第十七章审计报告-

第十七章

完成审计工作和审计报告各种类型审计报告的出具条件审计报告的格式2/4/20231接纳新客户和续聘评估重大错报风险了解客户的业务评价内部控制制度执行分析性复核收集审计证据销售循环购货循环生产循环筹资投资循环制定审计计划终结审计出具审计报告2/4/20232第一节期初余额审计一、期初余额的含义二、期初余额的审计（1）期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报（2）上期期初余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已从新表述（3）被审计单位一贯运用会计政策，或对会计政策变更作出恰当处理与披露2/4/20233第二节复核期后事项与或有事项一、复核期后事项1、内容（1）资产负债表日后调整事项（2）资产负债表日后非调整事项2/4/202342、期后事项的事段划分（1）资产负债表日——审计报告日（第一时段）（2）审计报告日——财务报表报出日（第二时段）（3）财务报表报出日后（第三时段）3、处理原则（1）第一时段事项，应设计专门的审计程序主动识别，判断确定对该事项是进行调整还是披露2/4/20235（2）第二时段事项被动识别第二时段事项，没有责任对该时段事项实行准门审查。但如果知悉可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应考虑是否修改财务报表，并与管理层讨论。（3）没有义务识别第三时段事项但也应该考虑是否修改财务报表2/4/20236二、复核或有事项三、被审计单位管理当局声明与律师的询问函（一）被审计单位管理当局声明（二）对律师的询问函2/4/20237第三节审计报告审计报告是审计工作最重要、最直接的成果形式，是审计工作的主要产品，无论何种审计最终都要提交审计报告，它要告诉审计报告的阅读者审计师做了什么工作以及得出了什么结论。注册会计师出具的审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师必须在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。2/4/20238一、审计意见的形成基础（1）审计证据是否充分？（审计范围没有受到限制）（2）财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制？（遵守准则、会计估计合理、会计信息相关、可靠、可比、可理解、披露充分）（3）在所有重大方面是否得到公允反映？（不存在重大错报）——与财务报表层次的重要性水平有什么关系？2/4/20239判断：（1）是，出具标准无保留意见（2）否，发表非无保留意见（即根据审计证据，发现财务报表整体存在重大错报；或者无法获取充分适当的审计证据，无法得出结论）2/4/202310二、审计报告的格式与内容1、审计报告应当包含的要素（格式化）P291页（1）标题（2）收件人（3）引言段（内容）（4）管理层对财务报表的责任段（内容）（5）注册会计师的责任段（内容）（6）审计意见段（措辞特点）2/4/202311（7）注册会计师的签名和盖章（8）会计师事物所的名称、地址和盖章（9）报告日期2/4/202312可以出具的审计报告的类型你知道的审计报告（审计意见）的类型有哪些？标准无保留意见审计报告图表2-12/4/202313类型：（1）标准无保留意见的审计报告（2）带强调事项段的无保留意见（3）保留意见（4）否定意见（5）无法表示意见2/4/202314第三节审计报告3、标准无保留意见审计报告当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。出具条件：(1)被审计单位财务报表已经按照适用的会计准则会顶编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（2）注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制格式（293页）包括“收件人”、“引言段”、“管理层对财务报表的责任段”、“注册会计师的责任段”、“意见段”、“事务所名称”、“注册会计师姓名”和“审计报告日”2/4/202315第三节审计报告4、非标准审计报告

除了标准审计报告以外的其他报告都归类为非标准审计报告，包括：带强调事项段的无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告(1)保留意见的审计报告；(2)否定意见的审计报告；(3)无法表示意见的审计报告。2/4/202316第三节审计报告（一）保留意见的审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，可以出具保留意见的审计报告：1、会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；2、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告2/4/202317第三节审计报告怎样表达保留意见呢？在意见段之前增加说明段，明确说明发表保留意见的所有原因在可能的情况下还要说明保留事项对财务状况、经营成果和现金流量的影响程度在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语2/4/202318保留意见的审计报告例：三、导致保留意见的事项如财务报表附注×所述，ABC公司20×4年1月向XYZ公司投资×万元。按照ABC公司长期投资核算的会计政策，应当按权益法反映在XYZ公司中的投资收益。ABC公司称20×4年XYZ公司取得利润×万元，ABC公司按投资比例增加投资收益×万元。由于XYZ公司管理层涉及法律诉讼案件而无法获取该公司已审计财务报表。

2/4/202319第三节审计报告（二）否定意见的审计报告出具否定意见审计报告的情况：1）财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制2）未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量2/4/202320第三节审计报告采取的方式是：在意见段之前增加说明段，明确说明发表否定意见的所有原因在可能的情况下说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语2/4/202321否定意见的审计报告（例）

三、导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，ABC公司未按规定采用全部合并法合并其持股50%以上的两家子公司。如果按全部合并法合并，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，总资产将增加×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。2/4/202322第三节审计报告（三）无法表示意见的审计报告出具无法表示意见审计报告的情况：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据无法对财务报表发表意见“无法表示意见”也是一种意见2/4/202323第三节审计报告采取的方式是：在意见段之前增加说明段，说明导致无法发表意见的所有原因在可能的情况下，还要指出其对财务报表的影响程度这时需要删除注册会计师的责任段在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语2/4/202324无法表示意见的审计报告（例）

二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。2/4/202325第三节审计报告（四）带强调事项段的审计报告有些情况需要给报表使用者提供更加准确和全面的信息被要求提供进一步的信息还有需要强调的事项要在审计报告中予以强调在意见段之后增加一个（些）段落用于提醒财务报表使用者关注，不影响已发表的意见2/4/2023261、存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

“四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×4年进行了部分资产重组，但生产经营并无明显改善，现有主营业务在本年度产生的利润较少。如不能有效实施后续重组工作、改善经营管理、增加主营业务收入，则ABC公司的持续经营能力仍将存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。”2/4/2023272、存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项

“四、强调事项此外，我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至20×4年12月31日，ABC公司控股子公司Y公司的所有者权益为-4,000万元，根据持股比例85%计算ABC公司对Y公司的未确认投资损失为3,400万元；同时如财务报表附注×所述，ABC公司对Y公司1.5亿元的银行借款提供了担保，与该担保事项相关的连带责任可能对ABC公司财务报表产生重大影响。本段内容不影响已发表的审计意见。”2/4/202328第三节审计报告（五）确定审计报告类型时的重要性考虑重要性水平从正常使用者的决策角度考察重要性水平审计意见类型不很重要使用者的决策不会受影响。无保留意见比较重要有问题的信息对使用者具体决策具有重要影响，但财务报表整体仍然是公允反映的。保留意见非常重要大部分或所有使用者基于财务报表所做的决策都会受到严重影响，财务报表整体有失公允。无法表示意见或否定意见2/4/202329案例分析：1995年，大华会计师事务所接受委托，对上海延中实业（股票代码600601，现方正科技）1995年年报实行审计。1995年年报显示，延中实业每股收益0.348元，股本8640万。大华会计师事务所经审计发现，延中实业将公司多余资金用于股票投资获取收益共计7476057.28万元，应列入投资收益而列入了财务费用（贷方），另外，未通过银行将资金借给关联企业，并收取资金占用费9782228.7元计入财务费用。2/4/202330另外，（1）延中实业有股票投资B股USD31825.80元，A股RMB34696950.50元。，目前市价已低于成本。（2）为两个子公司办理担保，总数为1800万元。综合考虑上述情况，注册会计师发表什么审计意见比较合适？2/4/202331大华会计师事务所给延中实业发表了保留意见。并在意见段之后增加了强调事项（强调股票低于市价和担保事项）。（这是我国历史上第一份保留意见报告）分析：公司将投资收益列为财务费用属于分类错误，但对当期损益没有影响。未通过银行将资金借给关联企业涉嫌违法，将9782228.70元资金占用费列入财务费用（贷方），是不公允的。但考虑到每股收益0.348，股本8640万，资金占用费处理并不至于严重扭曲当期盈亏状况。因此保留意见是基本妥当的。而且，对股票跌价和担保进行强调，体现了职业谨慎性和对投资者负责的精神。2/4/202332案例2：重庆会计师事务所对渝太白（000515）1997年年报进行审计。公司1996年亏损1000多万元，1997年报告亏损3136万元。审计发现，1997年公司将一项太白粉工程的借款利息8064万元计入工程成本，该钛白粉工程1995年下半年开始投产，1996年已经能够生产出合格产品，这一工程一度停产，1997年全年共生产出产品1680万吨，离设计生产能力1.5万吨还相差很远。渝太白认为工程没有完工，利息应计入工程成本，而重庆会计师事务所认为工程生产少是因为公司缺乏流动资金，并不是工程没有完工。借款费用是资本化还是费用化，成了事务所和渝太白根本分歧。渝太白拒绝会计师事务所调整报告的要求。问题：会计师事务所应该出具什么意见的报告呢？2/4/202333实际报告：重庆会计师事务所为渝太白出具了否定意见的审计报告。这是我国历史上第一份否定意见的审计报告，引起了中国证券市场的极大震动。当时中国注册会计师协会秘书长发表谈话，肯定了重庆会计师事务所的意见。分析:公司报告亏损3136万元，借款利息的处理并不影响公司的盈亏，只是亏得更大了，为何要出具否定意见的报告？2/4/202334案例3：1997年宝石公司（股票0000413）财务报表令人大失所望。每股亏损0.872元，由于当时国内黑白电视机市场的竞争白热化，黑白电视机市场加速萎缩。黑白显像管和黑白壳1997年的价格比1996年下跌了60%，已低于生产成本。彩壳售价下跌20%,彩壳公司也出现严重亏损。黑白生产线停炉检修后，由于产品严重积压，回复生产无望，短时间内有难以转产，整个公司已经处于停产状态。思考：注册会计师发表什么意见的报告呢？2/4/202335实际：会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。这是我国证券市场上第一份无法表示意见的审计报告。讨论：会计师事务所出具无法表示意见的理由？2/4/202336答案；无法取得公司持续经营的证据。2/4/202337例题湖南天华会计师事物所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的委托，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元，当年未经审计的利润为400万元。天华会计师事物所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元。而在完成审计阶段确定的重要性水平为100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日2/4/202338完成了对ABC公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项。逐一分析下列每种情况应出具的审计报告类型：2/4/202339（1）该公司一幢建于1968年、原值200万元，预计使用年限50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂痕，经过专家鉴定后预计使用年限改为40年，决定从2008年起改变年折旧率，该公司同意在2008年年报中作相应披露。2/4/202340解答：标准无保留意见。因为固定增产折旧未改变会计处理方法，仅改变了会计估计。2/4/202341（2）该公司一家全资子公司2007年度亏损420万元，ABC公司未将子公司纳入本公司合并报表，注册会计师要求其调整纳入，ABC公司以子公司将要出售为由拒绝调整报表。2/4/202342解答：否定意见的审计报告。2/4/202343（3）该公司全部存货站资产总额的50%以上，放置于临近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。2/4/202344解答：无法表示意见。审计范围受到重大限制，重大资产无法审查。2/4/202345（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响。可能影响即将到期的100万债务。2/4/202346解答：带强调事项段无保留意见。持续经营能力产生疑虑2/4/202347（5）2007年11月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理中，最终结果无法确定。2/4/202348解答：带强调事项段无保留意见。重大不确定事项。2/4/202349（6）由于财务困难，公司没有预付下年度15万元广告费。2/4/202350解答：标准无保留意见。金额不重要。（7）A和B从公司职员处