第八章弹性预算制造费用差异与管理控制

第八章

弹性预算、制造费用差异与管理控制变动制造费用的差异计算与分析固定制造费用的差异计算与分析制造费用差异的整体分析销售数量差异的进一步分解本章重点讲述预算变动制造费用分配率的拟定1.选择预算期2.选择变动制造费用的成本分配基础3.确定与每一成本分配基础相关的变动制造费用4.计算单位成本分配基础的分配率，将变动制造费用分配至产出变动制造费用的三级差异分析是将其弹性预算差异分解为效率差异（变动制造费用的用量差异）和耗费差异（变动制造费用的价格差异）一、变动制造费用差异的计算（三级差异分析）变动制造费用效率差异=（分配基础的实际数量-分配基础的预算数量）×预算变动制造费用分配率变动制造费用耗费差异=（实际分配率-预算分配率）×分配基础的实际数量沿用上章例子：Webb公司选择机器小时作为变动制造费用的分配基础。根据工程研究，估计每单位实际产出将耗费0.4个机器小时，2008年的预算产出量为144000件夹克，变动制造费用的总预算为1728000美元。2008年4月实际生产和销售10000件夹克，实际单位产出的机器小时为0.45，实际发生的变动制造费用为130500元。请计算变动制造费用的效率差异和耗费差异，并对原因作出思考。固定制造费用成本分配率的拟定1.选择预算期间2.选择成本分配基础用于固定制造费用的分摊3.确认每一制造费用分配基础的固定制造费用4.计算每一成本分配基础的分配率，对固定制造费用进行分摊固定制造费用没有效率差异，因此固定制造费用的耗费差异等于固定制造费用的弹性预算差异。固定制造费用的三级差异分析是计算耗费差异和生产数量差异二、固定制造费用差异的计算（三级差异分析）生产数量差异：预算固定制造费用与实际产出下分配的固定制造费用的差额，也称作基准水平差异或产出水平差异。固定制造费用生产数量差异=预算固定制造费用-实际产量分配的固定制造费用沿用上章例子：Webb公司选择机器小时作为固定制造费用的唯一分配基础。根据工程研究，估计每单位实际产出将耗费0.4个机器小时，2008年的预算产出量为144000件夹克，固定制造费用的总预算为3312000美元。2008年4月实际生产和销售10000件夹克，实际发生的固定制造费用为285000元。请计算固定制造费用的耗费差异和生产数量差异，并对原因作出思考。变动制造费用的图解固定制造费用的图解三、制造费用差异的整体分析四差异分析耗费差异效率差异生产数量差异变动制造费用4500（F）15000（U）无差异固定制造费用9000（U）无差异46000（U）三差异分析耗费差异效率差异生产数量差异制造费用合计4500（U）15000（U）46000（U）二差异分析弹性预算差异生产数量差异制造费用合计19500（U）46000（U）一差异分析制造费用差异制造费用合计65500（U）标准成本法下的单位总成本（注意：单位产品的固定制造费用）标准成本法下的营业利润营业利润数量差异：标准成本法下的营业利润与静态营业利润之差生产数量差异：弹性营业利润与标准成本法下的营业利润之差（分摊的和预算固定成本之差）营业利润销售数量差异由生产数量差异和营业利润数量差异组成四、营业利润销售数量差异的进一步分解五、作业成本法下的差异分析静态预算数额实际结果产销数量180000151200批量规模（每批的个数）150140批数12001080每批的材料处理人工小时55.25材料处理工时总量60005670每材料处理人工小时的成本1414.5材料处理人工成本总额8400082215每批的生产准备小时66.25生产准备小时总量72006750每生产准备小