合并财务报表的编制

合并(hébìng)会计报表精品资料第一节合并(hébìng)会计报表概述一、合并会计报表的含义合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动(biàndòng)情况的会计报表。精品资料第二节合并(hébìng)资产负债表一、合并(hébìng)资产负债表的编制程序1、编制合并(hébìng)工作底稿。将母公司和纳入合并(hébìng)范围的子公司的个别资产负债表的数据过入合并(hébìng)工作底稿。精品资料2、编制抵销分录，并将抵销分录过入合并工作底稿(dǐgǎo)中。3、计算合并抵销后的资产、负债和所有者权益的合并数额。4、正式编制合并资产负债表。精品资料二、合并(hébìng)资产负债表

的应抵销的项目(一)母公司对子公司权益性资本投资(tóuzī)项目与子公司所有者权益项目的抵销1、全资子公司的抵销应将母公司对子公司长期投资(tóuzī)的数额和子公司的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的数额全部抵销。精品资料抵销分录：借：实收资本------子公司资本公积------子公司盈余公积------子公司未分配利润---子公司合并价差(借方>贷方(dàifāng)的差额)贷：长期投资------母公司合并价差(贷方(dàifāng)>借方的差额)精品资料2、非全资子公司的抵销应将母公司寻子公司长期投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司的份额(fèné)予以抵销。将不属于母公司的份额(fèné)作为“少数股东权益”单独列示。精品资料抵销(dǐxiāo)分录：借：实收(shíshōu)资本------子公司资本公积------子公司盈余公积------子公司未分配利润---子公司合并价差(借方>贷方的差额)贷：长期投资------母公司合并价差(贷方>借方的差额)少数股东权益(属于其他股东的份额)精品资料（二）母公司与子公司、子公司之间的债权债务项目(xiàngmù)的抵销1、应收应付和预收预付项目的抵销母公司与子公司、子公司之间的发生的债权债务项目，从整个企业集团来看，属于内部往来，既不增加(zēngjiā)企业集团的资产总额，也不增加(zēngjiā)企业集团的负债总额，因此在编制合并报表时应将其抵销。精品资料抵销(dǐxiāo)分录A借：应付账款(zhànɡkuǎn)----债务方贷：应收账款(zhànɡkuǎn)----债权方B借：预收账款(zhànɡkuǎn)----债务方贷：预付账款(zhànɡkuǎn)----债权方C借：应付票据----债务方贷：应收票据----债权方D借：应付债券----发行方贷：长期投资----投资方精品资料2、企业集团内部产生的应收账款(zhànɡkuǎn)提取坏账准备多的抵销由于内部产生的应收账款(zhànɡkuǎn)已经抵销，则其相应计提的坏账准备也应抵销。精品资料抵销(dǐxiāo)分录例：母公司应收子公司的应收账款为4200元，期末已按5‰计提了坏账(huàizhànɡ)准备。则在应编制如下的抵销分录：借：坏账(huàizhànɡ)准备----母公司21贷：管理费用----坏账(huàizhànɡ)损失----母公司21精品资料(三)存货中所包含的

未实现内部销售(xiāoshòu)利润的抵销在集团公司内部的产品购销活动中，购入方的存货中包括了销售方已作为利润(lìrùn)确认的部分。从整个企业集团来看，存货中包括的那部分销售利润(lìrùn)，并不是真正实现的利润(lìrùn)，而是企业集团内部相互调拨商品所引起的，因此应予以抵销。精品资料抵销(dǐxiāo)分录例：母公司出售甲商品给子公司，售价为10000元，成本价6000元。则其抵销(dǐxiāo)分录为：借：产品销售收入----母公司10000贷：产品销售成本----母公司8000存货----子公司2000精品资料(四)固定资产(gùdìngzīchǎn)所包含

未实现内部销售利润的抵销指在集团公司内部，一方将固定资产以高于成本或固定资产净值(jìngzhí)的价值出售给另一方，卖方已将差额作为营业外收入入账。从整个集团公司来看，这项交易既不增加固定资产价值，也不实现利润，只是内部销售或固定资产内部转移，因此应将编制抵销分录。精品资料抵销(dǐxiāo)分录例：母公司以高于净值1000元的价值，转让(zhuǎnràng)一台设备。则抵销分录为：借：营业外收入----母公司1000贷：固定资产----子公司1000精品资料(五)调整合并盈余(yíngyú)公积的数额在前述(一)母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销时，已将子公司所有提取的盈余公积全部抵销了。因此在合并(hébìng)报表时，予以调整。精品资料抵销(dǐxiāo)分录例：母公司拥有子公司80%的股权，子公司本年度提取(tíqǔ)盈余公积1000元。编制调整分录：借：提取(tíqǔ)盈余公积