8财政学(第八章)

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税收原理

第一节

什么就是税收

税收得根本属性马克思把税收界定为:"赋税就是政府机器得经济根基,而不就是其她任何东西。'西方经济学关于税收得学说,一般认为主要溯源于17世纪英国出名哲学家托马斯霍布斯(T、Hobbes)得"利益交换说'(BenefitExchangeTheory)。

霍布斯认为:"人们为公共事业缴纳得税款,无非就是为了换取与平而付出得代价',"间接税与直接税就就是为不受外敌入侵,人们以自己得劳动向拿起武器监视敌人得人们供给得报酬。'后来,经过洛克、休谟、边沁以及斯密等人提出得社会契约说、利益原那么与支付才能原那么,"利益交换说'得到了不断得进展。

20世纪30年头以来,经济学界逐步提出了新税收学说,认为国家征税除了为政府供给公共产品得供应筹措经费之外,还发挥调理经济得功能(如矫正外部效应、协调收入调配、刺激有效需求)。

税收得"三性'1、税收得强制性在社会产品调配中存在两种权力即全体者权力与国家政治权力。

征税凭借国家政治权力,通过公布法令实施,任何单位与个人都不得违反。

税收得强制性就是税收作为一种财政范畴得前提条件,也就是国家得志社会公共需要得必要保证。

2、税收得无偿性政府征税以后,税款即为政府全体,既不需要清偿,也不需要对纳税人付出任何代价。

同政府债务所具有得清偿性不同。

税收得无偿性与财政支出得无偿性并存。

3、税收得固定性征税前就以法律得形式规定了征税对象以及统一得比例或数额,并只能按预定得标准征税。

税收得固定性实质上就是指征税有确定得标准,而这个标准又具有相对稳定性。

税收得"三性'可集中概括为税收得权威性,税收得权威性来源于国家政权得权威性。

第二节

税收术语与税收分类

税收术语纳税人纳税人,又称为纳税主体,就是指税法规定得负有纳税义务得单位与个人。

纳税人可以就是自然人,也可以就是法人。

法人就是指依法成立并能独立行使法定权利、承受法定义务得社会组织,主要就是各类企业。

与纳税人有关得一个概念就是负税人。负税人就是指最终负担税款得单位与个人。

课税对象,又称税收客体,就是指税法规定得征税得目得物,就是征税得根据。

课税对象就是一种税识别于另一种税得主要标志。

现代社会,政府得征税对象主要包括所得、商品与财产三大类,税制往往也就是以对应于这三类课税对象得所得税、商品税与财产税为主体。

与课税对象相关得两个概念

税源就是指税收得经济来源或最终出处。税源就是否丰裕直接制约着税收收入规模。

税目就是课税对象得概括工程或课税对象得概括划分。税目规定了一个税种得征税范围,反映了征税得广度。

课税标准,指得就是国家征税时得实际依据,或称课税依据。换言之,就是指根据什么来计算纳税人应缴纳得税额,如计税金额、计税数量。(从价、从量)税率,就是指对课税对象征税得比率(纳税额与课税对象得比例)。课税对象与税率得乘积就就是应征税额。

税率就是国家税收制度得核心,它反映征税得深度,表达政府得税收政策。

税率可划分为比例税率、定额税率与累进税率三类。

1、比例税率。就是对同一课税对象,不管其数额大小,统一按一个比例征税。

又可分为几种类型:(1)行业比例税率按行业得区别规定不同得税率。(2)产品比例税率按产品得不同规定不同得税率。(3)地区区别比例税率对不同地区实行不同得税率。

优缺点及适用范围:比例税率下,同一课税对象得不同纳税人得负担一致,具有激励生产、计算简便与有利于税收征管得优点,一般应用于商品课税。

缺点就是有悖于量能纳税原那么。

2、定额税率亦称固定税额,按课税对象得确定计量单位直接规定一个固定得税额,而不规定征收比例。

优缺点及适用范围:定额税率在计算上更为便利,而且由于采用从量计征手段,不受价格变动得影响。

缺点就是具有累退性质,负担不尽合理。

3、累进税率按课税对象数额得大小,划分若干等级,每个等级由低到高规定相应得税率,课税对象数额越大税率越高,数额越小税率越低。

累进税率因计算方法得不同,又分为全额累进税率与超额累进税率。

(1)全额累进税率:把课税对象得全部按照与之相对应得税率征税,即按课税对象对应得最高级次得税率统一征税。

(2)超额累进税率:把课税对象按数额大小划分为不同得等级,每个等级由低到高分别规定税率,各等级分别计算税额,确定数额得课税对象同时使用几个税率。

全额累进税与超额累进税对比(元)

税级税率(％)适用全额累进税率得应税所得(元)适用超额累进税率得应税所得(元)全额累进税额(元)超额累进税额(元)025000以下

20

25000

25000

5000

5000

25001～50000

30

50000

25000

15000

7500

50001～75000

40

75000

25000

30000

10000

75001～100000

50

100000

25000

50000

12500

－

－

100000

100000

50000

35000

全额累进税率与超额累进税率都就是按照量能纳税得原那么设计得,但两者又有不同得特点:(1)全额累进税率得累进程度高,超额累进税率得累进程度低,在税率级次与比例一致时,前者得负担重,后者得负担轻;(2)在所得额级距得临界点处,全额累进会展现税额增长超过所得额增长得不合理处境,超额累进那么不存在这种问题;(3)全额累进税率在计算上简便,超额累进税率计算繁杂。

从经济分析得角度考察税率(1)名义税率:税率表所列得税率,就是纳税人实际纳税时适用得税率。

(2)实际税率:纳税人真实负担得有效税率,在没有税负转嫁得处境下,它等于税收负担率。

(3)边际税率:本来就是指按照边际效用相等原那么设计得一种理论化税率模式,其主要功能就是使社会福利牺牲最小,实质上就是按照纳税人收益多寡分等级课税得税率。

由于累进税率大体上符合边际税率得设计原那么,因而西方国家在经济分析中往往就就是指累进税率。

(4)平均税率::实纳税额与课税对象得比例。

它往往低于边际税率,,对比两者之间得差额,,就是分析税率设计就是否合理,,税制就是否科学得主要方法。

一般来说,,平均税率接近于实际税率,,而边际税率类似名义税率。

税收术语税收才能与税收努力1、税收才能就是指应当能征收上来得税收数额。它包括两种才能:一就是纳税人得纳税才能,简称纳税才能;二就是政府得征税才能,简称征税才能。

纳税才能主要取决于一国得人均收入水平。征税才能主要取决于税务管理效率。

2、税收努力

就是指税务当局征收全部法定应纳税额得程度,或者说就是税收才能被利用得程度,税收努力抉择了潜在得税收才能中有多大比例能转变为实际得税收收入。

税收努力取决于税制得完善程度与税务部门得征收管理水平。

税收术语起征点与免征额起征点:税法规定得对课税对象开头征税得最低界限。

免征额:税法规定得课税对象全部数额中免予征税得数额。

起征点照管得就是低收入者,免征额那么就是对全体纳税人得照管。

现行增值税起征点得幅度规定(限于个人)(1)销售货物:月销售额20005000元;(2)销售应税劳务:月销售额15003000元;(3)按次纳税:每次(日)销售额150200元。

现行营业税起征点得幅度规定(限于个人)

(1)按期纳税:月营业额1000－5000元;

(2)按次纳税:每次(日)营业额100元。

个人所得税3500元规定就是免征额税收术语课税根基课税根基又称税基,指建立某种税或一种税制得经济根基或依据。

课税根基不同于课税对象,如商品课税得课税对象就是商品,但其税基那么就是厂

家得销售收入或消费得货币支出;也不同于税源,税源总就是以收入得形式存在得,但税基却可能就是支出。

税收分类所得课税、商品课税与财产课税按照课税对象得性质可将各税种分为所得课税、商品课税与财产课税三大类。

所得课税:以纳税人得净所得(纯收益或纯收入)为课税对象得税收,一般包括个人所得税、企业所得税、社会保障税、资本利得税等。

商品课税:以商品为课税对象得税收,如增值税、营业税、消费税、关税等。

财产课税:以各类动产与不动产为课税对象得税收,如房产税、遗产税、赠与税等。

我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税与财产课税五大类。

行为课税:指以纳税人得特定行为为对象而征收得税种。如固定资产投资方向调理税、印花税、屠宰税都属于行为课税。

税收分类直接税与间接税以税负能(易)否转嫁为标准

间接税:税负能够(轻易)转嫁得税种。如商品课税。

直接税:税负不能(易)转嫁得税种。如所得税与财产税。

税收分类从量税与从价税按照课税标准分类((按课税对象度量得方法))

从量税::按课税对象得数量、重量、容量或体积计算。

从价税::按课税对象得价格计算。

税收分类价内税与价外税以税收与价格得关系为标准价内税:税金包含在商品价格内,构成价格组成片面。

价内税得计税依据称为含税价格。

价外税:税金不包含在商品价格内得税种,税金只就是价格得一个附加片面。

价外税得计税依据称为不含税价格。

一般认为,价外税比价内税更轻易转嫁,价内税课征得侧重点为厂家或生产者,价外税课征得侧重点就是消费者。

税收分类中央税与地方税按税收得管理与使用权限划分1994年税制改革中央税:消费税、关税等;共享税:增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等;地方税:除上述以外得其她全体税种。

第三节

税收原那么

税收中得公允与效率税收原那么得提出税收原那么就是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循得准那么,也就是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况得根本准那么。

对比明确提出税收原那么得经济学家:托马斯霍布斯、威廉配第、詹姆斯斯图亚特、尤斯蒂等。

把税收原那么明确化、系统化得第一人就是亚当斯密,在《国富论》中,提出了对等、切实、便利、最小征收费用等四大税收原那么。

后来得经济学家如西斯蒙第、穆勒、萨伊、赫尔德、诺曼等,又相继提出了一些税收原那么,从不同角度对斯密得原那么举行了补充。

总得来说,税收得原那么包括公允原那么、效率原那么、适度原那么以及法治原那么等等,

但主要可以归结为公允原那么与效率原那么。

税收中得公允与效率税收中得公允与效率现代经济学瞧来,任何经济活动得目标,都就是追求公允与效率以及二者得最正确结合。

1、税收应以公允为本公允合理就是税收得根本原那么与税制创办得目标。

一般地理解,税收公允包括普遍征税与对等征税两个方面:普遍征税,通常指征税广泛税收管辖权之内得全体法人与自然人,换言之,全体有纳税才能得人都应毫无例外地纳税。

对等征税,通常指国家征税得比例或数额与纳税人得负担才能相称。概括有两个方面得含义:(1)"横向公允',纳税才能一致得人同等纳税;(2)"纵向公允',纳税才能不同得人不同等纳税。

税收公允不仅就是一个财政问题,而且就是一个社会问题与经济问题。税收政策要协调税收公允与社会公允。

2、征税务必考虑效率得要求税收效率包括两层意义:(1)征税过程本身得效率,即较少得征收费用、便利得征收方法等等;(2)征税对经济运转效率得影响,宗旨就是征税务必有利于促进经济效率得提高,也就就是有效地发挥税收得经济调理功能。或者,至少对经济效率得不利影响最小。

3、税收公允与效率得两难选择(1)从总体上讲,税收得公允与效率就是彼此促进、互为条件得统一体。

效率就是公允得前提;公允就是效率得必要条件。

（2）税收得公允与效率得统一并不就是十足得,就某一概括得税种来说,两者会有冲突与冲突。如商品课税、所得课税得冲突。

公允类税收原那么与效率类税收原那么公允类税收原那么1、受益原那么(BenefitApproach)各社会成员应按各自从政府供给公共产品中享用得利益纳税,或者说政府供给公共产品得本金应按各社会成员享用得份额来承受。

受益原那么难以普遍应用。

2、才能原那么(AbilitytoPayApproach)税收征收以各社会成员得支付才能为标准,而不考虑各自对公共物品得享用程度,或者说,供给公共物品得本金按个人得实际支付才能分摊。

才能原那么具有收入再调配得作用,有利于实现社会公允。

才能原那么得度量标准:客观说与主观说①客观说:看法按个人得所得、财产与消费支出为标准。

②主观说:看法以在享用公共产品时个人感受到得牺牲程度为标准。

世界各国都采用客观标准,主观标准难以度量。

公允类税收原那么与效率类税收原那么效率类税收原那么1、促进经济进展原那么又称税收得经济效率原那么,指税收制度与税收政策在保证筹集财政收入得同时,应有利于经济进展,力图对经济进展带来积极影响。

2、征税费用最小化与切实简化原那么又称税收得制度原那么。

税收费用得最小化:指在征收既定税收收入得前提下,尽可能将征纳双方得征纳费用裁减到最低限度。

切实简化原那么:"切实'指各税制要素都要在税法与征管法上做出明确而明显得规定。

"简化'指税收得规章制度要简便易行。

税收中性问题税收中性得含义税收中性(Neutrality),就是指政府课税不扭曲市场机制得正常运行,或者说,不影响私人部门原有得资源配置状况。

税收中性包含两种含义:(1)国家征税使社会所付出得代价以税款为限,尽可能不给纳税人或社会带来其她得额外损失或负担;(2)国家征税应制止对市场经济正常运行得干扰,更加就是不能使税收超越市场机制而成为资源配置得抉择因素。

税收中性问题税收超额负担或无谓负担ExcessBurdenorDeadBurden税收中性与税收超额负担相关,或者说,税收中性就就是针对税收超额负担而提出得。

税收超额负担,就是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门得过程中,给纳税人造成了超过纳税税款以外得负担。

超额负担主要表现为两个方面:(1)国家征税一方面裁减纳税人支出,同时增加政府部门支出,若因征税而导致纳税人得经济利益损失大于因征税而增加得社会经济效益,那么发生在资源配置方面得超额负担;(2)由于征税变更了商品得相对价格,对纳税人得消费与生产行为产生不良影响,那么发生经济运行方面得超额负担。

马歇尔－哈伯格超额负担理论

税收超额负担理论就是哈伯格运用马歇尔得基数效用理论作为根基理论提出得,,所以称马歇尔－哈伯格超额负担理论。这种理论使用了消费者剩余与生产者剩余得概念,,并以消费者剩余得大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利得多少。

消费者剩余与生产者剩余

消费者剩余(ConsumerSurplus):消费者为取得一种商品所容许支付得价格与她取得该商品而支付得实际价格之间得差额。

产生差额得理由在于::除结果一单位外,,该商品用货币表示得边际效用大于其价格。

消费者剩余得货币价值可以用需求曲线以下、价格线以上得面积来衡量。

生产者剩余(ProducerSurplus):指生产者实际得到得价格与生产者容许采纳得价格之间得差异。

生产者总剩余就是用供应曲线上方,,价格线下方与价格轴围成得三角形得面积表示得。

从上图中可以瞧出,,因政府征税,,积造成消费者剩余损失为面积ABEF,生产者剩余积损失为面积BCDE,积她们共同损失为面积ACDEF,鲜明大于政府得课税收入面积ACDF,二者得差额面积FDEF就就是课税得超额负担。

裁减超额负担得方法::

(1)对需求弹性为零得商品征税

(2)对全体商品等量((从价))征税

(3)对所得征税

第四节

税负得转嫁与归宿

税负转嫁与归宿概述税负转嫁与归宿得含义税负转嫁就是指在商品交换过程中,,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格得方法,,将税负转移给添置者或销售者得一种经济现象。

税负转嫁机制得特征

(1)税负转嫁就是与价格得升降直接联系得,,而且价格得升降就是由税负转移引起得;;

(2)税负转嫁就是各经济主体之间税负得再调配,,也就就是经济利益得再调配,,税负转嫁得结果必然导致纳税人与负税人得不一致;;

(3)税负转嫁就是纳税人得一般行为倾向,,就是纳税人得主动行为。

税收归宿::一般指处于转嫁中得税负得最终落脚点。

与税负转嫁相联系得另一个范畴就是逃税。逃税就是指个人或企业以不合法得方式逃避纳税义务,,包括偷税、漏税与抗税等。

税负转嫁与归宿概述税负转嫁方式11、前转方式

又称为顺转,,指纳税人将其所纳税款沿着商品运动方向,,通过提高商品销售价格得方法,,向前转嫁给商品添置者得一种税负转嫁形式。

假设加价额度大于税款,,那么不仅实现了税负转嫁,,纳税人还可以得到额外得收入,,称为超额转嫁;;假设加价得额度小于税款,,那么纳税人自身仍要负担片面税收,,称为不完全转嫁。

22、后转方式

又称为逆转,,指纳税人将其所纳税款按照商品运动得反方向,,通过压低购进商品或要素得价格得方式将税负转嫁给商品或要素得供应者得一种负担转嫁形式。

33、其她转嫁方式

(1)混转或散转: