建筑业营改增培训20160117(讲义)

建筑业“营改增”专题(zhuāntí)培训单位：信永中和税务师事务所有限责任公司地址：东城区朝阳门北大街8号富华大厦(dàshà)A座9层合伙人：马弘电话址：精品资料主要(zhǔyào)内容精品资料第一部分(bùfen)我国“营改增”简介精品资料两税并行，重复(chóngfù)征税严重增值税应纳税额计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额营业税应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×适用(shìyòng)税率

我国“营改增”简介——“营改增”的原因

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一次贷危机(wēijī)影响信永中和会计师事务所精品资料影视制作部分行业(hángyè)全国范围2013年8月1日部分行业(hángyè)部分地区2012年1月1日围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动

（财税〔2013〕37号）

我国“营改增”简介——“营改增”历程

一精品资料2015年底(niándǐ)全面完成“营改增”2014年1月1日铁路运输及邮政(yóuzhèng)业2014年6月1日电信业（财税﹝2013﹞106号）

我国“营改增”简介——“营改增”历程一精品资料增值税纳税人的划分(huàfēn)满年应税销售额，是指纳税人在连续不超过(chāoguò)12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过(chāoguò)12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。我国“营改增”简介——“营改增”税制内容一信永中和会计师事务所精品资料单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担(chéngdān)相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。我国“营改增”简介——“营改增”税制内容一信永中和会计师事务所精品资料影视制作服务——增值电信服务邮政(yóuzhèng)业务服务——电信服务————————邮电通讯业我国“营改增”简介——“营改增”税制内容

一———————精品资料小规模纳税人计税方法(fāngfǎ)的适用范围我国“营改增”简介——“营改增”税制内容

一信永中和会计师事务所精品资料我国“营改增”简介——“营改增”效应一精品资料我国“营改增”简介——“营改增”效应一精品资料我国“营改增”简介——“营改增”效应一精品资料我国“营改增”简介——“营改增”效应一精品资料第二部分建筑业“营改增”政策(zhèngcè)前瞻精品资料——金融业和生活服务业适用6%税率；——建筑业和房地产业(fánɡdìchǎnyè)等其他行业适用11%税率，均适用一般计税方法。——出口服务:对出口服务实行零税率或免税政策。税率(shuìlǜ)信永中和会计师事务所精品资料——暂不允许(yǔnxǔ)抵扣借款利息进项税。借款利息(lìxī)进项税不动产进项税

——将新增不动产进项税100%纳入抵扣范围——试点初期分年度按5%比例抵扣——剩余部分作为期末留抵结转下期继续抵扣信永中和会计师事务所精品资料将现行(xiànxíng)对中海油总公司海上自营油田开采的原油、天然气按5%征收率实物征收增值税的征收方式，调整为适用17%税率的一般计税方式。海上自营(zìyínɡ)油田信永中和会计师事务所精品资料——保留17%、11%和6%税率，取消13%税率。——将适用13%税率货物中与农业生产和居民生活(shēnghuó)相关货物（如农业生产资料、农产品、自来水）的税率下调为11%，相应将购进农产品的扣除率由13%下调为11%；——将化石能源等货物（如天然气、煤气）的税率上调为17%。增值税4档税率(shuìlǜ)简并为3档信永中和会计师事务所精品资料待定事项：房地产企业通过“招、拍、挂”取得的土地价款(jiàkuǎn)能否抵扣进项税额问题借款(jièkuǎn)利息暂不准抵扣进项税问题存量房销售征营业税还是增值税问题自建自用房地产增值税处理问题精品资料面对营改增至少有(shǎoyǒu)三个难题：(一)、经过测算，不动产营改增减税效应达到几千个亿(二)、相比商业地产，民宅开发负担过重（1）严格控制开发企业进项---土地开发成本（2）干脆不允许购进不动产抵扣(三)、购买地产的企业多年缴不到税的问题信永中和会计师事务所精品资料改革是利益的重新组合，牵一发而动全身1、要考虑税制基本原理，体现营改增改革初衷；2、要顾及各行各业的利益不能波动太大，做到平稳过渡；3、最重要的是必须(bìxū)保证财政能够承受减税金额。三个方面都理顺了，营改增才能顺利完成。信永中和会计师事务所精品资料自己建造大楼自己出租、出售的企业怎么办呢？难道是先视同销售全额缴纳增值税，然后(ránhòu)再自己按照20年抵扣么？诸多征管难题，对税务机关将会是考验。收入型增值税，本就是征管高难度！信永中和会计师事务所精品资料对于各方都很关心的存量房问题，我们认为粗暴过度的可能性不大，比较大的可能性是有一个过度政策，其中简易(jiǎnyì)征收5%增值税的可能性最大。也有可能继续征收营业税（但不是全面营改增了）。最终会划定一个线，新房新办法老房老办法，但房地产开发销售周期长，怎么认定“新”、“老”，将是制定政策的难点。信永中和会计师事务所精品资料第三部分(bùfen)“营改增”对建筑业的影响精品资料“营改增”对建筑业的影响——建筑业业务类别三精品资料金融业务其他(qítā)金融业务建筑、修缮、其他(qítā)工程安装工程装饰工程建筑工程分包建筑工程甲供材自产货物用于建筑工程异地施工“营改增”对建筑业的影响——建筑业营业额的确定三以收取的全部价款和价外费用为营业额，包括工程所有材料、物资、动力在内。分别确定销售额和营业额，分别计税收取的总价款-分包款（非代扣代缴）营业额不包括安装的设备价款在内清包工方式，收取的款项为营业额施工地纳营业税，另预缴企业所得税和代扣个人所得税

（国税发[1996]127号经国家税务总局令第23号废止）精品资料项目营业税增值税计税原理及特点价内税，全额计税，重复纳税。价外税，对新增价值征税收入确定营业额=收入销售额=营业额-销项税税额计算营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额税率3％、5％17%、13%、11%、6%、3%进项税不涉及“以票控税”，规定时间内认证、抵扣。发票开具不分普票、专票增值税专用发票和普通发票征管特点简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任大。虚开、非法出售、非法购买增值税专用发票行为承担刑事责任。“营改增”的影响——营业税与增值税差异三精品资料“营改增”对建筑业的影响——对资产负债权益的影响三精品资料1、对外购资产入账价值(jiàzhí)的影响税种外购资产支付的金额增值税额入账金额降低幅度营业税机械10014.53100增值税机械10014.5385.4714.53【结论】外购原材料、固定资产入账价值不含增值税，导致两个变化：1、资产总额有所降低(jiàngdī)，对企业的资产规模有所影响。2、在负债总额不变的情况下造成资产负债率的上升。对竞标有负面影响。“营改增”的影响——对资产负债权益的影响三精品资料2、对企业负债(fùzhài)的影响“营改增”的影响——对资产负债权益的影响三精品资料“营改增”对建筑业的影响——对收入费用利润的影响三精品资料“营改增”的影响——对财务指标的影响三1、对收入(shōurù)的影响“营改增”后由于价税分离，销售总价款将分解为营业收入(shōurù)和销项税。计算公式如下：企业营业收入(shōurù)=合同总价款÷（1+11%）=合同总价款×90.09%增值税销项税额=营业收入(shōurù)×11%=合同总价款×9.91%精品资料“营改增”的影响——对财务指标的影响三1、对收入(shōurù)的影响【结论】营改增后同一建筑工程合同，企业营业收入下降9.91%。对企业产值(chǎnzhí)规模、企业排名、利润指标等产生负影响,进而对业绩考核也应适当调整。假设合同总价款为100万元，则营业收入为90.09万元精品资料“营改增”的影响——对财务指标的影响三2、对成本费用的影响(yǐngxiǎng)“营改增”后，建筑（房地产）企业向上游企业（各类供应商）支付的款项中，包括价款和可抵扣的增值税进项税额，这部分进项税额单独归集，不记入成本费用，即原营业税制下的营业成本拆分成增值税制下的进项税额和营业成本，因此入账(rùzhànɡ)成本费用将下降，对企业利润产生正向影响。精品资料“营改增”的影响——对财务指标的影响三——材料成本(chéngběn)减少在材料价格不变的假定下，材料成本(chéngběn)的入账价值下降。计算公式为：材料成本(chéngběn)下降额=“营改增”前材料成本(chéngběn)×（1-1/（1+增值税率或增收率））。精品资料序号材料类别适用税率或征收率含税价格不含税价格成本减少比例1钢材17%10085.4714.53%2水泥17%10085.4714.53%3木材13%10088.511.5%4地材3%10097.082.92%5沙石6%10094.345.66%“营改增”后建筑材料成本(chéngběn)下降幅度“营改增”对建筑业的影响三精品资料“营改增”对建筑业的影响三——新增固定资产(gùdìngzīchǎn)的折旧费用下降固定资产入账价值降低额度(édù)=“营改增”后新购固定资产×（1-1/(1+17%)）固定资产入账价值降低比率=1-1/(1+17%)=14.53%【结论】在固定资产折旧年限和净残值比例不变的前提下，每期固定资产折旧费用同比降低14.53%。假设外购施工机械100万元，则入账价值为85.47万元。

精品资料“营改增”对建筑业的影响三——设备(shèbèi)租赁费用下降企业(qǐyè)承担的设备租赁费用所含进项税可以抵扣，在支付价款不变的情况下：设备租赁费降低比率=1-1/(1+增值税率)按设备租赁费17%的增值税率计算，直接成本降低14.53%。经营租赁与融资租赁，售后回租等政策精品资料“营改增”对建筑业的影响三——其他可取得进项(jìnxiɑng)税发票的外购劳务成本减少序号类别适用税率或征收率含税价格不含税价格成本减少比例1运输费用11%10090.099.91%2水电17%10085.4714.53%3设计/认证/咨询/鉴证服务/工程勘察勘探服务6%10094.345.66%4劳务用工3-6%10097.08-94.342.92%-5.66%精品资料下列外购货物(huòwù)或劳务适用税率低于11%1.商砼、小型机具及其他从小规模纳税人采购的货物2.外购现代服务业劳务3.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料4.以水泥为原料生产的水泥混凝土5.自来水6.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力3%6%3%3%3%3%“营改增”对建筑业的影响三财税(cáishuì)〔2009〕9号，财税(cáishuì)[2014]57号注意：与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁是否会增加建筑业税负？信永中和会计师事务所精品资料下列外购货物或劳务(láowù)无法抵扣增值税说明货物或者劳务税率试点前已购置施工机械、设备不能或未取得专用发票1.在施工当地采购的沙石等地材2.民工工资、征地拆迁补偿、青苗补偿3.招待用烟酒、职务消费费用4.现场管理用活动板房及相关构件材料等5.农民工提供零星劳务发票名称与纳税主体不一致1.甲供材2.集团材料集采3.企业内部法人主体之间的资产调拨其他事项外包工程劳务？工程保险费用6%项目融资利息费用？“营改增”对建筑业的影响三信永中和会计师事务所精品资料第四部分(bùfen)“营改增”后建筑业面临的问题精品资料“营改增”后建筑房地产业面临的问题四精品资料数据加密电子(diànzǐ)存储国家税务总局发票代码发票号销方纳税号开票日期购方纳税号金额税额加密金额(jīné)税额存储黑匣子精品资料发票(fāpiào)认证将发票扫入认证(rènzhèng)系统采用扫描装置将发票图像扫入计算机，用识别软件进行处理，恢复出明文和密文;国家税务总局精品资料解密(jiěmì)核实发票代码：1100001140发票号：00331430销方纳税号：110108100024982开票日期：2000年01月27日购方纳税号：429000707088675金额：74059.83税额：12590.17解密(jiěmì)74059.83国家税务总局0033143011000011402000年01月27日12590.17429000707088675110108100024982精品资料金税工程(gōngchéng)四个子系统间的关系国家税务总局防伪(fánɡwěi)税控开票子系统发票协查子系统增值税计算机稽核子系统购货企业抵扣联报税务机关认证认证相符认证不符密文有误比对不符等销货企业存根联信息报送税务机关销货方向购货企业开具发票税务处理防伪税控认证子系统防伪税控报税子系统精品资料第五(dìwǔ)部分“营改增”后建筑业应对策略精品资料“营改增”不仅改变了企业的整个会计核算体系，同时带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生税收风险(fēngxiǎn)。为此，企业应高度重视税收风险(fēngxiǎn)管理和控制，最大限度地规避或减少税收风险(fēngxiǎn)，并在此基础上做好纳税规划工作。精品资料“营改增”后建筑业应对(yìngduì)策略精品资料精品资料对公司的业务流程及系统实施改造，与供应商、客户签订新的合同，购买安装税控系统、熟悉发票申领、开具、认证、作废等操作和增值税申报流程。审查企业是否符合(fúhé)享受税收优惠和财政扶持的条件，积极准备申请事宜。精品资料密切关注营改增政策的更新(gēngxīn)和进展情况，评估系统、会计核算、税务风险内控制度的执行情况，及时发现并规避重大风险。精品资料涉及营改增行业的营业收入涉及营改增行业的应缴营业税及其附加税费销项税其中：服务接受方为省内企业服务接受方为省外企业服务接受方为境外企业进项税其中：原材料的进项税燃料、动力、水电费的进项税固定资产（不含不动产）的进项税加工修理修配的进项税货物运输的进项税现代服务的进项税其他可以抵扣的进项税可抵扣成本占总成本的比例改征后应缴增值税及其附加税费改征后企业所得税变化数营改增税

负测算表“营改增”应对——税负测算表五精品资料制造业运输服务物流辅助管理服务研发(yánfā)服务技术服务信息技术服务制造业——运输服务(fúwù)——研发和技术服务(fúwù)——信息技术服务(fúwù)——文化创意服务(fúwù)——物流辅助服务(fúwù)——管理咨询服务(fúwù)——有形动产租赁服务(fúwù)“营改增”应对——业务模式重塑，组织架构调整五精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——财务核算管理五“营改增”后，在购进材料、发出材料、对上对下验工计价等生产经营的各个环节都涉及增值税相关的核算，要按规定取得增值税专用发票(zhuānyònɡfāpiào)并限时认证比对才能抵扣。涉及核算进项、销项、转出等复杂业务处理。根据增值税应交、已交、未交，需要结合多个二级三级科目分析才能知道增值税实现、缴纳、欠缴、留抵等情况。在“应交税费”项下(xiànɡxià)需新设“应交税费-应交增值税-销项税额、进项税额、进项税额转出、转出未交增值税”、“应交税费-未交增值税”等科目。精品资料“应交税费”科目(kēmù)应交增值税未交增值税进项税额已交税金(shuìjīn)减免税款转出未交增值税出口退税进项税额转出销项税额转出多交增值税核算一般纳税人企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。“营改增”后建筑业的应对策略——财务核算管理五精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五第二十二条

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务(fúwù)，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面(shūmiàn)合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【提示】尽量取得增值税专用发票(zhuānyònɡfāpiào)。从公司日常采购入手，理出公司采购中能取得增值税专用发票(zhuānyònɡfāpiào)的项目。如水电费发票、办公用品发票、运输费发票、汽油发票、电脑等固定资产发票。精品资料应税服务(fúwù)范围使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务(yèwù)活动围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动包括服装设计、工程设计、动漫设计、广告代理、文印晒图、商誉转让等工程监理、机动车检测、代记账（申报、诉讼）票务服务暂未纳入试点范围

与生活性服务相关的咨询类服务，暂不纳入范围

铁路运输精品资料“营改增”不能抵扣进项(jìnxiɑng)税的增值税专用发票“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五精品资料《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）第一条第（三）项“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象“：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够(nénggòu)申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料所谓“对开发票”是指购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。企业认为：用发票对开解决销货退回问题，其实质是将退货看作是对销货方的一种重新销售，法律并无禁止，不禁止即视为不违法；二是用发票对开形式解决销货退回问题，从操作目的上看购销双方并不存在偷逃税款(shuìkuǎn)的主观故意，从实质上看也不造成税款(shuìkuǎn)流失的客观结果。上述纳税人的认识是错误的。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”风险：1.违反(wéifǎn)发票管理办法2.多交印花税3.虚增了销售收入3.虚开增值税专用发票“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）四、红字发票开具（一）一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务(fúwù)中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料1.专用发票已交付购买(gòumǎi)方的，购买(gòumǎi)方可在增值税发票系统升级版中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》。《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证（所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的除外）。专用发票尚未交付购买(gòumǎi)方或者购买(gòumǎi)方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料2.主管税务机关通过(tōngguò)网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过(tōngguò)后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。3.销售方凭税务机关系统校验通过(tōngguò)的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。4.纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释：具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己(zìjǐ)、让他人为自己(zìjǐ)、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己(zìjǐ)、让他人为自己(zìjǐ)、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己(zìjǐ)代开增值税专用发票.“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别(tèbié)严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别(tèbié)巨大、情节特别(tèbié)严重、给国家利益造成特别(tèbié)重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理三国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票(zhuānyònɡfāpiào)有关问题的公告

国家税务总局公告2014年第39号纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以(kěyǐ)作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。精品资料——营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工(wánɡōnɡ)的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料——营改增前采购(cǎigòu)的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购(cǎigòu)款，而收到供应商开具的增值税专用发票。——营改增之前采购(cǎigòu)的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料——没有供应商开具销售清单的，开具“材料一批”、汇总运输(yùnshū)发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国税发[2006]156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料——取得(qǔdé)按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3％征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）.“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料——购买(gòumǎi)职工福利用品的增值税专用发票财税[2013]106号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十条第（一）项规定，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料——发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金(shuìjīn)财税[2013]106号附件1第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。财税[2013]106号附件1：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料——取得(qǔdé)的增值税专用发票超过法定认证期限180天的国税函[2009]617号：增值税一般纳税人取得(qǔdé)2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的,不得作为合法的增值税扣税凭证,不得计算进项税额抵扣。“营改增”后建筑业的应对策略——抵扣凭证管理五信永中和会计师事务所精品资料“营改增”后建筑业的应对策略五精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——投标报价管理三精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——投标报价管理三1、关注概（预）算定额变化“营改增”后，鉴于增值税价税分离，导致收入成本费用的核算内容都发生了重大变化，建筑（建设）工程(gōngchéng)造价标准、工程(gōngchéng)概预算的编制也随着发生了改变。因此，企业应积极关注住建部概（预）算编制办法、建设工程(gōngchéng)定额的修改动态。同时，要认真研究概（预）算定额变化对投标报价工作的重要影响，积极进行按价外税模式投标报价的探索。精品资料2、重新确定施工预算和内部定额“营改增”后，由于要执行(zhíxíng)国家新的定额标准，企业施工预算和内部定额需要重新编制。一是对照国家统一定额的子目进行疏理分析，研究制定企业施工所适用的定额子目。二是科学测算人工、材料、机械的消耗量，自行制定材料、人工、机械台班单价标准，重新制订企业施工预算和内部定额，为自主投标报价奠定基础。“营改增”后建筑业的应对策略——投标报价管理三精品资料3、改进标前工程成本测算(cèsuàn)体系修订标前成本测算(cèsuàn)体系，调整测算(cèsuàn)方法。以企业内部定额为依据，充分考虑各种因素，将工程成本分解为不含税工、料、机、费，并确定工、料、机等进项税额，合理测算(cèsuàn)工程成本保底价，为投标决策提供依据。“营改增”后建筑业的应对策略——投标报价管理三精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——合同管理三精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——合同管理三精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——合同管理三【注意】1、接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息(xìnxī)主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。2、注意审核供应商一般纳税人身份。3、注意劳务提供方是否属于“营改增”范围。精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——合同管理三纳税人提供应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。应按照(ànzhào)国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——合同管理三精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——合同管理三精品资料精品资料【注】材料设备费约占施工企业工程项目总成本的60%～70%，对企业利润影响大。应从(yīnɡcónɡ)招标采购、合同签订、物资设备调拨和租赁等方面加强管理。“营改增”后建筑业的应对策略——物资设备管理三精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——物资设备管理三精品资料“营改增”后建筑业的应对策略——物资设备管理三精品资料1、采购(cǎigòu)模式问题“营改增”后建筑业的应对策略——物资设备管理