第六章固定资产

第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的初始计量第三节固定资产折旧的计提第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置

第一节固定资产概述一、固定资产的含义及特征

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。持有目的属于企业的非流动资产第一节固定资产概述固定资产的具体实物形态：（1）房屋、建筑物（2）生产、办公用的机器、设备、仪器等（3）运输工具（4）单位价值较高的工具、器具等第一节固定资产概述

请思考：

一家生产制造企业购进电脑作为办公设备，应当如何核算？

第一节固定资产概述

请思考：

一家百货公司购进电脑作为商品出售，应当如何核算？第一节固定资产概述二、固定资产的分类1、按经济用途分类2、按使用情况分类

经营用固定资产非经营用固定资产直接服务于生产非直接服务于生产

使用中固定资产

未使用固定资产不需用固定资产经营出租固定资产未交付使用或暂时脱离生产多余或闲置固定资产第一节固定资产概述三、固定资产核算的主要科目设置

1、固定资产2、累计折旧3、在建工程4、工程物资5、固定资产清理第一节固定资产概述1、固定资产

——核算企业持有的固定资产原价。2、累计折旧——“固定资产”的抵减科目，核算固定资产的累计折旧额。3、在建工程——核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。4、工程物资——核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工具、器具等。5、固定资产清理——核算企业因出售、报废等转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

课堂练习第二节固定资产的初始计量一、外购的固定资产

外购固定资产的成本=买价+税金+运输费、安装费等相关费用不包括增值税进项税额第二节固定资产的初始计量1、外购不需要安装的固定资产【例1】北京华天公司购入货运汽车一辆，增值税专用发票上注明买价100000元，增值税17000元，车辆牌照费、保险费等共计8000元，全部款项已通过银行转账支付。

借：固定资产108000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款125000直接增加企业的固定资产第二节固定资产的初始计量2、外购需要安装的固定资产【例2】北京华天公司购入需要安装的一台设备，价款为100000元，增值税为17000元，支付运输费、装卸费合计6000元。设备运达企业后投入安装，安装过程中领用原材料10000元。（1）设备运达企业：

借：在建工程106000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款123000

先通过“在建工程”核算第二节固定资产的初始计量（2）安装领用原材料：

借：在建工程10000

贷：原材料10000（3）设备安装完毕，转入固定资产：

借：固定资产116000

贷：在建工程116000

课堂练习第二节固定资产的初始计量二、自行建造的固定资产

1、企业自行建造固定资产，应按照固定资产达到预定可使用状态之前发生的全部支出（料、工、费等），记入“在建工程”科目。

借：在建工程

贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等

2、工程完工，将“在建工程”归集的成本全部转入“固定资产”科目。

借：固定资产

贷：在建工程第二节固定资产的初始计量【例3】北京华天公司自行建造一台设备，制造过程中发生以下支出：（1）2015年5月6日，购入工程物资80000元，应交增值税13600元。

借：工程物资80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600（2）2015年6月5日，工程开工，领用工程物资80000元，领用库存商品20000元，工程施工人员发生工资支出10000元。

借：在建工程80000

贷：工程物资80000

第二节固定资产的初始计量

借：在建工程20000

贷：库存商品20000

借：在建工程10000

贷：应付职工薪酬10000（3）2015年6月30日，工程完工，达到预定可使用状态。

借：固定资产110000

贷：在建工程110000

课堂练习第二节固定资产的初始计量三、投资者投入的固定资产

固定资产成本：投资各方签订的合同/协议约定的价值

借：固定资产

贷：股本（实收资本）

第二节固定资产的初始计量【例4】北京华天公司接受股东投资，甲股东以一台设备投入华天公司，该设备协商作价60万元，折合股本60万元；乙股东以一栋厂房作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，折合股本2500万元。则华天公司应做如下分录：

（1）

借：固定资产600000

贷：股本600000（2）借：固定资产30000000

贷：股本25000000

资本公积5000000

第二节固定资产的初始计量四、接受捐赠的固定资产

固定资产成本：捐赠方提供的凭据上标明的金额

借：固定资产

贷：营业外收入——捐赠利得第二节固定资产的初始计量【例5】北京华天公司接受某协会捐赠的汽车一辆，捐赠者提供的增值税专用发票上标明的金额为100000元，增值税为17000元。

借：固定资产100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：营业外收入117000

受赠者取得增值税专用发票，进项税额就可以抵扣！第二节固定资产的初始计量五、出租的固定资产

经营租赁

融资租赁资产所有权属于出租企业资产所有权实质上转移给承租方出租企业作为资产入账承租企业作为资产入账

租赁

这里体现了实质重于形式的原则第三节固定资产折旧的计提一、固定资产折旧的概念

有形损耗无形损耗物理损耗科技进步固定资产损耗第三节固定资产折旧的计提请思考：请举出生活中常见的固定资产损耗的例子。第三节固定资产折旧的计提

资产服务能力下降资产发生损耗

减少资产账面价值增加企业成本费用采用系统、合理的方法计提折旧第三节固定资产折旧的计提固定资产折旧的概念：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。第三节固定资产折旧的计提二、影响固定资产折旧的因素

1、固定资产的原值——固定资产的取得成本2、预计净残值=残值收入—清理费用

3、预计使用年限——折旧年限

应计提折旧额=固定资产原值—固定资产预计净残值第三节固定资产折旧的计提三、固定资产折旧的范围

1、主体范围

除以下资产外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。

第三节固定资产折旧的计提三、固定资产折旧的范围

2、时间范围

当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下个月开始计提折旧；

当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下个月起停止计提折旧。

第三节固定资产折旧的计提四、固定资产计提折旧的方法

1、年限平均法（直线法）

年折旧额=（原值—预计净残值）/预计使用年限=原值×（1—预计净残值率）/预计使用年限

=原值×年折旧率第三节固定资产折旧的计提

【例1】北京星光公司有一台生产用的机器，原值为90000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，公司采用年限平均法计提折旧。

折旧计算如下：

年折旧率=（1-4%）/5=19.2%

年折旧额=原值×年折旧率=90000×19.2%=17280（元）月折旧额=年折旧额÷12=17280÷12=1440(元）第三节固定资产折旧的计提四、固定资产计提折旧的方法

2、工作量法

单位工作量折旧额=原值×（1—预计净残值率）/预计工作量总额年折旧额=固定资产年工作量×单位工作量折旧额

第三节固定资产折旧的计提四、固定资产计提折旧的方法

3、双倍余额递减法

双倍余额递减法是指按照各年年初固定资产账面净值乘以双倍的直线折旧率，计算各年折旧额的方法。固定资产账面净值=固定资产原值—累计的折旧额

年折旧率=2×（1/预计使用年限）×100%

年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率

最后两年折旧额=（账面净值—预计净残值）/2

第三节固定资产折旧的计提四、固定资产计提折旧的方法

3、双倍余额递减法注意事项：（1）计算折旧率时先假设固定资产净残值为0；（2）在折旧到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值之后的金额平均摊销。第三节固定资产折旧的计提

【例2】北京星光公司有一台生产用的机器，原值为90000元，预计净残值为3600元，预计使用年限为5年，公司采用双倍余额递减法计提折旧。

年折旧率=2×1/5×100%=40%

第1年应计提折旧=90000×40%=36000（元）

第2年应计提折旧=（90000-36000）×40%=21600（元）

第3年应计提折旧=（90000-36000-21600）×40%=12960（元）

第3年年末固定资产净值=90000-36000-21600-12960=19440（元）

第4年应计提折旧=（19440-3600）/2=7920（元）第5年应计提折旧=（19440-3600）/2=7920（元）第三节固定资产折旧的计提四、固定资产计提折旧的方法

4、年数总和法

年数总和法是指固定资产应计提折旧总额乘以逐年递减的折旧率，来计算每年应计提折旧的一种方法。

各年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数各项数字总和×100%

固定资产年折旧额=(原值—净残值）×各年折旧率第三节固定资产折旧的计提

【例3】北京星光公司有一台生产用的机器，原值为90000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，公司采用年数总和法计提折旧。

第1年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=5/15

第1年折旧额=（90000-3600）×5/15=28800（元）

第2年折旧额=（90000-3600）×4/15=23040（元）

第3年折旧额=（90000-3600）×3/15=17280（元）

第4年折旧额=（90000-3600）×2/15=11520（元）

第5年折旧额=（90000-3600）×1/15=5760（元）第三节固定资产折旧的计提五、固定资产折旧的会计处理

借：管理费用/制造费用/销售费用/其他业务成本等

贷：累计折旧按照固定资产使用部门/受益对象计入有关成本费用中管理部门生产车间销售部门经营出租第三节固定资产折旧的计提【例4】北京星光公司2016年5月份计提折旧情况如下：

（1）生产车间的厂房、机器设备本月应计提折旧260000元。（2）公司管理部门办公楼、办公设备等应计提折旧20000元。（3）经营出租车辆一台，应计提折旧3000元。本月计提折旧的会计分录为：

借：制造费用260000管理费用20000其他业务成本3000贷：累计折旧283000第四节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的含义

固定资产在使用期间发生的、与固定资产使用效能直接相关的支出，如扩建、改良、修理等业务发生的支出。

受益期在一年以上的受益期在一年以内的

资本化费用化固定资产后续支出第四节固定资产的后续支出二、固定资产后续支出的核算1、固定资产扩建

扩建的核算流程如下：

（1）固定资产转入扩建：

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

固定资产账面净值

支出资本化

性能有较大提升第四节固定资产的后续支出（2）发生后续支出时：

借：在建工程

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等（3）扩建工程完工，转入固定资产：

借：固定资产

贷:在建工程第四节固定资产的后续支出【例5】北京星光公司因经营需要扩建厂房，该厂房原价500万元，累计折旧50万元，扩建过程中发生支出65万元，用银行存款支付。

（1）厂房转入扩建，注销固定资产：

借：在建工程4500000

累计折旧500000

贷：固定资产5000000第四节固定资产的后续支出（2）发生扩建支出：借：在建工程650000

贷：银行存款650000

（3）扩建工程完工，转入固定资产：

借：固定资产5150000

贷:在建工程5150000第四节固定资产的后续支出二、固定资产后续支出的核算2、固定资产修理

生产车间管理部门

支出费用化销售部门管理费用销售费用固定资产修理费用维持原有性能第五节固定资产的处置一、固定资产处置的业务内容

固定资产处置方式

出售

报废

毁损

闲置固定资产正常报废/提前报废等自然灾害/责任事故对象方式原因第五节固定资产的处置二、固定资产处置使用的会计科目处置损益=取得的收入-固定资产账面价值-清理费用出售价款残料变价收入保险赔款固定资产原值-累计折旧拆卸、搬运、整理等费用出售不动产涉及的营业税已经改为缴纳增值税，不需要再考虑！第五节固定资产的处置二、固定资产处置使用的会计科目

固定资产清理

借方贷方1、固定资产账面价值2、发生的清理费用1、出售价款2、残料变价收入3、保险赔款借方余额表示处置净损失贷方余额表示处置净收益第五节固定资产的处置三、固定资产处置的核算1、将固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产2、发生清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

第五节固定资产的处置三、固定资产处置的核算3、取得处置收入

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）4、保险赔款/收回残料的处理

借：银行存款/原材料

贷：固定资产清理第五节固定资产的处置三、固定资产处置的核算5、清理净损益的核算（1）处理固定资产形成净收益：

借：固定资产清理

贷：营业外收入（2）处理固