第2章 货币资金、应收款项与交易性金融资产

第2章货币资金、应收款项与交易性金融资产1本章内容第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付账款第五节坏账第六节交易性金融资产第一节货币资金一、货币资金概述1.货币资金的性质⑴定义：指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的以货币形态存在的那部分资产。⑵特征：货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。⑶作用：为了确保生产经营活动的正常进行分析和判断企业偿债能力与支付能力2.货币资金的范围货币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。就其具体内容看，货币资金一般包括①库存现金、②银行存款和③其他货币资金。3、货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：①货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；②货币资金收支业务的会计处理程序制度化；③货币资金收支业务与会计记账分开处理；④货币资金收入与货币资金支出分开处理；⑤内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。二、库存现金1.库存现金的定义

库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。2.现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

3.库存现金的限额：是指为了保证各单位日常零星支出按规定允许留存会计出纳部门现金的最高额度。企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3~5天的零星开支需要量。

边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。

企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。4.库存现金收支的管理办法：现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。④

因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。库存现金账目管理。企业必须建立健全库存现金账目；设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算；必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。5、库存现金的核算（1）会计科目设置设置“库存现金”科目，是资产类科目。收入现金时，记入借方；付出现金时，记入贷方；期末余额在借方，表示现金的结存数额。（2）账务处理库存现金收入的核算：企业收入库存现金时：借：库存现金贷：相关账户【例2-1】宏达公司某月发生如下库存现金的收入业务：

（1）签发支票一张，从银行提取现金12000元补充库存现金限额。

根据相关凭证，编制会计分录如下：借：库存现金12000

贷：银行存款12000（2）零星销售产品收到销货款现金800元和增值税款136元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：库存现金936

贷：主营业务收入800

应交税费—应交增值税136

（销项税额）（3）采购员王ХХ外地出差，原预借差旅费2000元，本月出差返回后报销1940元，并交回差旅费剩余款60元，审核无误。

根据相关凭证，编制会计分录如下：借：库存现金60

管理费用1940

贷：其他应收款—王ХХ2000库存现金支出的核算：单位支出现金时：借：相关账户贷：库存现金【例2-2】宏达公司某月发生如下库存现金支出业务：（1）采购员王ХХ预借差旅费2000元，以库存现金付讫。

根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他应收款—王ХХ2000

贷：库存现金2000（2）行政管理部门报销购买办公用品款480元，以库存现金付讫。

根据相关凭证，编制会计分录如下：借：管理费用480

贷：库存现金480

6.库存现金的清查：库存现金的清查包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。库存现金清查的主要手段是实地盘点。库存现金短缺（盘亏）时：查明原因前：借：待处理财产损溢贷：库存现金

查明原因后处理：借：其他应收款（过失人或保险赔偿）

管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢库存现金溢余（盘盈）时：查明原因前：借：库存现金贷：待处理财产损溢

查明原因后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付给某单位或个人）

营业外收入（无法查明原因）【例2-3】（1）在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的保管责任。

▲查明原因前的账务处理:

借：待处理财产损溢480

贷：库存现金480

▲查明原因后的账务处理:

借：其他应收款480

贷：待处理财产损溢480（2）在财产清查中发现库存现金溢余760元。无法查明原因。

▲查明原因前的账务处理:

借：库存现金760

贷：待处理财产损溢760

▲查明原因后的账务处理:

借：待处理财产损溢760

贷：营业外收入760三、银行存款1、银行存款的含义

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。凡是独立核算的企业单位都必须在其当地银行或其他金融机构开立银行存款账户，存放一定的货币资金用以办理现金收支规定范围以外所发生的一切货币收支业务及其存款、取款等事项。

2.银行存款账户的类型基本存款账户：办理转账结算和现金收付的账户，企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，企业工资、奖金等现金的支取只能通过此账户；一般存款账户：企业在基本存款账户以外办理银行借款转存、以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开设的账户。本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；临时存款账户：企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购等，本账户既可以办理转账结算，又可以根据国家现金管理规定存取现金；专用存款账户：企业因特定用途需要所开立的账户，如基本建设项目专用资金、农副产品资金等，企业的销货款不得转入本用存款账户。3、银行存款的核算

设置“银行存款”科目，是资产类科目，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。收入款项时，记入借方；付出款项时，记入贷方；期末余额在借方，表示银行存款的结存数额。

银行存款收入的核算：收入时：借：银行存款贷：相关账户【例2-4】宏达公司某月发生有关银行存款收入的经济业务如下：（1）销售产品收到货款200000元，增值税34000元，存入银行。

根据相关凭证，编制会计分录如下：

借：银行存款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税34000

（销项税额）（2）收到银行存款通知，应收甲公司货款400000元已收妥入账。根据相关凭证，编制会计分录如下：

借：银行存款400000

贷：应收账款—甲公司400000银行存款支出的核算：支出时：

借：相关账户

贷：银行存款【例2-5】宏达公司某月发生银行存款支出业务如下：（1）开出转账支票一张，支付采购材料货款及增值税款共234000元。

根据相关凭证，编制会计分录如下：借：原材料200000

应交税费—应交增值税34000

（进项税额）贷：银行存款234000（2）开出转账支票一张，支付生产车间及行政管理部门固定资产修理费6000元。

根据相关凭证，编制会计分录如下：借：管理费用6000

贷：银行存款60004、银行存款的核对（1）银行存款核对的内容1.银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。2.银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。3.银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，从而达到账实相符。

（2）未达账项

未达账项，是指企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。通常有四种情况：企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票;企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。当发生上述①、④两种情况时，企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额；当发生②、③两种情况时，企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额。练习：新世纪公司20××年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285600元，同日银行对账单余额为236700元。

经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：236700285600

（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。

类型：企业已付，银行未付（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业未收（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。

根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：236700285600③

5000②27400④75300①40003080003080005、银行支付结算办法支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用国家规定的银行结算方式，进行货币支付及其资金清算的行为。我国现行的支付结算办法主要有以下方式。（1）支票结算方式及其会计处理支票，是出票人签发的，委托银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。

支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票限于见票即付，另行记载付款日期的，该记载无效。支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额，即不得签发空头支票。支票的有效期为10天。超过有效期的，银行不予受理，但出票人仍然对持票人承担票据责任。

支票结算方式的会计处理付款单位开出支票：借：有关账户贷：银行存款(或库存现金)收款单位收到款项：借：银行存款（或库存现金）贷：有关账户

（2）汇票结算方式及其会计处理汇票依据出票人不同分为银行汇票和商业汇票。

①银行汇票银行汇票，是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票结算没有起点金额限制，但一律记名，即在汇票中指定某一特定人为收款人。银行汇票属于见票即付的汇票，付款期限为自出票日起1个月内。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。交易中，汇款人将银行汇票按实际结算金额转让给收款人。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行主动转回汇款人的存款账户。付款人收到银行汇票及解讫通知时：

借：其他货币资金—银行汇票存款贷：银行存款（或库存现金）将银行汇款转让给收款人时：借：相关科目贷：其他货币资金—银行汇票存款收到银行汇票余款时：借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票存款收款人收到银行汇票后送银行结算：借：银行存款贷：相关科目②商业汇票商业汇票是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人无条件支付一定款项的一种票据。商业汇票必须经过承兑才能有效。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意无条件负担商业汇票票面金额的支付义务的行为。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑，付款人付款。银行承兑汇票由银行承兑，银行付款。商业汇票的付款期最长不超过６个月。商业汇票同城异地均可使用。银行承兑汇票到期时，若承兑申请人账户资金不足，承兑银行应无条件先付款，再对承兑申请人扣款及罚息。商业承兑汇票到期时，若付款人账户资金不足，开户银行将汇票退回收款人，由其自行处理，并罚款。如付款单位拒付，开户银行也将汇票退回收款人，纠纷由双方解决。承兑申请人委托银行承兑时，根据手续费收费凭证：借：财务费用贷：银行存款将承兑后的汇票交付收款人后：借：相关科目贷：应付票据收款人收到承兑后的汇票后:

借：应收票据贷：相关科目

（3）银行本票银行本票是银行签发并承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以办理转账结算或支取现金。银行本票分为定额和不定额两种。银行本票同城使用。银行本票的付款期最长不超过两个月。付款人收到银行签发的银行本票时：借：其他货币资金—银行本票存款贷：银行存款经营活动中将银行本票转让给收款人：借：相关科目贷：其他货币资金—银行本票存款收款人收到银行本票时：借：其他货币资金—银行本票存款贷：相关科目收款人将银行本票送银行转账或提现：借：银行存款（或库存现金）贷：其他货币资金—银行本票存款（4）汇兑结算方式及其会计处理

汇兑结算是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过“2个月”无法交付的汇款，应主动办理退汇。付款人汇出款项时：借：相关科目贷：银行存款收款人收到银行收款通知时：借：银行存款贷：相关科目

（5）委托收款结算方式及会计处理委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分邮寄和电报划回两种。

委托收款在同城异地均可办理，不受金额起点的限制。委托收款的付款期一般为3天。付款人拒绝付款，需出具拒绝付款理由书，收款银行将拒绝付款理由书及相关凭证等转交收款人。付款人无款支付，银行将通知付款人退回单证，银行将单证及有关凭证转交收款人。收款人办妥委托收款手续后：借：应收账款贷：有关科目收到银行的收款通知时：借：银行存款贷：应收账款付款人接到付款通知付款后：借：相关科目贷：银行存款

（6）异地托收承付结算方式及会计处理异地托收承付是指收款单位根据经济合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项的一种结算方式。异地托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。付款单位承付款项分为验单付款和验货付款两种。承付期满付款单位资金不足，银行可对不足支付的款项作3个月的逾期处理，滞纳金由付款人连同货款一并划给收款人。收款人办妥托收手续后：借：应收账款贷：相关科目收到银行的收款通知时：借：银行存款贷：应收账款付款人接到承付通知，通知银行付款时：借：有关科目贷：银行存款

（7）信用卡结算方式及会计处理信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡同城异地均可使用。单位卡账户的资金一律从基本户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡销户时，余额转入其基本存款账户，不得提取现金。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和限期内允许善意透支。收到银行签发的单位卡时：借：其他货币资金—信用卡存款贷：银行存款持单位卡消费后报销：借：管理费用（或其他相关科目）贷：其他货币资金—信用卡存款

（8）

信用证结算方式及会计处理信用证是银行开立的一种有条件地承诺付款的书面文件。信用证结算方式是国际结算（异地）的一种主要方式。信用证是一种银行信用，开证银行以自己的信用作为付款保证。信用证虽然以买卖合同为依据开立，但它一经开出，就成为独立于买卖合同之外的一种契约。收到银行签发的信用证时：借：其他货币资金—信用证存款贷：银行存款收到交易结算凭证时：借：相关科目贷：其他货币资金—信用证存款收到银行退回的信用证存款余款时：借：银行存款贷：其他货币资金—信用证存款

四、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括：外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金。信用卡存款，是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，结余款可退回企业开户银行。存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

其他货币资金的核算：【例2-6】宏达公司委托开户银行汇款600000元至采购地银行开立采购专户。

根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他货币资金—外埠存款600000

贷：银行存款600000而后收到采购员交来采购原材料发票等凭证，购货价税款共585000元。借：原材料（或在途物资）500000

应交税费—应交增值税85000

（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款585000采购业务完成清户，收到银行通知，已将多余的外埠存款转回当地银行。借：银行存款15000

贷：其他货币资金—外埠存款15000【例2-7】宏达公司填送银行汇票委托书，将1000000元交存银行，向银行申请办理银行汇票并受理。银行签发银行汇票及汇款解讫通知交付宏达工厂。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他货币资金—银行汇票存款1000000

贷：银行存款1000000该企业用银行汇票支付某公司货款800000元，增值税款136000元，根据发票账单及开户银行转来的银行汇票等凭证，编制会计分录如下：

借：材料采购（或原材料）800000

应交税费—应交增值税136000

（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票存款936000第二章课后题答案

２．相关会计分录如下：(１)借：其他货币资金—外埠存款400000贷：银行存款400000(２)借：其他货币资金—银行汇票存款15000贷：银行存款15000(３)借：原材料300000应交税费—应交增值税51000

（进项税额）贷：其他货币资金—外埠存款351000(４)借：原材料10000应交税费—应交增值税1700

（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票存款11700(５)借：银行存款49000贷：其他货币资金—外埠存款49000(６)借：银行存款3300贷：其他货币资金—银行汇票存款3300一、应收票据概述1、应收票据的范围无须将其列为应收票据予以处理支票、银行本票及银行汇票应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票广义应收票据见票即付第二节应收票据2、应收票据的特点：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。3、应收票据的分类：按承兑商业承兑汇票人不同银行承兑汇票

按是否带带追索权的商业汇票有追索权不带追索权的商业汇票按是否带息商业汇票计息不带息商业汇票

甲公司丙公司乙公司银行交付货物商业汇票背书转让背书转让(贴现)材料等银行存款如果该应收票据是非银行承兑，则有可能接受乙公司转让的丙公司或者银行，到期无法收到钱。最终承兑人没有变，还是甲公司带追索权的商业汇票持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权商业承兑汇票的贴现转让，会使企业有被追索的可能，企业也就会因汇票贴现而产生或有负债。企业会计准则符合金融资产终止确认条件不符合金融资产终止确认条件银行承兑汇票的贴现金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方商业承兑汇票的贴现终止确认该金融资产作为取得短期借款处理4、应收票据的计价应收票据的计价有现值法和面值法两种方法。现值法是指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益；面值法是指应收票据按其面值作为应收票据的入账价值。

我国应收票据的计价采用面值法。5、应收票据的到期日定日付款的商业汇票，付款期限自出票日起按日计算，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。定期付款的商业汇票,付款期限自出票日起按月计算，在计算时按到期月份的对应日确定，若承对日为某月月末到期月份无对应日时，应按到期月份的最后一日为到期日。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。6、应收票据到期值的确定应收票据的到期值,即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期值就是票据面值即本金。若是带息票据，到期值为票据面值加上应计利息，计算公式为：票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）上式中，票面利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。

如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇票，到期值为：1000×（1+10%×90/360）=1025

二、应收票据的会计处理为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目进行总分类核算。同时还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、以及收款日期和收款金额、退票情况等详细资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

（一）应收票据的取得企业销售商品收到承兑后的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，一般纳税企业涉及增值税销项税额的，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。【例2-8】某企业根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。(1)向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应收票据70200贷：主营业务收入60000

应交税费—应交增值税10200（销项税额）(2)原向康益公司销售产品应收货款共计58500元(其中产品价款50000元，增值税8500元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票一张。根据相关凭证，编制会计分录如下：

借：应收票据58500贷：应收账款58500(3)原以商业汇票方式向益思利公司销售产品的货款共计117000元(其中产品价款100000元，增值税17000元)，该项业务的商业承兑汇票到期。但因益思利公司资金暂缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由益思利公司开户银行承兑该汇票。收到生效日为原汇票到期日、金额为117000元的银行承兑汇票。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：应收票据117000贷：应收票据117000（二）应收票据持有期间的利息

票面上规定有利率的商业汇票是带息票据.带息票据应按权责发生制原则于会计期末反映这部分利息收入，即确认利息收入。由于应收票据的期限较短，其票面利率和实际利率的差异较小，为简化核算，一般直接按照票面利率确认利息收入。根据计算的票面利息，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。【例2-9】某企业20×1年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为20×2年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。该企业应编制有关会计分录如下：(1)20×1年9月1日收到商业承兑汇票时。

借：应收票据117000贷：主营业务收入100000

应交税费17000(2)20×1年12月31日计提应收票据利息1560元。

117000×4%÷12×4＝1560(元)

借：应收票据1560贷：财务费用1560（三）应收票据到期收回若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款〖到期值〗贷：应收票据〖票据面值〗若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款〖到期值〗贷：应收票据〖票据账面余额〗财务费用〖尚未计提利息部分〗到期付款人无力支付票款时：借：应收账款贷：应收票据【例2-10】某企业对某票据利息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。根据发生的有关商业汇票的经济业务，编制相关会计分录。(1)年末，企业将持有的签发承兑日为10月1日、面值为400000元、利率为9.6%、期限为6个月、到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应计利息入账。

当年应计利息

＝400000×9.6%÷12×3＝9600(元)借：应收票据9600贷：财务费用9600(2)第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419200元。借：银行存款419200贷：应收票据409600

财务费用9600(3)如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票，应编制会计分录为：

借：应收账款419200贷：应收票据419200（四）应收票据转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。将持有的应收票据背书转让时，应按票面余额结转。如为带息票据，还应计提尚未计提的利息。【例2-11】某企业根据发生的有关应收票据背书转让业务，编制相关会计分录。(1)企业采购一批材料，货款总计11700元(其中材料价款10000元，增值税1700元)，将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。

借：原材料10000

应交税费1700

银行存款300贷：应收票据12000(2)企业采购一批材料，货款总计234000元（其中材料价款200000元，增值税34000元），将金额为230000元的带息应收票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息总额为300元，已经计提的利息为280元，尚未计提的利息为20元，同时以银行存款支付差额款3700元。借：应收票据

20贷：财务费用20借：原材料200000

应交税费34000贷：应收票据

230300

银行存款3700上述会计分录还可以写为：借：原材料200000

应交税费34000贷：应收票据230280

财务费用20

银行存款3700(五)应收票据贴现1.应收票据贴现的含义

应收票据贴现是指持票人以未到期的应收票据，通过背书手续提交银行，请银行按票据到期值扣除贴现利息后的贴现款付给持票人的一种融资行为。2.应收票据贴现款的计算过程第一步，计算票据的到期值无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值＝票据面值×(1＋年利率×票据到期天数/360)或票据面值×(1＋年利率×票据到期月数/12)第二步，计算贴现息贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360第三步，计算贴现所得金额贴现款＝票据到期值－贴现息3.不带追索权的应收票据贴现:借：银行存款〖贴现所得〗贷：应收票据〖票据面值〗财务费用〖差额〗由于银行承兑汇票基本上不存在到期不能收回票款的风险,因此银行承兑汇票视为不带追索权的应收票据,贴现后符合金融资产的终止确认条件,应冲销应收票据账户金额.【例2-12】企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为500000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰。票据到期利息

＝500000×9.6%÷360×90＝12000(元)票据到期值＝500000＋12000＝512000(元)贴现天数＝80(天)

贴现息＝512000×6‰÷30×80＝8192(元)贴现款＝512000－8192＝503808(元)借：银行存款503808贷：应收票据500000

财务费用38084.带追索权的应收票据贴现:借：银行存款〖贴现所得〗贷:短期借款〖贴现所得〗

将带追索权的应收票据贴现,企业并未转嫁票据到期不能收回票款的风险,不符合金融资产的终止确认条件,不应冲销应收票据账户金额.【例2-13】企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为500000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰。企业应编制会计分录如下：借：银行存款503808贷：短期借款5038085.带追索权的应收票据贴现后到期:票据到期日,无论票据付款人是否足额向贴现银行付款,贴现的票据均满足金融资产终止确认的条件,会计上应冲销应收票据的账户金额.

(1)票据到期，付款人按期付款借：短期借款〖贴现所得〗

贷：应收票据〖票据面值〗

财务费用〖差额〗

【例2-14】企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为500000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰。票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款。

应编制会计分录如下：

借：短期借款503808贷：应收票据500000

财务费用3808(2)票据到期，付款人不能按期付款,贴现企业可以向银行支付票款:借：应收账款〖票据到期值〗

贷：应收票据〖票据面值〗

财务费用〖票据到期利息〗

同时:

借：短期借款〖贴现所得〗财务费用〖差额〗

贷：银行存款〖票据到期值〗

【例2-15】以2-14的资料为例,若票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款，贴现企业可以向银行支付票款,则应编制如下会计分录：借：应收账款512000贷：应收票据500000

财务费用12000同时:

借：短期借款503808财务费用8192贷：银行存款512000

(3)票据到期，付款人不能按期付款,贴现企业也不能向银行支付票款:借：应收账款〖票据到期值〗

贷：应收票据〖票据面值〗

财务费用〖票据到期利息〗同时:借：短期借款〖贴现所得〗财务费用〖差额〗

贷：短期借款(逾期)〖票据到期值〗【例2-16】以2-14的资料为例,若票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款，贴现企业也不能向银行支付票款,则应编制如下会计分录：借：应收账款512000贷：应收票据500000

财务费用12000同时:借：短期借款503808财务费用8192贷：短期借款(逾期)512000

第三节应收账款一、应收账款的性质与范围二、应收账款的入账价值三、应收账款的抵借与让售一、应收账款的性质与范围应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在1年(可跨年度)内收回的短期债权。从会计实务来看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、预付分公司款、应收认股款、与企业的经营活动无关的应收款项、超过1年的应收分期销货款，以及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等，均不属于会计上的应收账款。企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面：应收账款是指因销售活动形成的债权应收账款是指流动资产性质的债权应收账款是指本企业应收客户的款项二、应收账款的入账价值一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。折扣因素包括商业折扣和现金折扣.1.商业折扣商业折扣是指企业对商品价格给予一定的扣除,是对商品报价进行的折扣。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认和计量。【例2-17】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。(1)某企业销售甲商品，商品价目单中所列示的价格(不含增值税)为每件100元，现销售20件，并给予购货方5%的商业折扣。则该企业销售甲商品的实际销售单价为95元/件[100×(1-5%)]，销售20件的价款共计1900元(95×20)，应收取的销项税额为323元，共计2223元。

借：应收账款2223贷：主营业务收入1900

应交税费323(2)实际收到货款时。借：银行存款2223贷：应收账款22232.现金折扣

现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而对销售价格所给予的一定比率的扣除。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30（即10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%，30天内全额付款）等。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除,而是作为财务费用处理。【例2-18】某企业根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。(1)企业销售甲产品，扣除商业折扣后的货款总额为3800元(其中产品价款3247.86元，增值税552.14元)，规定的付款条件为：2/20，n/30。

借：应收账款3800贷：主营业务收入3247.86

应交税费552.14(2)购货方于20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款3724元存入银行。借：银行存款3724

财务费用76贷：应收账款3800三、应收账款的抵借与让售1.应收账款的抵借以应收账款作抵押取得借款，只是以应收账款作担保，并不改变应收账款的所有权，不需要通知赊购方,在会计上也不符合金融资产终止确认的条件，因此不需要冲减应收账款科目。在抵借合同中主要规定借款限额和借款期限。一般情况下，企业在借款限额和借款期限内可随时取得借款。借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定。比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般在30%~80%不等。借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算。⑴取得借款时借：银行存款

贷：短期借款或应付票据⑵收到应收账款借：银行存款

贷：应收账款同时归还金融机构的借款本金和利息借：短期借款或应付票据

财务费用

贷：银行存款【例2-19】某企业根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制相关会计分录。(1)20×1年5月16日以应收账款10000元作为抵押，向某银行取得80%的借款，计8000元。

借：银行存款8000贷：短期借款8000如果企业同时开出票据对借款的归还做出承诺，则

借：银行存款8000贷：应付票据8000(2)20×1年6月20日收回现款9000元，发生销货退回1000元(其中，价款854.70元，增值税145.30元)。借：银行存款9000

主营业务收入854.70

应交税费145.30贷：应收账款10000(3)归还银行借款8000元，并按日利率0.3‰支付利息84元。利息＝8000×35×0.3‰＝84(元)借：短期借款8000

财务费用84贷：银行存款80842.应收账款的让售⑴应收账款的让售的基本内容

应收账款让售是指应收账款持有人将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由受让方直接向客户收取款项的筹资行为。

应收账款让售后应立即告知赊购方,并通知其直接还款给金融机构。在会计上符合金融资产终止确认的条件，因此要冲减应收账款科目。

应收账款让售需签让售合同，让售合同主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用，并用以应对无法收回账款的风险。一般在1%~5%不等。扣留款是金融机构为了应对销售退回、销售折让以及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。金融机构收到应收账款后，需将未用扣留款退还企业。扣留款占应收账款总额的比率，由让售企业与金融机构协商确定，一般不超过应收账款总额的20%。应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为企业可向金融机构取得的筹款总额，包括企业筹措资金的本金和利息两部分。利息按筹款实际天数计算。由于在筹措资金时就需要明确利息额的大小，在无法准确估计账款收回日的前提下，只能预先估计借款天数。一般地，人们把最后现金折扣日以后的第10天作为估计的账款收回日。让售应收账款时：借：财务费用—现金折扣 —手续费

其他应收款—扣留款

—筹款

贷：应收账款实际筹款时：借：银行存款

财务费用贷：其他应收款—筹款发生销货折让、销售退回等业务时：借：主营业务收入

应交税费贷：其他应收款—应收扣留款收到信贷公司退还的未用扣留款时：借：银行存款贷：其他应收款—应收扣留款【例2-20】某企业根据发生的有关应收账款让售的经济业务，编制相关会计分录。(1)5月20日赊销产品，发票总价10000元(其中，售价8547元，增值税1453元)，付款条件为：2/10，1/20，n/30。让售该笔应收账款给某商业银行，手续费费率为2%(按应收账款净额计算)，扣留款比率为10%(按应收账款总额计算)。

扣除最大现金折扣的应收账款净额

＝10000×(1-2%)＝9800(元)

让售手续费＝9800×2%＝196(元)

扣留款＝10000×10%＝1000(元)

可筹款限额＝9800-196-1000＝8604(元)赊销产品时：借：应收账款10000贷：主营业务收入8547

应交税费1453让售应收账款时：借：财务费用—现金折扣200 —手续费196

其他应收款—扣留款1000(××商业银行) —筹款8604

(××商业银行)贷：应收账款10000(2)6月13日筹措现款，现金折扣的最后日期为6月9日，估计筹款到期日为6月19日，筹款年利息率为10.8%。筹款天数＝6(天)筹款金额＝8604/（1＋10.8%÷360×6）

＝8588.54(元)筹款利息＝8588.54×10.8%÷360×6＝15.46(元)实际筹款时：

借：银行存款8588.54

财务费用15.46贷：其他应收款—筹款(××商业银行)8604(3)6月19日，金融机构将扣减销货折让700元(其中，价款598.29元，增值税101.71元)后的余款300元转入企业的银行存款账户。发生销货折让并收到信贷公司退还的未用扣留款时：借：银行存款300

主营业务收入598.29

应交税费101.71贷：其他应收款—应收扣留款1000第四节其他应收款及预付账款一、其他应收款二、预付账款一、其他应收款1.其他应收款的内容指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括各种应收赔款、备用金、应收包装物租金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。【例2-21】某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制相关会计分录。(1)某职工预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款500贷：库存现金500(2)某职工报销差旅费530元，原借400元，以现金补付130元。借：管理费用530贷：其他应收款400

库存现金130(3)借入外单位包装物，支付包装物押金800元。借：其他应收款800贷：银行存款8002.备用金备用金是指存放在除会计出纳部门以外的其他职能部门（如企业所属各职能科室、车间、仓库部门等）用于零星采购、费用开支及其他业务周转使用的现款，备用金也称为业务周转金。由于备用金具有指定的专门用途和使用范围，体现了企业和所属有关部门和个人的往来关系，因此，备用金不具备货币资金的特征，不属于货币资金，而是具有暂付性质的其他应收款项。据预付方式不同，备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。⑴定额备用金含义：指用款单位按定额持有的备用金。具体方法是：根据用款单位的实际需要核定备用金定额，由财会部门按定额将备用金支付给用款部门，待用款部门实际支用后，经财会部门审核，凭有效单据报账领款，以补足用款单位定额备用金。优点：便于企业对备用金的使用进行控制，一般适用于具有经常性费用开支的内部用款单位。⑴定额备用金－－－会计分录：建立备用金时：借：其他应收款——备用金贷：银行存款用款单位报销领款后借：管理费用

贷：银行存款或库存现金备用金收回借：库存现金

贷：其他应收款——备用金【例2-22】某企业根据发生的有关定额备用金的经济业务，编制相关会计分录。(1)开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元。借：其他应收款—备用金—总务部400贷：银行存款400(2)总务部门向财会部门报销日常办公用品费200元，财会部门以现金支付。

借：管理费用200贷：库存现金200(3)总务部门不再需要备用金，将备用金400元退回。

借：库存现金400贷：其他应收款—备用金—总务部400⑵非定额备用金含义：非定额备用金是指企业不按固定额度持有的备用金。做法：具体做法是根据职能部门使用备用金的实际需要，制定该部门一定期间使用备用金的计划额度并依此由会计部门向该部门拨付备用金，职能部门使用备用金后定期向会计部门报账，会计部门逐一扣除该部门的备用金，直至一个计划期的计划额度扣完为止，如果需要再制定下一个计划期的计划额度重新拨款。特点：计划拨款、报账扣款。⑵非定额备用金－－－会计分录：建立备用金时：借：其他应收款——备用金贷：银行存款用款单位报销费用借：管理费用贷：其他应收款——备用金【例2-23】某企业根据发生的有关非定额备用金的经济业务，编制相关会计分录。(1)以现金拨付销售科备用金500元。借：其他应收款—备用金—销售科500贷：库存现金500(2)用款单位报销销售产品的运费400元。借：销售费用400贷：其他应收款—备用金—销售科400二、预付账款预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。

预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。

预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。

企业应设置“预付账款”会计科目，核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（1）企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。（2）收到所购物资时，根据发票账单等，借记“原材料”、“库存商品”“应交税金”等科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。（3）补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；（4）退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例2-24】某企业根据发生的有关预付账款的经济业务，编制相关会计分录。(1)预付购买商品的定金30000元。借：预付账款30000贷：银行存款30000(2)收到商品的价款为32000元，增值税5440元，共计37440元。借：在途物资32000

应交税费5440贷：预付账款37440

借：库存商品32000贷：在途物资32000(3)补付商品款7440元。

借：预付账款7440贷：银行存款7440第五节坏账一、坏账及其确认条件二、坏账核算方法一、坏账及其确认条件1.坏账的定义

到期无法收回的应收款项就是坏账。应收款项的减值就是坏账损失。2.坏账的确认条件一般符合下列条件之一即可认为发生了坏账：(1)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；(2)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔偿)确实无法清偿的应收款项；(4)超过法定年限以上(一般为3年)仍未收回的应收款项；(5)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；(6)法定机构批准可核销的应收款项。3.坏账准备的提取原则企业除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大（如债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期3年以上的应收账款）外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项;（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。【例题•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。主要包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等。特指企业在经营过程中形成的各种债权。二、坏账核算方法坏账的核算方法有两种：（1）直接转销法（2）备抵法我国会计实务中，只能采用备抵法。1.直接转销法⑴在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收款项，并确认坏账损失：借：资产减值损失

贷：应收账款⑵若已经确认的坏账因债务人经济状况好转或其他原因，又全部或部分收回时。①按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录

借：应收账款

贷：资产减值损失②应收款项的收回

借：银行存款

贷：应收账款【例2-25】某企业根据发生的有关坏账的经济业务，编制相关会计分录。(1)应收瑞林公司的其他应收款共计35000元，已确认无法收回。借：资产减值损失35000贷：其他应收款35000(2)已经确认为坏账的应收瑞林公司账款中，又收到2000元。

借：其他应收款2000贷：资产减值损失2000同时，借：银行存款2000贷：其他应收款20002.备抵法⑴含义：先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当实际发生坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。备抵法下，计提坏账准备后“坏账准备”科目的余额本质上代表计提时点估计的坏账金额。⑵优点：①可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免应收账款需增,利润虚列