采购与付款循环审计

项目三——购货与付款循环的审计第一页，共四十八页。【工作任务】1．辨识采购与付款循环的主要业务活动2．分析采购与付款循环的内部控制3．对购货与付款循环进行控制测试4．对固定资产、应付账款实施实质性程序5．编制购货与付款循环的审计工作底稿第二页，共四十八页。认识购货与付款循环的特点

一、识别购货与付款循环涉及的主要活动请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品确认与记录负债付款记录支出编制付款凭单第三页，共四十八页。1、请购单——商品制造、资产使用部门2、订购单——采购部门3、验收单——仓库4、购货发票——供应商开具5、付款凭单6、转账凭证7、付款凭证8、明细账(应付账款明细账)9、日记账（库存现金、银行存款)10、卖方对账单二、采购与付款循环主要凭证与会计记录第四页，共四十八页。主要业务活动凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、方对账单、存货和资产明细账7、付款银行结算凭证、付款凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐采购与付款循环活动与凭证录对应表第五页，共四十八页。采购与付款循环涉及交易和账户采购与付款循环影响的主要交易和账户影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购）影响的账户库存现金、银行存款；应付账款、应付票据、预付账款；存货、应交税费（增值税）等第六页，共四十八页。采购与付款循环的内部控制与控制测试（一）合理的职责分工企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括：1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与审核；4.采购与验收；5.采购、验收与相关会计记录；6.付款的申请、审批与执行。（二）完善的授权审批制度（三）充分的凭证和记录（四）采购与验收控制第七页，共四十八页。采购与付款循环的控制目标1.所记录的购货都已收到或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在或发生）；2.已发生的购货交易均已记录（完整性）；3.所记录的购货交易估价正确（准确性、计价和分摊）；4.购货交易的分类正确（分类）；5.购货交易按正确的日期记录（截止）；6.购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）。请对照教材P50，完成P52表3-2第八页，共四十八页。【案例分析】该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。注册会计师在对冰爽饮料有限公司审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：第九页，共四十八页。【步骤1】购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录；（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能会出现差错；（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款。要求：请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

【案例分析】第十页，共四十八页。步骤二：建议改进的措施有：（1）该公司应事先对验收单进行连续编号；（2）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部；（3）该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。【案例分析】第十一页，共四十八页。采购与付款循环的实质性程序第十二页，共四十八页。应付账款的实质性程序步骤一：获取或编制应付账款明细表复核加计数是否准确与明细账、总账和报表的余额核对相符第十三页，共四十八页。目的：发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。方法：（1）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。（2）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。（3）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。（4）比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。（5）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。（6）比较当年及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情况的原因。步骤二：对应付账款实施分析程序第十四页，共四十八页。应付账款明细表

索引号：D3-2序号债权人期初余额借方发生额贷方发生额期末余额备注1大成967654644430067683081291662S，＜2长城87654311200001118976875519S，＜3天键34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合计8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧G，T/B审计标示：S与明细账核对相符；＜横栏数字相加，复核无误；∧直栏数字相加，复核无误；G与总账核对相符；T/B与试算平衡表核对相符。审核说明：核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。15第十五页，共四十八页。应付账款分析性复核表

索引号：D3-3序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城87654387551999.88降幅小，一般审查3天键345653466811135.05升幅大，重点审查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。16第十六页，共四十八页。结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。步骤三：检查应付账款是否存在借方余额第十七页，共四十八页。测试练习年末，“应付账款”账户为贷方余额26万元，其所属明细账户的贷方余额合计为33万元，所属明细账户的借方余额合计为7万元，“预付账款”借方余额15万元，其明细账户的借方余额合计为20万元，所属明细账户的贷方余额为5万元；该公司资产负债表中，＂应付账款＂，＂预付账款＂连个项目的期末余额为（

）

Ａ．３８００００元和２７００００元

Ｂ．３３００００元和２０００００元

Ｃ．５３００００元和１２００００元

Ｄ．２６００００元和１５００００元

正确的报表列示A第十八页，共四十八页。一般不需要对应付账款进行函证原因：购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。需要函证的情况被审计单位内部控制风险较高；某些应付账款账户金额较大；被审计单位处于经济困难阶段。

步骤四：函证应付账款第十九页，共四十八页。注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。

应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000启明星公司43000369000[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。函证对象选择案例：第二十页，共四十八页。

海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。海天公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。启明星公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。分析教材P70实训资料，选择函证供货商。案例解析第二十一页，共四十八页。

为了防止企业低估负债，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。例如，结合存货盘存，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负责表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确等。步骤五：查找未入账的应付账款第二十二页，共四十八页。审计人员对A公司进行审计，公司资产总额2100万元，当年净利润为50万元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题。（1）2011年12月30日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为2011年12月28日，但于2012年1月6日才收到，金额为180000元，因此记入1月份账目中（2）购入的空调设备于2011年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700000元，但该公司在2012年1月15日才收到，并记入1月份账目中.

问题：审计人员应如何提出审计意见？暂估入库案例讨论第二十三页，共四十八页。步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。步骤七：被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。步骤八：检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入营业外收入，相关依据及审批手续是否完备。第二十四页，共四十八页。固定资产的实质性程序步骤一：获取或编制固定资产累计折旧分类汇总表注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。

固定资产固定资产

累计折旧类别期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额合计完成实训教程P74表3-6第二十五页，共四十八页。(1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；(2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误；(3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误；(4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性；步骤二：实质性分析程序第二十六页，共四十八页。第二十七页，共四十八页。第二十八页，共四十八页。你如果是A和B审计人员，请指出上述附注内容中存在和可能存在的不合理之处。（1）“累计折旧—土地”的本年增加数为15万，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；（2）“固定资产—房屋建筑物”的本年减少数为21万，小于“累计折旧—房屋建筑物”的本年减少数31万.根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。案例解析第二十九页，共四十八页。目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。主要有两种程序：(1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况；(2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。如为首次接受审计，应适当扩大检查范围

。

步骤三：实地检查重要固定资产分析教材P74抽盘捐赠客车第三十页，共四十八页。步骤四：检查固定资产的所有权固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、采购合同房地产合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单融资租入固定资产融资租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）等分析教材P77实训拓展3第三十一页，共四十八页。步骤五：检查固定资产的增加固定资产增加途径检查方法外购核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。自建检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。投资者投入检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。更新改造增加检查增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。其他检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。分析P72增加业务完成教材P75表3-7分析教材P72问题1；P77实训拓展1-2第三十二页，共四十八页。装修费用应作“长期待摊费用”处理。调整分录为：借：长期待摊费用600000

贷：固定资产——房屋建筑物600000调整折旧原计提折旧=600000÷3×（3÷12）=50000（元）借：累计折旧50000

贷：以前年度损益调整（管理费用）50000调整长期待摊费用借：以前年度损益调整（管理费用）50000

贷：长期待摊费用50000调整分录第三十三页，共四十八页。步骤六：检查固定资产的减少

审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的会计处理。其审计要点如下：1.检查减少固定资产的授权批准文件。2.检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。3.结合固定资产清理，抽查账面转销额是否正确，并与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。4.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少。分析教材p72-73减少业务第三十四页，共四十八页。某工厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户；发生固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出；该项固定资产原始价值50000元，预计使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。指出该业务的财务处理是否正确；计算出有关数据并编制正确的会计分录；案例解析第三十五页，共四十八页。第一年折旧：50000×2/5=20000第二年折旧：（50000-20000）×2/5=12000第三年：（50000-20000-12000）×2/5=7200三年累计折旧：20000+12000+7200=39200所以固定资产净值：50000-39200=10800（1）转入报废清理;

借：固定资产清理10800

累计折旧39200

贷：固定资产50000案例解析第三十六页，共四十八页。收到变价收入；借：银行存款5000

贷：固定资产清理5000发生清理费用；借：固定资产清理3000

贷：银行存款3000结转报废出售的净损失；借：营业外支出8800

贷：固定资产清理8800案例解析完成教材P76表3-8

第三十七页，共四十八页。步骤七：检查固定资产的租赁对于经营性租赁应注意审查：1.是否签订合同、租约、手续是否完备，合规性；2.租入是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；双方是否认真履行合同、存在不正当交易。3.租金收取是否签有、依据合同，出租固定资产是否按规定计提折旧。4.租入固定资产有无久占不用，浪费损坏；租出固定资产有无长期不收租金、变相馈送、转让。5.租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否有约定。第三十八页，共四十八页。步骤八：检查累计折旧1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。2.检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3.复核本期折旧费用的计提和分配：（1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。（2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；（3）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。第三十九页，共四十八页。（4）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。（5）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。4.将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。步骤八：检查累计折旧分析教材P73折旧审计问题第四十页，共四十八页。注册会计师在审查华润股份有限公司2012年固定资产折旧时，发现本年度1月新增已投入生产用机床，原价100万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧；其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在会计报表附注中未作揭示。根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。累计折旧案例分析41第四十一页，共四十八页。题解：注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1000000－100000）×5/15=300000（元）该机床用直线法计算的年折旧额=(1000000-100000)÷5×=180000（元）案例解析42第四十二页，共四十八页。由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120000元，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120000元，损益表中的“利润总额”项目减少120000元。被审计单位在会计报表附注中作这样的提示：“本公司由于对原值为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度折旧额增加120000元，利润总额减少120000元，特以予揭示。”案例解析43第四十三页，共四十八页。1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对。2.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。3.检查资产组的认定是否恰当，计提减值准备的依据充分性，会计处理是否正确。4.计算固定资产减值准备占固定资产原值比率，与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。5.检查被审计单位处置固定资产时原计提减值准备是否同时结转。6.检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。步骤九：检查固定资产减值准备第四十四页，共四十八页。步骤十：固定资产在资产负债表上恰当披露财务报表的附注通常应说明：固定资产的确认