中级财务会计 东北财经大学出版社

财务会计学2010年9月至2011年1月课程介绍一、本课程与相关课程的关系二、财务会计分支的特点三、本课程的特点四、主要注意事项五、教材和主要参考文献2023/2/42

一、本课程与相关课程的关系

（一）企业会计的两大分支财务会计与管理会计

（二）会计学专业的财务会计课程1、在美国（1）AccountingPrinciples（会计学原理）（2）IntermediateAccounting（中级财务会计）

（3）AdvancedAccounting（高级财务会计）2023/2/432、中国人民大学会计系列教材的安排（1）初级会计学（2）财务会计学（3）高级会计学本课程是会计学专业财务会计课程中的第二门。（三）非会计学专业的财务会计课程1、美国AccountingFinancialAccounting2、中国会计学或企业会计学2023/2/44二、财务会计分支的特点（一）财务会计的传统地位管理会计是从传统会计中分离出来的财务会计具有传统的地位（二）财务会计的基本特征系统记账——连续地、系统地记录企业经济活动及其结果定期编表——定期编制会计报表或财务报表2023/2/45三、本课程的特点本课程围绕一般企业的基本业务、以企业财务报告为核心，着重介绍资产负债表和利润表项目的确认、计量、记录和报告的基本原理以及财务报表的编制原理。2023/2/46

四、主要注意事项

（一）处理好技能与能力的关系两个重视1、重视技能的培养2、重视能力的培养重点：培养学习能力，培养发现问题、分析问题与解决问题的能力。学校的定位不同，对技能与能力的相对重视程度会有所不同。2023/2/47反对死记硬背，提倡在思考和理解的基础上记忆。要努力做到，既知其然，也知其所以然。2023/2/48（二）处理好课程学习与注册会计师考试的关系学校的定位不同，对注册会计师考试的重视程度会有所不同。大学会计教育与注册会计师考试两者本应该是基本一致的，而不应该有较大的矛盾。但从目前的情况来看，产生了较大的问题，值得我们大学教师重视。原因：（1）目前的注会考试用书重规定、轻道理；（2）目前的注会考题重客观、轻主观，重技能、轻理论

——原因：阅卷等实际操作方面的考虑。2023/2/49大学会计教育应当：

以问题为导向，注重培养学生的发现问题、分析问题与解决问题的能力。要引导学生思考，而不只是要求学生被动地接受与记忆相关规定。要努力将会计准则等规定的介绍和解释融入到基本理论的阐释之中、融入到解决问题的探索过程中。2023/2/410

五、教材和主要参考文献

（一）教材戴德明、林钢、赵西卜主编：《财务会计学》，中国人民大学出版社，2009年10月第五版（二）主要参考文献1.财政部：《企业会计准则》，2007《企业会计准则应用指南》，2007《企业会计准则讲解》，2008《企业会计准则解释》第1-3号2.财政部CPA考试委员会办公室编：《会计》，中国财政经济出版社，2009年4月2023/2/411第1章总论1.1财务会计的目的1.2企业会计准则1.3财务会计的基本前提1.4财务会计的基本要素1.5会计信息的质量要求第三节财务会计的基本前提第三节财务会计的基本前提2023/2/4121.1财务会计的目的1.1.1会计目的1.会计目的的定义

会计工作的目的（简称：会计目的）是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。2.会计目的的重要性

在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。2023/2/4133.会计目的的内涵

实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目的，也都是指企业的具体目的或直接目的。由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目或直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是指提供会计信息的目的。2023/2/4144.对企业会计信息的需求（1）企业内部管理对会计信息的需要企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。2023/2/415（2）企业外界对会计信息的需要企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下，企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人：2023/2/4161）企业的所有者

在经营权和所有权相分离的情况下，企业所有者需要的会计信息如下：是否应该对企业投入更多的资金。是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。企业管理当局是否实现了企业的目标。企业的经营成果怎样。企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。

对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否参加企业投资的决策，（如决定是否购买某家公司的股票。）2023/2/4172）企业的债权人债权人需要的信息是：企业的财力是否充裕，是否足以偿还起债务。企业的获利情况怎样。是否应该贷给企业更多的资金。是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让公司的债券）。

对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息，作出是否贷给企业资金的决策。2023/2/4183）政府部门有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业说承担的义务情况。例如：企业缴纳所得税和企业税金的情况。企业是否遵守有关法律规定。企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。2023/2/4194）职工与工会

企业的职工与工会主要关心下列问题：企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位企业福利待遇有何变动企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否支付较高的工资与奖金2023/2/4205）企业的顾客企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。顾客主要关心下列问题：企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。是否应该从该企业增加产品购买量。企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的相矛盾。2023/2/4211.1.2财务会计的特点与目的1．企业内部和外部对会计信息需求的差异内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求2023/2/422由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。2.财务会计的特点与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以下几点：2023/2/423从直接的服务对象来看。财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。从提供信息的时态来看。财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。从提供信息的跨度来看。财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。2023/2/424从工作的约束依据来看。财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。从会计程序和方法来看。财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。2023/2/425总结以上各项比较，财务会计相对于管理会计来讲，最根本的特点有两点：一是系统记账二是定期编表2023/2/426财务会计的目的通过系统记账和定期编表等专门方法为企业内部管理和企业外部有关方面服务。财务会计的目标不应等同于财务报告的目标。

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4.财务报告的目标《企业会计准则——基本准则》第4条：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。上述目标定位的特点

——同时强调“受托责任观”和“决策有用观”2023/2/428课外思考题1-1企业的定期通用财务报告的目标使用者是否应该包括潜在的投资者和潜在的债权人？为什么?2023/2/4291.2企业会计准则1.2.1西方国家会计准则的产生1.2.2我国的企业会计准则1.2.3会计准则的特点2023/2/4301.2.1西方国家会计准则的产生社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人等方面的决策需要。2023/2/4311.2.1西方国家会计准则的产生

美国会计准则产生的过程（1）

年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s-1930s20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。2023/2/4321.2.1西方国家会计准则的产生

美国会计准则产生的过程（2）年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。2023/2/4331.2.2我国的企业会计准则我国会计准则的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2023/2/4341.2.2我国的企业会计准则38项具体会计准则（1）序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助2023/2/4351.2.2我国的企业会计准则38项具体会计准则（2）序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则2023/2/4361.2.3会计准则的特点会计准则关注的重点是企业外部有关方面对会计信息的需求，而不是企业内部管理对会计信息的需求。会计准则规范的重点是企业的对外财务报告（特别是财务报表），而不是企业的会计记录。——具体来说，会计准则规范的基本内容是：入表确认、入表计量、报表列报和表外披露。2023/2/437然而，日常的会计处理是编制财务报表的基础，更是企业内部管理的基础。因此，本课程的内容虽然是以财务报表为核心，但同时也高度重视日常的会计处理。在以会计准则作为基本的会计规范形式的情况下，企业的日常会计处理需要有企业内部会计制度作为辅助的会计规范。2023/2/4382023/2/439

1.3财务会计的基本前提持续经营会计期间货币计量权责发生制会计主体财务会计的基本前提财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在认识上还不完全一致。根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定，可以概括为以下五项内容：会计主体——明确记账主体和报告主体持续经营——判断会计主体的状态会计期间——划分会计期间货币计量——确定记账本位币和报告本位币权责发生制——采用恰当的会计基础2023/2/440会计主体（AccountingEntity)会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务报告的实体。2023/2/441持续经营(GoingConcern)持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算基础。本课程不涉及非持续经营的企业的会计问题。2023/2/442会计期间（AccountingPeriod）对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。从理论上讲，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。其优点是：各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。其局限性是：主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。2023/2/443货币计量(MonetaryMeasurement)会计提供信息要以货币为主要计量尺度。具体要解决本位币的确定和本位币计量单位的确定两个问题。1.本位币的确定实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币与报告本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。2023/2/444如果企业有境外子公司，在编制合并财务报表时，需要首先将该子公司按某种外币编报的财务报表折算为以报告本位币反映的财务报表。本课程只涉及以人民币作为记账本位币和报告本位币的情形。2.本位币计量单位的确定货币作为一种特殊的商品，其价值不是固定不变的。确定记账本位币之后，还需要确定记账本位币的具体计量单位：名义货币单位还是不变货币单位。本课程只涉及采用名义人民币计量的情形。2023/2/445权责发生制(AccrualBasis)现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）为基本前提或基本假设。IASC：“按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时（而不是在收到或支付现金或现金等价物时）确认其影响，而且要将它们记入与其相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报表中予以报告。根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源。”2023/2/446凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理2023/2/4471.4财务会计的基本要素1.4.1财务会计要素的定义与内容1.4.2财务会计的基本环节1.4.3资产1.4.4负债1.4.5所有者权益1.4.6收入1.4.7费用1.4.8利润1.4.9综合收益1.4.10会计等式2023/2/448

1.4.1财务会计要素的定义

与内容

1.财务会计要素的定义对财务会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称财务会计要素、或会计要素。如果从财务报表的角度来看，会计要素又可称为财务报表要素。FASB和IASB称为财务报表要素(theElementsofFinancialStatements)2023/2/4492.财务报表要素的内容（1）我国的规定《企业会计准则—基本准则》规定：资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，利润表要素为收入、费用与利润。《企业会计准则解释第3号》引入综合收益的概念，有必要考虑将综合收益作为第7项报表要素。2023/2/450（2）国际会计准则的规定资产、负债、权益、收益与费用现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。2023/2/4511.4.2财务会计的基本环节开展财务会计工作，主要涉及以下四个基本环节或过程：会计确认、会计计量、会计记录和会计报告。2023/2/4521.会计确认（1）定义对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素，从而确定能否进入账簿系统或报表系统的过程。2023/2/453（2）分类可以分为进入确认与终止确认。1）进入确认是进入会计系统时的确认，可以进一步分为：入账确认——也称初始确认，是指交易或事项发生时的确认，是服务于会计记录的确认，也就是确定能否进入账簿系统。填制与审核原始凭证是典型的入账确认。入表确认——也称报表确认，确定能否进入报表系统。2023/2/454报表确认也称财务报表要素的确认(RecognitionoftheElementsofFinancialStatements)——IASB的下述定义：确认是指将符合要素定义和规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。2）终止确认是退出会计系统时的确认。2023/2/455会计计量（1）会计计量的定义

是为了在会计账簿中正式记录或在财务报表内确认和列示财务报表要素而确定其金额的过程。——简单地说，就是确定入账金额或入表金额的过程。（2）会计计量的分类可以分为初始计量与后续计量（报表计量）。1）初始计量——可以称为入账计量，即确定入账金额的过程。2）后续计量——可以称为报表计量或入表计量，即确定入表金额的过程。2023/2/456IASB的下述定义是针对财务报表要素的计量(MeasurementoftheElementsofFinancialStatements)——计量是指为了在资产负债表和收益表内确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。2023/2/457（3）会计计量尺度

会计计量尺度是会计计量所用的货币单位，包括两个层次：1）会计计量所用的本位币：是人民币，还是美元、或欧元等。

记账本位币或报告本位币的确定。本课程只涉及以人民币作为记账本位币或报告本位币的情形。2）会计计量所用本位币的具体单位。例如，是按名义人民币单位计量，还是按不变人民币单位计量。2023/2/458（4）会计计量属性会计计量属性是会计计量对象（财务报表要素）某方面的特性，主要包括以下几种：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值2023/2/4593.会计记录是将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量在会计账簿中正式记录的过程。会计准则通常不规定具体的会计记录，不规定会计科目的设置和会计分录的编制等。会计科目的设置是会计记录的重要内容。企业设置哪些总账科目和明细科目，需要根据企业自身的情况而定，应当遵循以下两个原则：（1）有助于加强企业管理；（2）有助于编制财务报告。2023/2/460会计报告是以特定的文件形式报告企业某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的过程。

企业对外提供会计信息的报告文件通常称为财务报告。

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。主要包括财务报表和附注。财务报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。2023/2/461资产负债表——是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表——是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。所有者权益变动表——是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注——是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2023/2/4621.4.3资产(Assets)1.资产的确认定义：资产(Assets)是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。2023/2/463资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。资产必须能够用货币进行可靠的计量。2023/2/4642.资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。2023/2/4653.资产的计量资产计量的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。2023/2/466资产计量的一般原则：资产的入账价格长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计量的原则。但现行会计准则已经突破了这一原则，要求个别资产按其公允价值入账。资产的减记金额资产减少时的计量或终止确认时的计量，通常要以资产的账面价值为依据。资产的期末计量按历史成本计量按现值计量按公允价值计量按计提减值准备后的账面价值计量2023/2/4671.4.4负债（Liabilities）1.负债的确认负债的定义：负债(Liabilities)是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征：负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。2023/2/468负债的了结方式支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。2023/2/4692.负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债(CurrentLiabilities)是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债(NoncurrentLiabilities)是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。2023/2/4703.负债的计量两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）未来偿付金额的贴现价值（现值）从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价2023/2/4711.4.5所有者权益(Owner′sEquity)1.基础概念所有者权益的定义所有者权益(Owner′sEquity)是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益（RetainedEarnings)等。直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。2023/2/472利得的定义利得(Gains)是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失的定义损失(Losses)是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。2023/2/4732.所有者权益的内容我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。总之，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。2023/2/474需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。2023/2/4751.4.6收入（Revenues）1.收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则—基本准则》采用的是狭义的收入概念。广义的收入广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（例如：企业所有者对企业进行投资）2023/2/476狭义的收入狭义的收入(Revenues)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。2023/2/4772.收入的确认收入确认的一般标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十一章讲述。2023/2/478

1.4.7费用（Expenses）

1.费用的定义与范围费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则—基本准则》采用的是狭义的费用概念。广义的费用广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。（例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润）2023/2/479狭义的费用定义：狭义的费用(Expenses)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容：狭义的费用主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。2023/2/4802.费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加（如计提固定资产折旧或预提产品保修费用）。费用确认的具体标准将在第十一章讲述。2023/2/4811.4.8利润(Profit)利润是企业在一定会计期间的经营成果。企业已获取利润为基本目的的，但对利润却有着不同的认识。从理论上说，利润是指企业经营活动所引起的净资产（所有者权益）的增加。由于不能等到企业停业时才计算盈亏，因此，在企业持续经营的前提下，这一定义并不适用。会计上，将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。这一定义比较实用，便于操作。由于这一定义，利润的确认与计量，也就转换为收入与费用的确认与计量。2023/2/4821.4.9综合收益综合收益（ComprehensiveIncome)《企业会计准则解释第3号》规定：企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。2023/2/4832023/2/4841.4.10会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益期初：期中：期末：在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用相抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。1.5会计信息的质量要求1.5.1定义会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。FASB和IASB称为会计信息质量特征（QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation）1.5.2内容对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。《企业会计准则——基本准则》规定8项：客观性（可靠性）、相关性、明晰性（可理解性）、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。2023/2/4851.客观性(Objectivity)客观性是指企业特的会计记录和财务报告必须真实、客观地反映企业的经济活动客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营结果相一致。可靠性(Reliability)是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。2023/2/4862.相关性(Relevance)

相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。2023/2/4873.明晰性（可理解性Understandability）

明晰性（也称为可理解性）是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。2023/2/4884.可比性（Comparability）定义：可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面的内容：同一企业不同时期发生的相同