第6章货币资金和应收项目

第6章货币资金和应收项目清华大学会计研究所陈武朝副教授电话：62772083mail：chenwzh2@2011年5月主要内容需要掌握的内容：1.

货币资金——银行余额调节表的编制2.

应收票据——商业汇票的核算方法

——应收票据及其贴现的核算方法3.

应收账款——应收账款的核算方法

——坏账的计算和核算方法其他内容了解即可2在报表中的位置3资产负债表编制单位：宝山钢铁股份有限公司单位：人民币元

2009年底

2010年底流动资产：货币资金5,558,276,152.919,200,675,786.05拆出资金交易性金融资产546,377,068.35297,133,851.72应收票据6,674,251,784.057,879,784,804.93应收账款5,566,287,279.156,728,952,000.41预付款项4,099,365,175.795,464,166,424.66应收利息5,702,089.268,097,921.09应收股利

19,199,112.85其他应收款753,857,108.281,088,689,487.14买入返售金融资产存货29,462,171,383.4238,027,321,873.88待摊费用一年内到期的非流动资产150,362,590.00流动资产合计52,666,288,041.2168,864,383,852.73货币资金4现金银行存款其他货币资金货币资金现金：指库存现金，即企业手头保存的现金。银行存款：是企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。其他货币资金：由于交易业务的需要，存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。导致货币资金增加的情形负债货币资金=+其他资产+所有者权益+收入－成本费用现金、银行存款×××

？？？其他账户×××

？？？其他资产变成货币资金销售（提供服务）收取现金融资取得现金导致货币资金增加的情形导致货币资金减少的情形负债货币资金=+其他资产+所有者权益+收入－成本费用现金、银行存款×××

？？？其他账户×××

？？？购置长期资产（资本化）或转为其他流动资产（预付账款、其他应收款、存货）以货币资金支付成本及费用融资活动支付现金导致货币资金减少的情形现金的管理设置“现金日记账”，采用序时登记的方法将现金收支业务逐笔入账。每日终了，“现金日记账”的结余金额要与库存金额进行核对，做到账实相符。银行存款的结算方式企业交易活动涉及的款项结算，必须按照央行的规定。银行结算方式：银行汇票银行本票商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票)支票委托收款托收承付银行存款的管理与库存现金一样，银行存款必须设置日记账，逐笔记录发生的收支。银行收款、付款的单据必须及时入账。每月终了，必须要把银行日记账与银行对账单核对，找出未达账项。银行存款调节表银行日记帐余额银行对账单余额相等吗？企业银行银行存款调节表（续）银行日记帐余额银行对账单余额不相等，原因？企业银行付款入账未入账未入账收款入账未入账付款入账收款入账未入账未达账项产生的原因：由于凭证的传递所引起的企业和银行双方记账时间不一致，而导致一方已入账，另一方因尚未收到有关凭证而未入账的会计事项。未达账项的四种情况：(1)企业已收款入账，而银行尚未入账；(2)企业已付款入账，而银行尚未入账；(3)银行已收款入账，而企业尚未入账；(4)银行已付款入账，而企业尚未入账。银行存款调节表（续）负债货币资金=+其他资产+所有者权益+收入－成本费用+收入负债货币资金=+其他资产所有者权益+成本费用++(收回应收款项等)(极少发生)(借款收到现金等)(收入未入账)银行存款调节表（续）负债货币资金=+其他资产+所有者权益+收入－成本费用+收入负债货币资金=+其他资产所有者权益+成本费用++(发生其他应收款、投资、购置固定资产等)(成本费用未入账)(偿还负债等，较少发生)(极少发生)银行存款调节表的编制195页，例6－2题甲公司2002年9月30日的银行存款账面余额18,560元，银行对账单余额20,880元，经查对需要调节的项目有：（1）9月29日邮寄在途存款一笔1,580元；（2）未兑现支票3张；＃6402

1,400元；＃6414

1,500元；＃6420

2,600元；（3）太华公司所开的一张支票4,500元，银行错付了甲公司的账；（4）银行代收永庆企业票据款5,500元已入账，未通知公司；（5）银行收到益利公司金额为2,550元支票一张，因未经公司背书，被银行退回；（6）银行已代扣手续费50元。银行对账单余额20,880公司银行存款账面余额18,560加：在途存款1,580#64141,500#64021,400减：未兑现支票错入本公司太华公司支票4,500#64202,600调节后余额21,460加：银行代收永庆企业票据5,550减：退回益利公司支票2,550银行代扣手续费50调节后公司银行存款余额21,460银行存款调节表的编制（续）注意：经过以上调节后双方余额相等，说明双方记账相符。如果调整后，双方余额不等，则应及时查明原因，各自更正。企业对未达账项要及时清理，对长期悬而未决的未达账项要及时查明原因并加以解决。对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，不能以“银行存款余额调节表”作为记账依据，企业一定要等银行结算凭证到达后，方能据以入账。

其他货币资金包括外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款，等企业在设置“其他货币资金”账户的同时，还应设置相应的明细账户，如“其他货币资金——外埠存款”、“其他货币资金——银行本票存款”等。应收项目指在一年或一个经营周期内可以收回的各项债权，在资产负债表上应收项目列示在流动资产中。应收账款应收项目应收票据其他应收款应收利息应收股利应收账款（续）应收账款

余额主营业务收入

银行存款

（1）（1）（2）（2）（1）发生应收账款（2）收回应收账款应缴税费—增值税销项税额

（1）应收账款与收入**公司利润表**公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收票据应收账款负债应收账款的形成应收账款的收回应缴税费-增值税销项税额应收账款（续）应收账款的入账金额通常就是因销售商品将来收回的价款。如果在销售过程中发生了折扣，应收账款该怎么入账？按照总额入账？按照扣除折扣后的净额入账？企业在销售中通常采用的两种折扣方式：商业折扣现金折扣应收账款（续）应收账款的入账金额1．商业折扣（数量折扣）通常是给予大量购买者或者老客户的价格优惠，发生商业折扣时，商品是以减去折扣后的价格成交。由于商业折扣不影响企业的现金流量，所以，销货方和购货方在会计记录上都无须反映商业折扣。例：单价为1000元的商品，现按10%的商业折扣出售，每件实际售价为：900元[1000╳(1-10%)]。2．现金折扣又称销售折扣，是企业为了尽早回笼资金鼓励顾客早日付清货款而提供的一种折扣优惠。现金折扣通常表示为：2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，30天内付全额。例：1000元的应收账款，付款条件为2/10，n/30。10天内付款金额为：980元[1000╳(1-2%)]；30天内付款金额为1000元。应收账款（续）应收账款的入账金额是按发票上的应收销货款入账，还是按实际收到的货款计入应收账款？如果不存在现金折扣，问题比较简单。如果存在现金折扣，则有两种方法，即：(1)总价法是把现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额；将来发生现金折扣理解为给予客户因提早付款而获得的经济利益，作为融资费用，计入“财务费用”账户；(2)净价法。是把扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额应收账款（续）应收账款的入账金额销售退回与折让企业售出的商品，可能因质量或其他原因被客户退回部分或全部，或者应客户要求而减让价款，对这些退回的商品或减让的货款应在“销售退回与折让”账户进行核算。应收账款

余额营业收入

银行存款

××××××应缴税费—增值税销项税额坏账备抵法直接转销法直接转销法**公司利润表**公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收票据应收账款负债1、应收账款的形成2、应收账款的收回应缴税费-增值税销项税额3、无法收回时，无法收回应收账款（发生坏账）时，将应收账款冲销，同时增加资产减值损失减：资产减值损失坏账（续）直接转销法指坏账实际发生时直接转销应收账款，计入当期的期间费用。应收账款

余额资产减值损失

××××直接转销法存在的问题？坏账（续）直接转销法的缺点：（1）不符合配比原则——该方法不能在企业发生销售并确认收入的同期确认与该期销售相配比的坏账损失；（2）易受操纵——采用直接转销法允许企业决定何时某一客户的欠款不能收回；（3）不符合会计信息真实性的要求——资产负债表中的应收账款净额不能真实反映企业将来可以收到的现金金额。因此，我国会计准则要求企业采用国际上通行的备抵法核算坏账损失。坏账（续）备抵法事先按照一定比例估计可能发生的坏账，确认为本期损失，计入资产价值损失，同时设置一个备抵帐户——“坏账准备”，作为应收账款的抵减项目列入资产负债表。发生坏账时，冲销坏账准备账户，同时冲销应收账款账户。备抵法**公司利润表**公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收票据应收账款负债1、应收账款的形成2、应收账款的收回应缴税费-增值税销项税额3、对于无法收回的款项，会计期末，按照一定比例估计可能发生的坏账，计入利润表的资产减值损失减：资产减值损失估计坏账损失的方法销货百分比法（利润表法）账龄分析法（资产负债表法）应收账款余额百分比法估计坏账损失的方法（续）应收账款余额百分比法

应收账款（账面值）

余额

资产减值损失

（1）坏账准备

余额（1）（2）（2）（1）提取坏账准备（拨备）（2）冲回多提的坏账准备（拨回）（3）资产负债表“应收账款”余额＝应收账款（账面值）余额－坏账准备余额估计坏账损失的方法（续）应收账款余额百分比法P202页（例6－7）

应收账款（账面值）

资产减值损失

(1)3,600坏账准备

(1)3,600（1）2000年末提坏账准备3,600元；（2）2001年发生坏账5,000元1,200,000××3,600(2)5,000(2)5,000(3)5,600(3)5,600(4)2,500(4)2,500(5)2,800(5)2,8001,500,0004,500（3）2001年末提坏账准备5,600元；（4）2002年发生坏账2,500元；（5）2002年末提坏账准备2,800元；估计坏账损失的方法（续）账龄分析法：账龄是指客户所欠账款时间的长短；账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法；应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。估计坏账损失的方法（续）例6-8甲公司2002年12月31日应收账款余额及估计坏账损失如图表6-2，6-3。甲公司应收账款账龄分析表表6-22002年12月31日单位：元估计坏账损失的方法（续）甲公司坏账损失计算表表6-32002年12月31日单位：元依上表，企业2002年12月31日“坏账准备”本期金额为203,900元，假设调整前“坏账准备”账户有贷方余额100000元，则本期应调整的金额为103900元(203900－100000)；假设调整前“坏账准备”账户有借方余额100000元，则本期应该调整的坏账准备金额为303900元(203900+100000)。估计坏账损失的方法（续）销货百分比法选择一个适当的百分比与本期赊销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销中已折让或退回部分不可能发生坏账。存在问题关键是合理确定坏账的百分比怎样合理确定坏账百分比？根据自己以往的经验并参考同类企业的情况估计一个适当的比例；当企业的经营状况发生变化，估计的百分比不适应时，要及时进行调整。

坏账核算和计提方法的比较(1)备抵法与直接转销法备抵法的优点1、（利润表）在销售当期将收入和费用相配比；2、（资产负债表）应收账款减去坏账备抵后的净额可以反映企业将来预期可以收到的现金总额，更加合理地体现了应收账款的资产质量。备抵法存在的问题容易受到操纵。(2)销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法销货百分比法以本期赊销额作为计提坏账的基础，坏账损失的入账期间与赊销发生期间一致，符合配比原则；方法简单易操作；没有考虑账龄长短与发生坏账之间的关系。账龄分析法估计坏账损失额相对销货百分比法就比较合理，有助于企业分析应收账款的回收情况及客户的信用状况。因此，西方企业多采用账龄分析法来估计坏账损失。我国企业多以前多采用应收账款余额百分比法，目前多采用账龄分析法。坏账的核销和转回

采用备抵法核算坏账时，只是估计可能发生的坏账；估计坏账时，坏账并没有实际发生，也不知道哪一笔应收账款会发生坏账；如果确认坏账实际发生了，就应当核销坏帐准备。习惯上，我国通常采用财务制度的标准确认坏账的实际发生：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。应收账款贴现

在西方国家，可以利用应收账款来筹集资金1．应收账款出借企业根据与金融机构签订的协议，以应收账款作为担保向金融机构取得贷款的方式是应收账款出借。应收账款出借在资产负债中以附注形式反映。2．应收账款出售企业可以将应收账款出售给金融机构以获取现金。应收账款出售分为“有追索权出售”：由应收账款出售方承担收账风险，应收账款购买方可以追溯出售方。“无追索权出售”：在应收账款出售后，金融机构就取得了应收账款的控制权并承担风险。出售的应收账款不在资产负债表上反映。应收账款的列示和披露

应收账款在资产负债表中以预期所能收回的净额列示，即企业采用备抵法将应收账款总额调整为预期所能收回的金额。

为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人、关联方欠款的信息。四川长虹——2004年应收账款2004年报中披露：由于欠款数额巨大，如继续按原账龄分析法计提坏账准备已不能反映该款项可回收性的真实情况，也不能公允反映本公司2004年末的财务状况和2004年度经营成果。为此，经本公司第5届董事会第22次会议审议通过，本公司决定对截止2004年末应收APEX公司的货款余额美元463,814,980.60元采用个别认定法计提了较大比例的坏账准备计美元313,814,980.60元折合人民币2,597,289,686.94

元。若仍按账龄分析法计提坏账准备，计提金额为43,579,788.21美元，折合人民币360,688,117.14元。该项会计估计变更对2004年度利润总额的影响数为270,235,192.39美元，折合人民币2,236,601,569.80元。四川长虹——2004年应收账款应收账款本年末余额中欠款金额前五名单位如下：

单位名称

单位名称原币金额人民币金额欠款时间欠款原因ApexDigitalInc.USD463,814,980.603,838,764,686.94见备注货款陈氏辉煌家电公司USD7,444,374.2561,613,363.481年以内货款TOYOICHITSUSHOCO.,LTDUSD2,390,312.5019,783,421.411年以内货款PETTERSCONSUMERBRANDS,LLCUSD5,063,909.1441,911,421.411年以内货款四川省教育厅

18,307,295.001年以内货款合计

3,980,380,188.24

四川长虹——2007年应收账款利用坏帐准备计提方法变更调节利润的一个例子（续）中科健(0035)。1997年起所属子公司深圳安科高技术有限公司的坏账准备计提率由3%改为2%.年报中未披露该子公司的情况，也未揭示坏账准备计提率变更对当期利润的影响。中科健当期的净资产收益率为10.19%，勉强超过10%的配股资格线。应收票据1．应收票据的概念指交易中收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。可以贴现，也可以背书转让。2．应收票据利息的计算应收票据按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票据的到期值等于其面值(本金)加上应计利息，应计利息在应收票据的票面上要注明并单独计算；不带息应收票据的到期值是面值，其利息包含在面值之中。应收利息的计算公式为：利息＝本金×利率×时期应收票据（续）应收票据应收票据

余额银行存款

(2)主营业务收入(1)(1)(2)(1)收到应收票据(2)收回应收票据应收票据与收入**公司利润表**公司资产负债表实收资本货币资金利润收入减：成本、费用固定资产未分配利润减：所得税应收票据应收账款负债1、应收票据的形成2、应收票据的收回应缴税费-增值税销项税额3、无法收回时（遭遇拒付），转应收账款预收账款、应收票据、应收账款与收入确认对销售方而言，理想的销货结算方式可按如下顺序排列：预收账款货币资金应收票据应收账款强弱竞争力收入确认推迟了吗收入确认提前了吗？可收回性如何？坏账准备如何计提？票据贴现了吗？会产生或有负债吗四川长虹流动资产结构应收票据贴现

1．应收票据贴现的概念贴现是企业用应收票据向银行借入资金的行为，企业在应收票据到期之前如需资金，可持经过背书后的票据向银行贴现，银行按一定利率从票据面值中扣除从借款日起到票据到期日至的利息，将其余额付给企业。贴现的计算方法票据到期值＝票据面值+到期利息贴现利息（贴现折价）＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得金额＝票据到期值-贴现利息已贴现的应收票据就形成了企业的一项或有负债。票据发行日票据到期日票据贴现日持有至到期日：票据到期值＝票据面值+到期利息贴现：银行扣款（贴现利息）＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现所得金额＝票据到期值-贴现利息贴现期例6-13甲公司10月10日将一面值72000元，年利率6%，为期2个月，签发票据日期为9月20日的票据向银行贴现，银行的年贴现率为9%。公司贴现所得的计算如下：票据到期值＝72000×(1+6%×2/12)＝72720(元)贴现利