《成本会计》第4章：产品成本核算的基本方法

第四章产品成本核算的基本方法2/4/20231学习目标了解制造业生产的类型，并理解依据生产特点和管理要求决定的成本计算方法的选择；掌握品种法的适用范围和主要特点，并熟练运用品种法核算产品成本；掌握分批法的适用范围和主要特点，并熟练运用分批法核算产品成本；掌握分步法的适用范围和主要特点，并熟练运用分步法核算产品成本。2/4/20232目录第一节产品成本核算的基本方法概述第二节品种法第三节分批法第四节分步法2/4/20233第一节产品成本核算的基本方法概述一、生产的分类二、产品成本核算方法的选择2/4/20234一、生产的分类1、生产按工艺过程的特点分类（1）单步骤生产（2）多步骤生产

ⅰ连续式多步骤生产

ⅱ装配式多步骤生产

2、生产按组织方式分类（1）大量生产（2）成批生产（3）单件生产

2/4/20235二、产品成本核算方法的选择（一）生产特点和管理要求决定成本计算方法1、成本计算对象的确定单步骤大量生产的企业，成本计算对象为每种产品；多步骤连续式大量生产企业，按生产步骤和产品品种计算自制半成品的成本，或者按各产成品计算产品成本；多步骤装配式大量大批生产企业，分别以零部件和产成品为成本计算对象；小批生产的企业，以批别为成本计算对象；在单件生产中，以产品件别为成本核算对象。2/4/20236二、产品成本核算方法的选择2、成本计算期的确定大量大批生产，成本计算期与产品生产周期不一致；单件小批生产，成本计算期与生产周期一致。2/4/20237二、产品成本核算方法的选择3、生产费用是否要在完工产品和在产品之间分配的确定：单步骤大量大批生产企业，一般不要求计算在产品成本；多步骤大量大批生产企业，月末应将累计生产费用在完工产品和在产品之间进行合理的分配；多步骤单件小批生产企业，一般不存在累计生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。2/4/20238二、产品成本核算方法的选择（二）产品成本计算的主要方法适应不同类型生产的特点和管理要求有三种不同的成本计算对象以及以成本计算对象为主要标志的三种不同的成本计算方法：以产品品种作为成本计算对象的品种法以产品生产批别作为成本计算对象的分批法以产品生产步骤作为成本计算对象的分步法2/4/20239

成本计算方法生产类型基本方法成本计算对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间分配单步骤生产大量生产品种法各种产品每月末定期计算一般不需要进行分配多步骤生产连续式生产大量生产分步法各种产成品各种半成品每月末定期计算通常需要进行分配平行加工模式小批单件生产分批法各批产成品每件产成品产品完工月份的月末计算（不定期）一般不需要进行分配大量大批生产品种法分批法各种产成品每月末定期计算通常需要进行分配三种基本成本计算方法的选择与生产类型的关系归纳如下表：二、产品成本核算方法的选择2/4/202310第二节品种法品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一、品种法的适用范围和特点二、品种法的成本计算程序三、品种法举例2/4/202311一、品种法的适用范围和特点（一）适用范围主要适用于大量、大批的单步骤生产；在大量大批的多步骤生产中，如果企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，或者生产是按流水线组织的，且管理上不要求提供分步骤的成本资料，也可以采用品种法计算产品成本。

2/4/202312一、品种法的适用范围和特点（二）品种法的主要特点成本计算对象——产品品种；成本计算期——一般定期于每月的月末，与会计报告期一致；费用在完工产品和在产品之间分配。2/4/202313二、品种法成本计算程序产品成本明细帐⑦费用凭证要素费用、待摊费用和预提费用分配表废品损失明细帐制造费用明细帐辅助生产制造费用分配表废品损失分配表不可修复废品损失计算表基本生产车间制造费用分配表辅助生产费用明细帐辅助生产费用分配表产品成本明细帐⑦产品成本明细帐⑦①②③④⑥⑤图4-1品种法成本计算程序图2/4/202314三、品种法举例【例4-1】：某厂设有两个基本生产车间，第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产品；设有两个辅助生产车间（动力车间和机修车间）。甲产品和乙产品所耗材料是在投产时一次投入，丙产品所耗原材料是伴随生产进度逐步投入的。根据该主要产品的生产特点和管理要求，采用品种法计算产品成本。2/4/202315三、品种法举例项目甲产品乙产品丙产品直接工时（小时）750004500060000完工产品数量（件）15000600012000在产品数量（件）600030003000完工程度60%50%50%该厂200X年9月份产量、工时数等资料如表4-2：表4-22/4/202316三、品种法举例成本项目甲产品乙产品丙产品合计直接材料129006300600025200直接人工375060050409390制造费用78004950633019080合计276901260019650599409月初在产品成本资料如表4-3：

表4-32/4/202317三、品种法举例受益部门耗用电量（度）耗用工时（小时）第一基本生产车间——甲产品39000

——乙产品30000

——车间用27006000第二基本生产车间——丙车间20700

——车间用21004500厂部管理部门45002400合计9900012900本月动力车间和机修车间提供的劳务量如表4-4：表4-41．编制各种费用分配表或汇总表，分配各要素费用。2/4/202318应借帐户成本或费用项目直接领用材料（元）共同耗用材料耗用材料费用合计（元）生产量（件）单位耗用定额（千

克/件）定额耗

用量（千克）分配率（元/千克）应分配费用（元）基本生产成本——甲产品——乙产品小计——丙产品直接材料直接材料直接材料60000450001050007500021000900022.54200022500645000.6252001350038700852005850014370075000制造费用——第一车间——第二车间机物料低值易耗品摊销机物料低值易耗品摊销150006120120003000150006120120003000辅助生产成本——动力车间——机修车间材料低值易耗品摊销材料低值易耗品摊销134104500120002640134104500120002640管理费用办公费公司经费2400120024001200合计25227038700290970表4-5材料费用分配表2/4/202319表4-6动力费用分配汇总表应借帐户成本或费用项目产量（件）单位耗用定额（度/件）定额耗用量（千克）分配率分配金额（元）制造费用——第一车间——第二车间动力费动力费15001200辅助生产成本——动力车间——机修车间动力费动力费75006900管理费用动力费4800合计219002/4/202320表4-7职工薪酬分配表应借帐户成本或费用项目直接工时（小时）工资其他职工薪酬合计分配率分配额（元）分配率*分配额（元）基本生产成本——甲产品——乙产品小计——丙产品直接人工直接人工直接人工75000450001200000.53750022500600002400014%14%14%14%525031508400336042750256506840027360制造费用——第一车间——第二车间6000900014%14%8401260684010260辅助生产成本——动力车间——机修车14%2100840171006840管理费用3000014%420034200合计15000014%210001710002/4/202321表4-8固定资产折旧费用分配表应借帐户折旧费（元）制造费用——第一车间——第二车间1500013500辅助生产成本——动力车间

——机修车间900010500管理费用12000合计600002/4/202322表4-9其他费用分配表应借帐户办公费差旅费运输费其他合计制造费用——第一车间——第二车间15001200120060060090072060040203300辅助生产成本——动力车间——机修车间9009009003002400300600237048003870管理费用4500150001800120022500合计90001800060005490384902/4/202323

2．登记动力车间、机修车间费用明细帐，并分配动力费用和机修费用。

表4-10动力车间费用明细帐月日摘要材料低值易耗品水电费工资其他职工薪酬折旧费办公费差旅费运输费其他合计930根据表4-513410450017910930根据表4-675007500930根据表4-71500015000930根据表4-721002100930根据表4-890009000930根据表4-990090024006004800合计13410450075001500021009000900900240060056310930分配转出-13410-4500-7500-15000-2100-9000-900-900-2400-600-563102/4/202324表4-11机修车间费用明细帐月日摘要材料低值易耗品水电费工资其他职工薪酬折旧费办公费差旅费运输费其他合计930根据表4-512000264014640930根据表4-669006900930根据表4-760006000930根据表4-7840840930根据表4-81050010500930根据表4-990030030023703870合计1200026406900600084010500900300300237042750930分配转出-12000-2640-6900-6000-840-10500-900-300-300-2370-427502/4/202325表4-12辅助生产费用分配表（动力车间）应借帐户耗用量（度）分配率分配金额（元）基本生产成本——甲产品——乙产品——丙产品39000300002070022182.7317063.6411773.91制造费用——第一车间——第二车间270021001535.731194.45管理费用45002559.54合计990000.568788563102/4/202326表4-13辅助生产费用分配表

（机修车间）应借帐户耗用量（小时）分配率分配金额（元）制造费用——第一车间——第二车间6000450019883.7214912.79管理费用24007953.49合计129003.313953427502/4/2023273、登记基本生产车间制造费用明细帐，并按耗用工时比例分配第一车间制造费用。

表4-14制造费用明细帐（第一车间）

月日摘要机物料消耗低值易耗品水电费工资其他职工薪酬折旧费修理费办公费差旅费运输费其他合计930根据表4-515000612021120930根据表4-615001500930根据表4-760006000930根据表4-7840840930根据表4-81500015000930根据表4-9150012006007204020930根据表4-121535.731535.73930根据表4-1319883.7219883.72合计1500061203035.7360008401500019883.721500120060072069899.45930分配转出-15000-6120-3035.73-6000-840-15000-19883.72-1500-1200-600-720-69899.452/4/202328表4-15制造费用分配表（第二车间）月日摘要机物料消耗低值易耗品水电费工资其他职工薪酬折旧费修理费办公费差旅费运输费其他合计930根据表4-512000300015000930根据表4-612001200930根据表4-790009000930根据表4-712601260930根据表4-81350013500930根据表4-912006009006003300930根据表4-121194.451194.45930根据表4-1314912.7914912.79合计1200030002394.45900012601350014912.79120060090060059367.24930分配转出-12000-3000-2394.45-9000-1260-13500-14912.79-1200-600-900-600-59367.242/4/202329表4-16制造费用分配表（第一车间）分配对象直接工时（小时）分配率分配金额（元）基本生产成本——甲产品——乙产品750004500043687.526211.95合计1200000.582569899.452/4/2023304、完工产品成本与月末在产品成本计算。表4-17甲产品成本计算单（第一车间）月日摘要直接材料直接人工制造费用合计原材料燃料和动力91根据表4-36300

600495011850930根据表4-558500

58500930根据表4-7

22500

22500930根据表4-7

3150

3150930根据表4-12

17063.64

17063.64930根据表4-16

26211.9526211.95合计6480017063.642625031161.95139275.59约当产量9000750075007500

分配率7.22.27523.54.1549

930结转完工产品成本-43200-13651.2-21000-24929.4-102780.6930期末在产品成本216003412.4452506232.5536494.992/4/202331表4-18乙产品成本计算单（第一车间）月日摘要直接材料直接人工制造费用合计原材料燃料和动力91根据表4-36300

600495011850930根据表4-558500

58500930根据表4-7

22500

22500930根据表4-7

3150

3150930根据表4-12

17063.64

17063.64930根据表4-16

26211.9526211.95合计6480017063.642625031161.95139275.59约当产量9000750075007500

分配率7.22.27523.54.1549

930结转完工产品成本-43200-13651.2-21000-24929.4-102780.6930期末在产品成本216003412.4452506232.5536494.992/4/202332表4-19丙产品成本计算单（第二车间）月日摘要直接材料直接人工制造费用合计原材料燃料和动力91根据表4-36000

5040633017370930根据表4-575000

75000930根据表4-7

24000

24000930根据表4-7

3360

3360930根据表4-12

11773.91

11773.91930根据表4-16

59367.2459367.24合计8100011773.913240065697.24190871.15约当产量13500135001350013500

分配率60.87212.44.8665

930结转完工产品成本-72000-10465.2-28800-58398-169663.2930期末在产品成本90001308.7136007299.2421207.952/4/2023335、根据产品成本计算单，编制产品成本汇总表。

表4-20产品成本汇总表产品名称成本项目甲产品（15000件）乙产品（6000件）丙产品（12000件）合计总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本直接材料原材料700714.6714432007.2720006185271燃料和动力178891.192613651.22.275210465.20.872142005.4直接人工375002.5210003.5288002.487300制造费用41521.52.76812.76814.1549583984.8665124848.9合计166981.511.1321102780.617.1301169663.214.1386439425.32/4/202334第三节分批法按照产品的批别来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一、分批法的适用范围和特点二、分批法的成本计算程序三、分批法举例

2/4/202335一、分批法的适用范围和特点1、成本计算对象产品批别或生产令号所列的一件或一批产品。常见情况有：（1）在—份定单中规定了数量较多的某一种产品，定货单位又要求分批交货，在这种情况下，就应分为若干批量组织生产，计算产品成本；（2）在一份定单中规定了几种产品，可以根据产品品种划分批别，组织生产，计算产品成本；（3）在—份定单中规定的只是一件产品，但是这件产品由多种部件装配而成，价值较大，生产周期长，可根据产品的组成部分分批组织生产，计算产品成本。（4）在几份定单中规定了同种品种和规格的产品，为了经济合理地组织生产，可以将几份定单中的同品种和规格的产品合成一批组织生产，计算产品成本。2/4/202336一、分批法的适用范围和特点２、成本计算期成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与会计报告期不一致，产品成本计算期是不确定的。2/4/202337一、分批法的适用范围和特点3．费用在完工产品和在产品之间的分配在单件生产中，不需要在完工产品和在产品之间分配累计的生产费用。在小批生产中，一般也不需要在完工产品和在产品之间分配累计的生产费用，但是，还存在特殊情况。

2/4/202338二、分批法的成本计算程序采用分批法计算产品成本时，对于间接费用的分配方法有两种，一种是当月分配法，另一种是累计分配法。１、当月分配法２、累计分配法2/4/202339二、分批法的成本计算程序订单或分批成本明细帐原始凭证要素费用分配率①基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间订单或分批成本明细帐订单或分批成本明细帐辅助生产成本明细帐制造费用明细帐辅助生产费用分配表制造费用分配表产品成本汇总计算单④③②⑤图4-2分批成本法核算程序图2/4/202340三、分批法举例【例4-2】：某工厂根据购买单位的定单的要求，单件、小批量生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算各批产品成本。200X年9月的有关生产和费用支出情况的资料如下：

1．本月生产产品的批号：批号：901甲产品30台，9月份投产，本月全部完工；批号：801乙产品15台，8月份投产，本月未完工；批号：804丙产品36台，8月份投产，本月完工18台，其余未完工。开设801、804、901三张成本计算单。

2/4/202341三、分批法举例2．制造费用按生产工时比例法在各批产品之间进行分配。该厂设有直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，费用是按月汇总的，但产品成本则在一批产品全部完工后才进行结算，如有分批出货情况，则按计划成本转出。该厂200X年9月编制材料费用分配汇总表、工资费用分配汇总表分别见表４－２１和表４－２２。2/4/202342表4-21材料费用分配表应借帐户原材料及主要材料辅助材料合计生

产成

本901276000240003000008011920001800021000080416800012000180000小计63600054000690000制造费用物料消耗2160021600合计636000756007116002/4/202343表4-22人工费用分配表应借帐户生产工时分配率金额生

产成

本901300001.545000801180001.527000804240001.536000小计720001.5108000制造费用27000合计1350002/4/202344表4-23制造费用分配明细帐月日摘要物料消耗工资折旧费水电费办公费修理费其他费用合计930材料费用分配表2160021600930工资费用分配表2700027000930有关费用分配表3600024000150001680043200135000合计216002700036000240001500016800432001836002/4/202345表4-24制造费用分配表

应借账款生产工时分配率分配金额生产成本901300002.5576500801180002.5545900804240002.5561200合计720002.551836002/4/202346表4-25产品成本计算单月份摘要直接材料直接人工制造费用合计9月本月生产费用3000004500076500421500合计3000004500076500421500产成品总成本3000004500076500421500单位成本100001500255014050开工日期：200X年9月产品批号：801完工日期：200X年9月产品名称：甲产品批量：30台单位：元2/4/202347表4-26产品成本计算单产品批号：801开工日期：200X年8月产品名称：乙产品批量：15台完工日期：月份摘要直接材料直接人工制造费用合计8月已累计成本13800020100270001851009月本月生产费用2100002700045900282900合计34800047100729004680002/4/202348表4-27产品成本计算单产品批号：804开工日期：200X年8月产品名称：丙产品批量：36台完工日期：（本月完工18台）月份摘要直接材料直接人工制造费用合计8月已累计成本360000810001278005688009月本月生产费用1800003600061200277200合计540000117000189000846000单位计划成本180004400720029600完工18台按计划成本转出－324000－79200－129600－5328002/4/202349三、分批法举例【例4-3】:某工厂小批生产多种产品，产品批数较多，为简化成本计算工作，采用简化分批法计算成本。该厂9月（本月）份各批产品情况如下：批号301：甲产品18件，7月投产，本月完工；批号401：乙产品16件，8月投产，本月完工10件；批号402：甲产品24件，8月投产，本月尚未完工；批号501：丙产品20件，9月投产，本月尚未完工。因该企业采用该计时工资制，所以直接人工费用为间接计入费用。只有直接材料费用为直接计入费用。厂设立的基本生产二级账如表4-28所示。2/4/202350表4-28基本生产成本二级账月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计731本月发生62440224402360074260160300831本月发生1846605712047208148506380374930本月发生81500116840105952327154514606930累计发生额3286001964001767605499201055280930间接费用累计分配率0.92.8930转出本月完工产品成本1742609794088146274232536638930在产品成本15434098460886142756885186422/4/202351三、分批法举例间接费用累计分配率计算如下：该厂各批产品成本计算单分别见表4-29，表4-30，表4-31和表4-32：2/4/202352表4-29产品成本计算单产品批号：701投产日期：7月产品名称：甲产品批量：18件完工日期：9月月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计731本月发生6244022440831本月发生3796015180930本月发生2586028440930累计发生额12626066060930间接费用累计分配率0.92.8930转出本月完工产品成本1262606606059454184968370682930单位成本7014.4433031027620593.442/4/202353表4-30产品成本计算单产品批号：801投产日期：8月产品名称：乙产品批量：16件完工日期：（本月完工10件）月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计831本月发生7680017240930本月发生31760930累计发生额7680049000930间接费用累计分配率0.92.8930转出本月完工产品成本48000318802869289264165956930单位成本48002869.28926.416595.6930在产品成本28800171202/4/202354表4-31产品成本计算单产品批号：802投产日期：8月产品名称：甲产品批量：24件完工日期：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计831本月发生6990024700930本月发生30900302202/4/202355表4-32产品成本计算单产品批号：901投产日期：9月产品名称：丙产品批量：20件完工日期：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计930本月发生24740264202/4/202356第四节分步法

分步法是按照产品的品种及生产每种产品所经过的步骤汇集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。一、分步法的适用范围和特点二、逐步结转分步法三、平行结转分步法2/4/202357一、分步法的适用范围和特点分步法适用于大量大批的多步骤的生产，而且管理上要求按步骤计算成本的企业或车间。成本计算对象--各个生产步骤的各种产品；成本计算期--每月月末进行，与会计核算期一致；生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。2/4/202358二、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的特点及其计算程序（二）综合结转分步法（三）分项结转分步法

2/4/202359（一）逐步结转分步法的特点及其计算程序逐步结转分步法是按照产品生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤半成品成本并结转给下一步骤，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。第一步骤：耗用原材料+加工费用=半成品成本=在产品成本第二步骤：上步骤转来半成品成本+加工费用=半成品成本=在产品成本第三步骤：上步骤转来半成品成本+加工费用=半成品成本=在产品成本（有几个加工步骤，依次类推）2/4/202360（二）综合结转分步法综合结转法是将各步骤所耗的上一步骤的半成品成本以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入本步骤成本计算单。1．半成品成本按实际成本综合结转按加权平均法计算按先进先出法计算2．半成品成本按计划成本综合结转3．综合结转法的成本还原2/4/2023611．半成品成本按实际成本综合结转（1）按加权平均法计算把本期完工产品量与期末在产品所完成的工作量加在一起，来计算约当产量，用以分配月初在产品成本和本期投入的成本，计算每一约当产量的单位成本。【例4-4】：某企业生产甲产品，经过两个连续的生产步骤加工，第一步骤投入原材料加工成半成品，再由第二步骤领用加工成甲产成品，半成品不通过仓库收发，原材料在生产开始时一次投入，各步骤的加工费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，各步骤月初、月末在产品完工程度均为50%，产量记录和各步骤发生的生产费用分别见表4-33、4-34和4-35：2/4/202362表4-33产量记录摘要第一车间摘要第二车间数量完工程度数量完工程度月初在产品90050%月初在产品200050%本月投入产品4700上车间转入半成品4800完工转下车间半成品4800完工转出产成品6400月末在产品70050%期末在产品160050%生产中损失100生产中增盈12002/4/202363表4-34第一步骤半成品计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本112142502.92135.715852.6本月发生费用5891145392.138806.8143109.9合计701254789540942.5158962.5约当产量550051505150单位成本12.759.37.9530完工半成品成本612004464038160144000月末在产品成本892532552782.514962.52/4/2023641．半成品成本按实际成本综合结转2/4/202365表4-35第二步骤产成品成本计算单摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本6400015000800013600100600本月发生费用144000410003520044000264200合计208000560004320057600364800约当产量8000800072007200单位成本2676847产成品成本166400448003840051200300800月末在产品成本416001120048006400640002/4/2023661．半成品成本按实际成本综合结转2/4/2023671．半成品成本按实际成本综合结转2/4/2023681．半成品成本按实际成本综合结转（2）按先进先出法计算将期初在产品成本和本月投入生产的成本分开计算，本期投入的生产成本先用于完成期初在产品，然后用于本期完工并转出的半成品或产成品，最后才形成期末在产品成本。【例4-5】：现仍以上例经过的两个步骤生产甲产品为例，按先进先出法计算。本月发出费用见表4-36和表4-37：2/4/202369表4-36第一步骤半成品成本计算单

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本112142502.92135.715852.6本月发生费用5891145392.138806.8143109.9合计701254789540942.5158962.5约当总产量550051505150减：期初在产品已完成部分900450450当月投入约当产量460047004700当月单位成本12.819.668.2630.73期初在产品已完工成本112142502.92135.715852.6本月投入完工成本499594202135931127911完工半成品总成本6117344523.938066.7143763.6月末在产品成本89523371.12875.815198.92/4/2023701．半成品成本按实际成本综合结转2/4/2023711．半成品成本按实际成本综合结转2/4/202372表4-37第二步骤产成品成本计算单摘要半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本6400015000800013600100600本月发生费用143763.6410003520044000263963.6合计207763.6560004320057600364563.6约当总产量8000800072007200减：期初在产品已完成部分2000200010001000本月投入约当产量6000600062006200当月单位成本23.966.835.687.143.57期初在产品已完工成本6400015000800013600100600本月投入完工成本105424300523067238340204488完工半成品总成本169424450523867251940305088月末在产品成本38339.6109484528566059475.62/4/2023731．半成品成本按实际成本综合结转2/4/2023741．半成品成本按实际成本综合结转2/4/2023752．半成品成本按计划成本综合结转半成品的日常收发按计划成本进行核算，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异，将所耗半成品的计划成本调整为实际成本。2/4/2023763．综合结转法的成本还原成本还原，是采用倒顺序法，从最后一个生产步骤开始，将其所耗上一步骤半成品的综合成本按本月所产这种产品的成本结构逐步分解，最后还原为“直接材料”、“直接人工”、和“制造费用”原始成本项目，即可得到按原始成本项目反映的产成品成本。2/4/2023773．综合结转法的成本还原【例4-6】：以例4-4的成本资料，说明成本还原的方法，编制成本还原计算表。

表4-38产品成本还原计算表项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本166400448003840051200300800本月所产半成品成本612004464038160144000半成品成本还原166400/144000=1.156-16640070747.251603.8444048.960还原后产成品成本115547.290003.8495248.963008002/4/202378（三）分项结转分步法将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤成本计算单的各个成本项目中。【例4-7】：某厂生产甲产品共经过三个生产步骤，第一个步骤完工的A半成品转入第二个步骤，第二个步骤完工的B半成品直接转入第三个步骤，最后生产出甲产品。原材料于第一个步骤投产时一次全部投入。生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，各步骤在产品的完工程度均为50%。该厂生产情况及各步骤的成本资料如表4-39、表4-340和表4-41：2/4/202379表4-39产量记录

项目单位第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量件603015本月投入及上月转入数件240180165本月完工转出件180165150月末在产品数件12045302/4/202380表4-40月初在产品成本成本项目步骤骤直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一步2400150018005700第二步345090012005550第三步34657506004815合计240069153150360016065直接材料直接人工制造费用合计第一步96006900780024300第二步96001005019650第三步164101128027690合计9600329102913071640表4-41本月发生费用

2/4/202381（1）第一步骤成本计算

表4-42第一步骤成本计算单(A半成品)摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2400150018005700

本月生产费用96006900780024300

合计120008400960030000

单位成本403540115

转出A半成品成本-7200-6300-7200-20700

月末在产品成本4800210024009300

2/4/202382（2）第二步骤成本计算