－销项税额核算7、将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，于货物移送当天发生增值税纳税义务，但不得开具增值税专用发票。8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，在货物移送当天发生增值税纳税义务，如果赠送者为一般纳税人，可根据受赠者的要求开具增值税专用发票。2/4/202341五、增值税的会计核算－销项税额核算特殊销售方式销项税额核算：1、折扣方式销售货物销项税额核算2、以物易物双方的会计核算例：以物易物增值税核算.doc3、销货退回及折让的会计核算例：销货退回及折让的会计核算.doc4、4、包装物出售、出租及包装物押金例：包装物增值税核算.doc2/4/202342五、增值税的会计核算－销项税额核算混合销售行为的销项税额核算兼营非应税劳务行为的销项税额核算例：兼营非应税劳务行为的销项税额核算.doc2/4/202343五、增值税的会计核算－进项税额核算1、工业企业国内采购进项税额核算2、商业企业国内采购进项税额核算3、商业企业在采购货物进项税额会计处理中与工业企业不同之处：进项税额抵扣时间不同、商品零售企业进货会计核算不同4、接受应税劳务的进项税额核算5、进口货物进项税额的会计处理2/4/202344五、增值税的会计核算－进项税额转出核算1、用于非应税项目的进项税额转出会计核算2、用于免税项目的进项税额转出会计核算3、用于集体福利和个人消费的进项税额转出的会计核算4、非正常损失货物进项税额