中级财务会计 债务重组(专题)

债务重组（专题）有关概念债务重组方式债权人的会计处理债务人的会计处理总结与思考一、有关概念1.债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2.或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。3.或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。4.公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。返回二、债务重组的方式

1.以低于债务账面价值的现金清偿债务2.以非现金资产清偿债务3.债务转为资本4.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等5.以上两种或两种方式的组合（以下简称“混合重组方式”）三、债权人的会计处理1.以低于债务帐面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的帐面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。2.以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的帐面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入帐价值。返回3.以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的帐面价值作为受让的股权的入帐价值。4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的帐面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的帐面价值减计至将来应收金额，减计的金额确认为当期损失；如果重组债权的帐面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作帐务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。5.以混合重组方式进行债务重组的，债权人应分别以下情况处理：（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的帐面价值，再按2的规定进行处理。（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的帐面价值，再分别按受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的帐面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入帐价值。上述重组中，如果涉及多项非现金资产、多项股权，应在按上款规定计算确定的各自入帐价值范围内，按第2条的第二款的规定进行处理。（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的帐面价值减去收到的现金后的余额，先按第5条（2）的规定进行处理，再按第4条的规定进行处理。即：现金偿还的：差额记入重组损失非现金偿还的：按重组债权的账面价值作为受让非现金资产的入账价值修改债务条件，核定未来可收回金额，与应收账款账面价值进行对比，分别核算。返回债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（应收账款）借：现金（银行存款）（实际收到）坏账准备（该项应收帐款已提的坏账准备）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）（应收账款账面价值—实收现金）课堂练习返回例：甲工厂与乙工厂达成债务重组协议：乙工厂以转账支票34000元支付前欠甲工厂全部货款40000元。假设甲工厂此项应收账款已提坏帐准备1000元。借：银行存款34000坏帐准备1000营业外支出——债务重组损失5000贷：应收账款——乙工厂40000

返回以非现金资产清偿以投资清偿以存货清偿以固定资产、无形资产清偿**如涉及多项非现金资产，应按公允价值的比例对应收债权的账面价值进行分配。分配率=各非现金资产公允价值∑非现金资产公允价值返回以投资清偿借：短期投资长期股权投资长期债权投资坏账准备（该项应收已计提的坏账准备）

贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）

应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费（如有已宣告未领取的现金股利、已到期未领取的债券利息）应收股利应收利息－应收股利或应收利息课堂练习返回2001年2月13日，A公司与B公司达成债务重组协议：B公司将其所拥有的第三公司上市股票转让给A公司，以抵偿前欠购货款40000元。该股票现市价为38000元（包含已到期未支付现金股利800元）。假设A公司此项应收账款已提坏帐准备1000元，另为此债务重组支付印花税360元，该股票A公司不准备长期持有。借：短期投资38560（40000-1000-800+360）坏帐准备1000应收股利800贷：应收账款——B公司40000银行存款360返回以存货清偿借：原材料库存商品

应交税金——应交增值税（进项税额）坏账准备（该项应收帐款已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值－增值税进项税额+应支付的相关税费）课堂练习返回A公司与B公司达成债务重组协议：B公司以库存商品抵偿前欠A公司货款40000元。B公司出具的增值税发票:售价40000元，增值税额为6800。假设A公司没有计提坏帐准备，也未发生相关税费。A公司作原材料入库。借：原材料33200（40000-6800）应交税金——应交增值税（进项税额）6800

贷：应收账款——B公司40000返回以固定资产、无形资产清偿借：固定资产无形资产坏账准备（该项应收帐款已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费）课堂练习返回例：A公司与B公司达成债务重组协议：B公司以固定资产及无形资产抵偿前欠A公司货款40000元。固定资产公允价值30000元，无形资产公允价值20000元。假设A公司此项应收账款已提坏帐准备1000元，债务重组应支付税金800元。借：固定资产238801无形资产159202坏帐准备1000贷：应收账款——B公司40000应交税金800（40000+800-1000）×30000/（30000+20000）=23880（40000+800-1000）×20000/（30000+20000）=15920返回以债务转为资本方式清偿*借：长期股权投资坏账准备（该项应收帐款已计提的坏账准备）贷：应收账款（账面余额）现金（银行存款）（支付相关费用）应交税金（应付相关税金）（应收账款账面价值+应支付的相关税费）返回以修改其他债务条件方式清偿（1）重组应收账款的账面价值大于将来应收金额借：应收账款（将来应收金额）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（账面余额）（2）重组应收账款的账面价值小于将来应收金额不做账务处理**（3）或有收益于实际收到时记入“营业外收入”。（账面价值－将来应收金额）返回例题例（1）1995年12月31日，A公司与B公司达成债务重组协议：B公司原欠A公司40000货款，现免除其中的10000元，其余30000元偿还期限延迟至1997年12月31日，但附加条件是：假如经营状况好，B公司将到期一次支付年利率为10％的利息，假如经营状况不好，则只支付4％的利息。A公司原已计提坏账准备1000元。（2）1997年12月31日，收到B公司支付的30000元货款及利息6000元，存入银行。解：（1）借：应收账款32400（30000x（1+4%x2）

坏账准备1000营业外支出——债务重组损失6600贷：应收账款40000（2）借：银行存款36000贷：应收账款32400营业外收入3600返回混合重组方式清偿处理原则及程序：（1）应收账款账面价值－收到的现金资产（2）按比例计算并分配非现金资产和股权的入账价值（3）按比例分别计算多项股权及多项非现金资产各自的入账价值（4）修改其他债务条件方式的核算处理综合习题返回混合重组方式综合习题例：2000年4月14日，某企业销售一批商品给商场，货款共计400000元，增值税68000元，款项尚未收到。2000年底该项应收账款计提的坏账准备为1400元。2001年5月，双方协商进行债务重组，重组协议如下：免除8000元债务，商场支付现金60000。其余额60%转做资本，企业获得商场5%的股权其余额30%以一台机器和一项专利权偿还（机器公允价值为90000，专利权公允价值为60000）；剩下10%延长至2001年4月14日偿还。假设重组交易没有发生相关税费。试做该企业债务重组的会计分录。返回解答借：银行存款60000营业外支出——债务重组损失6600应收账款400001固定资产720002无形资产480003长期股权投资2400004坏账准备1400贷：应收账款468000返回其中：1）应收账款入账价值：468000-68000=400000（元）400000x10%=40000（元）2）固定资产入账价值：400000x30%x90000/（90000+60000）=72000（元）3）无形资产入账价值：400000x30%x60000/（90000+60000）=48000（元）4）长期股权投资入账价值：400000x60%=240000（元）债务重组损失=8000-1400=6600（元）债务人的会计处理1.以低于债务帐面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。2.以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产帐面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。3.以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有股权的帐面价值之间的差额，确认为资本公积。4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的帐面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的帐面价值减计至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的帐面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作帐务处理。如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。5.以混合重组方式进行债务重组的，债务人应分别以下情况处理：（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的帐面价值，再按第2条的规定进行处理。（2）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的帐面价值冲减重组债务的帐面价值，再按第3条的规定进行处理。（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的帐面价值、债权人享有的股权份额冲减重组债务的帐面价值，再按第4条的规定进行处理。返回即：不确认重组收益账面价值记录债务以及偿付的资产。差额记入资本公积或有支出及时记录，若将来未有发生，记入资本公积。以低于债务账面价值的现金清偿借：应付账款（债务账面价值）贷：银行存款（偿还金额）资本公积例：A企业与B企业达成债务重组协议。B企业原欠A企业一笔货款，金额26000元。经协商A企业同意部分减免此项欠款，条件是立即偿还。B企业当即按协议要求开出转帐支票一张，金额20000元，其余6000元欠款不再偿还。26000200006000返回以非现金资产清偿债务具体处理：以短期投资清偿以存货清偿以固定资产清偿以长期投资清偿以无形资产清偿以现金资产和非现金资产共同清偿*返回以短期投资清偿借：应付账款短期投资跌价准备（营业外支出）贷：短期投资资本公积返回以存货清偿借：应付账款存货跌价准备（营业外支出）贷：存货（原材料、库存商品等）应交税金——应交增值税（销项税额）资本公积返回以固定资产清偿1.借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.借：应付账款（营业外支出）贷：固定资产清理资本公积返回以长期投资清偿借：应付账款长期投资减值准备（营业外支出）贷：长期股权投资（长期债权投资）资本公积返回以无形资产清偿借：应付账款无形资产减值准备（营业外支出）贷：无形资产资本公积返回以现金和非现金资产共同清偿企业以非现金资产清偿的同时债权人支付部分现金的情况，按债务账面价值加收到的现金与抵偿债务的非现金资产的账面价值差额按上述会计原则处理例题：A公司与B公司达成债务重组条件：B公司原欠A公司的40000元货款，以现金清偿10000，其余部分以库存商品清偿。该库存商品的账面余额20000，已提存货跌价准备1000元，视同销售销项税额5100元。试做B公司的会计分录。解答返回例题解答借：应付账款——A公司40000存货跌价准备1000贷：库存商品20000

应交税金——应交增值税（销项税额）5100现金10000资本公积——其他资本公积5900返回债务转为资本借：应付账款贷：实收资本资本公积返回修改债务条件进行债务重组不附或有条件的，债务人将债务减记至将来应付金额，差额记“资本公积”。附或有条件的，重组时或有支出应计入将来应付金额中，支付时若未发生则计入“资本公积”。返回例（1）B公司原欠A公司40000货款，1995年12月31日，经与A公司协商达成债务重组协议：免除其中的10000元，其余30000元偿还期限延迟至1997年12月31日，附加条件：假如经营状况好，B公司将到期一次支付年利率为10％的利息，假如经营状况不好，则只支付4％的利息。（2）1997