第二章增值税

第二章增值税纳税人征税对象税率出口退税政策专用发票的管理第一节增值税概述

一、增值税概念和类型二、增值税的特点三、增值税的作用

一、概念和类型（一）概念是对在商品生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额为征税对象的一种税。关于增值额的认识1.对于全社会，相当于国民收入2.对于一个企业，相当于工资、利息、利润、租金等的总和3.对于一种商品，相当于其最终的售价3.对于一种商品，相当于其最终的售价

销售额增值额原材料100100另部件300200产成品500200批发600100零售800200

累计

800（二）增值税的类型区分标准：按照确定法定增值额的方法增值税类型生产型收入型消费型1.生产型增值额确定只允许在销售收入中扣除原材料等劳动对象的价值，不允许扣除固定资产折旧价值部分。其增值额相当于国民生产总值。2.收入型增值额确定允许在销售收入中扣除原材料等劳动对象的价值以及固定资产的折旧价值。增值额相当于国民收入。3.消费型增值额确定允许在销售收入中扣除原材料等劳动对象的价值以及同期购入的全部固定资产价值。增值额相当于当期生产销售的所有消费品

对外购固定资产的处理

1.消费型增值税一次性全部扣除

2.生产型增值税不准扣

3.收入型增值税按折旧额计算扣除

例某企业2009年5月外购原材料100万元，外购固定资产300万元，当月销售货物取得销售收入200万元。1.消费型增值额=200-100-300=-2002.生产型增值额=200-100=1003.收入型增值额=200-100-30=70（三）增值税类型优缺点的比较1.税基的大小2.税不重征3.刺激投资全国大概可以减轻纳税人负担1230多亿

增值税转型的积极效应：第一，从经济的角度看第二，从财政的角度看

第三，从管理的角度看第一，从经济的角度看有利于鼓励投资，特别是民间投资有利于促进产业结构调整和技术升级有利于提高我国产品的竞争力

第二，从财政的角度看在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。

第三，从管理的角度看将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。二、增值税的特点

1.征税范围广，税源充裕2.道道征税，税不重征税收负担稳定3.税收中性4.容易转嫁环节销售额增值额税率税额原材料15015010%15零部件40025010%25产成品70030010%30批发90020010%20零售100010010%10合计：1000

100三、增值税的作用

1.保证财政收入稳定、及时增长2.促进专业化生产（税负的确定）3.促进贸易的发展4.防止偷逃税款四、增值税的计税方法直接计税-加法减法间接计税-加法

减法直接计税-加法纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的价值累加起来，求出增值额，再乘以税率，计算应纳税额。公式应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×增值税适用税率难点：企业的增值因素和非增值因素在会计处理上，在某个短时期内难以划分清楚。引起税企争执结果：无法应用直接计税-减法以纳税人在纳税期内销售应税货物或劳务的销售全额-非增值项目（如外购原材料、燃料、动力）后的余额，再乘以增值税适用税率，计算应纳税额。应纳税额=（销售全额-非增值项目）×增值税税率难点：企业的增值因素和非增值因素在会计处理上，在某个短时期内难以划分清楚，另外企业可能存在兼营不同税率货物、免税货物，扣除项目金额划分与计算存在问题。引起税企争执结果：无法应用间接计税法-加法将各增值项目分别乘以适用税率，然后相加求出应纳增值税应纳税额=工资×增值税税率+利息×增值税税率+租金×增值税税率+利润×增值税税率+其他增值项目×增值税税率间接计税法-减法纳税人根据货物或应税劳务销售额乘以规定的税率计算税款，扣除非增值项目已纳的增值税。应纳税=应税销售额×增值税税率-非增值项目×增值税税率=销项税额-进项税额使用情况：国际流行优点：1.不涉及成本费用的核算，计算简便2.购销双方之间形成相互制约和相互监督，自动审计，防止税款的偷逃第二节增值税的内容一、纳税人1.一般规定境内销售货物、提供劳务、进口货物的单位和个人。货物，有形动产，包括（电力、热力和气体）2.承包、承租经营实际操作中基本上是按照是否独立经营作为判断原则。具体标准包括：承租或承包的企业、单位和个人承租或承包经营后有独立的生产、经营权；财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费。凡同时符合以上条件的，均应作为增值税纳税人缴纳增值税。不属于上述承包形式的，例如企业内部承包经营，仅仅承包收人、利润等指标等包干形式，则不应作为承租人或承包人为增值税的纳税人。3.扣缴义务人

境外单位或个人在境内销售劳务而在境内未设机构，代理人或购买人例美国一家劳务公司在中国为某大型钢铁企业提供机器设备修理劳务，总机构在美国，中国只有办事处。那么中国的办事处就是扣缴义务人。如果中国连办事处都没有，则这家大型钢铁企业就是扣缴义务人4.一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：生产经营规模的大小会计核算健全

-能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

增值税纳税人的分类一般纳税人小规模纳税人划分标准1.规模（年销售额）2.会计核算健全程度年销售额工业：50万元商业：80万元小规模纳税人的规定具体规定1.货物生产或提供应税劳务，50万以下2.货物批发零售，80万以下3.超过标准但会计核算不健全的纳税人4.超过标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业小规模纳税人的标准

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；

2.除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

从事货物生产或者提供应税劳务为主是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

（2）一般纳税人

定义：是指年应征增值税销售额（年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。二、征税范围（一）一般规定（二）特殊规定（一）一般规定1.境内销售货物货物，是指有形动产，也包括电力、热力和气体2.加工、修理、修配劳务3.进口货物1.境内销售货物（1）货物：有形动产，包括电力、热力和气体。有形动产是指具备实物形态，能够带来经济利益的可移动资产。“货物”是指可供出售的物品从抽象的概念上讲，在自然界一切存在的物品都是可供出售的物品“货物”的概念的内涵要大于“商品”和“产品”，能够概括所有的增值税课税对象。商品产品货物“商品”是为交换而生产的劳动产品，具有使用价值和价值二重性。为自己消费，不是为交换生产的产品不是商品；为他人生产，但不经过交换的产品也不是商品。用“商品”来定义增值税的课税对象，概念要狭窄一些

“产品”是指经过生产制造工艺制作完成的制品。有些天然存在的物品，如矿石，不需要生产工艺加工就可以作为商品出售。因此，“产品”的含义比“商品”的含义范围还窄，用“产品”来定义增值税的课税对象其概念更狭窄。（2）销售货物定义：有偿转让货物的所有权。1）有偿转让货物2）转让货物的所有权起运地是指货物开始运出的地点；所在地是指货物存在的地点。

判断境内纳税人之间销售的货物，由于销售货物的“起运地或所在地”都在境内，其应税行为都属于我国增值税的管辖范围。境内纳税人销往境外的货物，由于其货物的“起运地”在境内，其应税行为仍然属于我国增值税的管辖范围。2.加工、修理、修配劳务加工：受托加工货物，委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务？委托方受托方提供主要原材料收取加工费支付加工费修理、修配：受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务？境内：提供的应税劳务发生在境内。独立性：隶属于单位和个体经营者的销售人员的销售行为，单位和个体经营者聘用员工为单位或雇主提供的加工、修理修配劳务，就不属于增值税税法所规定的征税范围。

（二）特殊规定1.征税范围的特殊行为2.征税范围的特殊项目

1.征税范围的特殊行为（1）视同销售货物

（2）混合销售行为和兼营非应税劳务视同销售行为（1）交付他人代销（2）代销他人货物（3）移送到外地机构销售（4）将自产、委托加工的货物用在非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送自产其他单位或者个人

自产货物的视同销售情况非应税项目？集体福利、个人消费？对外投资？分配给股东？无偿赠送？用于连续生产？外购货物的处理办法：投资、分配给股东或投资者和无偿赠送对外投资分配给股东或投资者无偿赠送非应税项目？集体福利、个人消费？视同销售货物征增值税目的：1.为了使增值税凭发票注明税款抵扣办法的顺利实施，保证专用发票传递的链条不断。2.为了平衡自制货物同外购货物的税收负担，堵塞逃税漏洞。

讨论：将货物交付他人代销销售代销的货物征税的原因？将乙方确定为增值税的纳税人。不会加重纳税人税收负担。如果乙方销售代销货物，其销售价格同进价一致，其销项税额同进项税额是一致的，对乙方来讲他不负担任何税金。

讨论：为什么要对相关机构之间移送用于销售的货物的行为征税呢?--避免产生重复征税的现象--利于为地方政府及时足额筹集财政收入增值税的征收管理是实行属地管理增值税专用发票不能跨地区使用当总机构与分支机构不在同一县（市）时，如果移送货物用于销售，在货物的起运地不征税，在销售地对外销售时才征税，就不能使用销售地的发票；但如果对其在销售地征税，由于该分支机构无进项税额抵扣，这样对该货物就会产生重复征税的现象。

总机构分支机构移送不征税征税没有进项税额重复征税当地政府没有收入当地政府取得收入

总机构分支机构移送征税征税有进项税额不存在重复征税当地政府取得收入当地政府取得收入开具专用发票总分支机构所在地政府的财政利益是相互独立的。如果移送货物用于销售不作为应税行为，而是在最终销售时才征税，就会导致税收在不同地方转移，使得货物移出地政府无法分享增值税收入，而货物移入销售地政府多得税收，税收和税源相背离的现象不利于纳税人正常生产经营不利于为地方政府及时足额筹集财政收入，容易降低征管效率。只适用于相关机构不在同一县(市)的，其相互之间移送用于销售的货物，不包括相关机构之间相互移送原料和半成品等不是用于销售的货物

混合销售行为（1）定义一项销售行为涉及销售货物又涉及提供非应税劳务（2）处理只征一种税，增值税（工商业）营业税（第三产业）（分行业）特殊规定除外非应税劳务是指属于营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。例某生产商销售一台发电机组，价格500万元，同时代客户运输，在货物价格外收取运输费10万元。由于该货物的销售同运输业务同时发生，该运输业务属于营业税“运输业”税目的征税范围，这种行为就是混合销售行为。混合销售行为的适用对象除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

主要是为了解决普遍存在的建筑行业重复征收增值税和营业税的问题。兼营非应税劳务（1）定义增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。（2）处理分开核算，两种税兼营非应税劳务不同税率货物减免税项目应分别核算，分别申报纳税未分别核算的由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额

从高适用税率不得享受减免税兼营与混合销售的区别混合销售行为强调的是一项销售行为同时涉及货物、非应税劳务，其范围仅指货物与非应税劳务的混合兼营非增值税应税项目则是指纳税人从事的销售行为中既涉及货物或应税劳务，又涉及非增值税应税项目，货物与非增值税应税项目不是在一项销售行为中同时发生的下列特殊项目属于增值税征税范围：

1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)2.银行销售金银的业务

3.典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务

4.集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的

5.邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税6.电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税财政部国家税务总局

关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知财税[2012]75号自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。现将有关事项通知如下：

一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

三、《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。三、税率和征收率一般纳税人税率小规模纳税人征收率基本税率：17%低税率：13%3%出口货物零税率税率的具体规定17%：一般纳税人销售或进口货物提供加工、修理修配劳务除低税率适用范围和销售个别旧货使用的税率外，一律采用该税率。金属矿采选产品、非金属矿采选产品金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品。非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐13%的适用范围1.粮食、食用植物油2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志4.饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零配件）、农膜5.国务院规定的其他货物国家税务总局关于印发《增值税部分货物征税范围注释》的通知

国税发〔1993〕151号

财政部国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知

财税字〔1995〕52号关于部分产品增值税适用税率问题的公告国家税务总局公告2012年第10号密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板属于《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）规定的农机范围，应适用13%增值税税率。

本公告自2012年4月1日起执行继续适用13%的增值税税率：（1）农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。（2）音像制品是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

（3）电子出版物是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体（4）二甲醚是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。二甲醚（ＤＭＥ）在常温常压下是一种无色、易燃的气体，无腐蚀、无毒，能溶于水、乙醇、乙醚、丙酮、氯仿等溶剂，燃烧时火焰亮度高。二甲醚特有的理化性能奠定了其在国际、国内市场上的基础产业地位，可广泛应用于工业、农业、医疗、日常生活等领域。二甲醚主要用于替代汽车燃油、石油液化气、城市煤气，还可作为气雾推进剂、制冷剂、发泡剂等，市场前景极为广阔，是目前国际、国内优先发展的产业。

财政部

国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知财税[2008]171号

一、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。

二、食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合《食用盐》（GB5461-2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。

三、本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。

关于税率的特殊规定

（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的2009.1.1后购进或自制的固定资产，应当按照适用税率征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。？

按简易办法征收增值税的优惠政策

2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）

2.典当业销售死当物品

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品另外，对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

出口货物（三）纳税人出口货物，税率为零国务院另有规定的除外。

四、税收优惠(一)农业生产者销售的自产农业产品农业，农林牧副渔五业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人

(二)避孕药品和用具

(三)古旧图书；指向社会收购的古书和旧书

(四)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备(五)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

(六)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；

(七)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

(八)销售的自己使用过的物品。

2.起征点适用范围限于个人

（1）销售货物的，为月销售额5000-20000元（2）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元增值税起征点是间接税的固有特征，主要是为了降低征管难度设置的，其目的是为了将很多小型纳税人排除在征管范围之外，以减轻税务机关管理压力。山东省财税部门联合发出通知，从11月1日起对我省增值税起征点做出调整:销售货物和应税劳务的，为月销售额20000元按次纳税的，为每次(日)销售额500元。将使我省28.6万户个体工商户受惠，占调整前征税户数的52.3%。增值税起征点调整将惠及济南市近4万户纳税人，八成以上的个体工商户不再需要缴纳增值税。济南市目前共有个体工商户4.6万户，按照今年以来的经营情况，达到月销售额20000元的个体户有6300余户。起征点提高后，全市近4万户纳税人不再需要缴纳增值税，可为他们落实增值税优惠1.1亿元。第三节增值税应纳税额的计算计算公式:(1)一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额(2)小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率(3)进口货物应纳税额=组成计税价格×适用税率

组成计税价格=关税完税价格+关税进口应税消费品组成计税价格

=(关税完税价格+关税)/(1-消费税税率)一、一般纳税人的计税应纳增值税税额=销项税额—

进项税额（一）销项税额1.定义纳税人销售货物或提供劳务，计算并向购买方收取的增值税额销项税额=当期（计税）销售额×适用税率销项税额不是本环节纳税人的应纳税额2.销售额纳税人销售货物或提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用不包括收取的销项税额。价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代售款项、代垫款项及其他性质的收费。下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的

2.纳税人将该项发票转交给购买方的

（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据

3.所收款项全额上缴财政（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

国税发〔1993〕154号

3.特殊销售方式下得销售额（1）折扣销售，折扣后实际得到的金额折扣销售:鼓励多买，表现形式%销售折让：质量、规格不符合要求销售折扣：鼓励早付款表现形式：3/10，1/20，n/30例甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给以购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

销售商品收入金额=180000（20×10000-20×10000×10%）增值税销项税额为30600（180000×17%）购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4212[（180000+30600）×2%]元。甲公司会计处理如下：

（1）3月1日销售实现时：

借：应收账款

210600

贷：主营业务收入

180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600

借：主营业务成本

120000（12×10000）

贷：库存商品

120000

（2）3月9日收到货款时：

借：银行存款

206388

财务费用

4212

贷：应收账款

210600

（2）以旧换新按照新货物的价格计税（金银首饰除外）（3）还本销售货物的销售价格（4）以物易物按照发出货物核算销售额计税（5）包装物押金单独记账，不逾期的，不计税逾期不再退还的，按照销售货物适用的税率计税例：甲企业销售一批商品给乙企业，收取该商品的包装物押金11700元。这批商品适用的增值税税率为17％，假定不涉及消费税和不考虑城市维护建设税、教育费附加等因素，则会计处理为：

借：银行存款11700元

贷：其他应付款--存入保证金11700元。

出借包装物没有收入，是企业的一种促销手段，所发生的费用作为企业的营业费用处理。没收出借包装物的押金扣除应交增值税后的余额作冲减营业费用处理，会计处理为：

借：其他应付款--存入保证金11700元

贷：应交税金--应交增值税（销项税额）1700元

营业费用10000元关于合并定价的计税问题换算为不含税的价格销售额=含税销售额1+增值税税率（征收率）特殊销售行为的计税价格的确定-按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

-按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

-组成计税价格=成本×（1+利润率）若该产品还征收消费税组成计税价格=成本×

（1+利润率）+消费税例甲企业（一般纳税人）为本企业职工发放一批福利产品，成本为10万元，该产品不属于消费税的应税范围，企业没有同类产品的销售价格。销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87例某手机企业2009年1月的业务销售手机6000部，每部不含税价格为1000元；销售给外地厂商手机2000部；赠送运动员手机30部。计算销项税额销项税额=（6000+2000+30）×1000

×17%

（二）进项税额

纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。

1.准予抵扣的进项税额（1）购进货物所获得的专用发票上注明的增值税额（2）购进免税农产品计算的，买价×13%（3）进口货物海关完税凭证上注明的增值税额（4）运费，购销货物所支付的运费，根据运费结算单据所列运费金额依照7%计算。范围，杂费不包括在内增值税扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票运输费用结算单据

财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知

财税〔2012〕38号生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（附件1）的规定抵扣。

除本通知第一条规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。

1.投入产出法参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量

公式为：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量

2.成本法依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

3.参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。（1）农产品买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购金额=烟叶收购价格×（1+10%）烟叶税=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额

+烟叶税）×扣除率《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

（2）运费

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票？

运费抵扣应当凭运费结算单据，包括公路、内河、铁路、民航、海运等装卸费、保险费等其他杂费，因不属于运费范围，则不予以抵扣建设基金，主要考虑建设基金是政府性收费的一部分，从广义角度讲属于运费的一部分，因此对建设基金也予以抵扣办税流程取得增值税一般纳税人上门申报方式其他申报方式是上门方式

认证申报抵扣销货方海关网上申报方式专用缴款书网上方式认证通过专用发票自开具之日起180日内海关缴款书自开具之日起180天后第一个申报期之前一般纳税人用发票取得海关增值税购进原材料的进项税额核算例华昌公司2009年12月5日，从恒盛公司购入B材料一批，价款40000元，增值税6800元，材料已验收入库。货税款公司已开出一张期限为3个月的商业汇票支付。华昌公司编制会计分录：

借：原材料——B材料

40000

借：应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：应付票据—恒盛公司

46800采购机器设备的核算例甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，安装费1万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：

借：在建工程

514650

应交税费——应缴增值税（进项税额）85350（5000×7%＋85000）

贷：银行存款

600000

2.不得抵扣的进项税额

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

例某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。其会计处理如下：借：在建工程1755贷：原材料1500应交税金－应交增值税（进项税额转出〕255例某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：借：基本生产成本--轮椅1170贷：原材料1000应交税金－应交增值税（进项税额转出）170例某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：借：职工福利费--浴池维修23400贷：原材料20000应交税金--应交增值税（进项税额转出）3400（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

例

A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

8775

贷：原材料

7500

应交税金——应交增值税（进项税额转出）（7500×17%）

1275（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

例某企业本月外购原材料，获得专用发票，注明价格100万元，税金17万元，支付运费1万；外购设备一台，价格10万，税金1.7万；进口零配件，开关完税凭证上注明税金17万；上月购进材料发生非正常损失，价格10万。进项税额=17+17+1.7-10×17%？一般纳税人计税举例例：甲厂为增值税一般纳税人，2009年10月（1）销售机械，取得不含税收入100万元，款项已受到，支付运费1万元（2）销售机械给小规模纳税人，取得价税混合收入11.7万元（3）购进原材料，取得增值税专用发票，价款50万元，进项税额为8.5万元（4）购进大型设备一台，取得增值税专用发票，价款20万元，进项税额3.4万元，已经投入使用。（5）从小规模纳税人厂家购进原材料，支付价款10.6万元，取得普通发票。材料已验收入库

计算：该纳税人本月应纳的增值税销项税额=100×17%+11.7/（1+17%）×17%=18.7进项税额=8.5+1×7%+3.4=11.97应纳增值税=18.7-11.97=6.73关于不得抵扣的税额例某企业2009.3购进以下项目1.设备一台，取得增值税专用发票，价款为100万，增值税为17万2.购进原材料一批，取得增值税专用发票，价款为100万，增值税为17万；一半用在生产，另一半用于职工房屋的修缮3.购进辅料一批，取得增值税专用发票，价款为100万，增值税为17万以上专用发票都已经得到税务机关的认证进项税额=（17-17/2）+17+17二、小规模纳税人的计税应纳税额=销售额×征收率销售额是不含税的销售额不扣除进项税额例甲企业为一木器厂小规模纳税人，2009年6月的经营情况如下：销售额为10.3万元，外购木材支付款项1.03万元，获得普通发票；外购其他材料支付款项1.03万元，获得专用发票；外购设备支付价款1.03万元，获得专用发票。计算其应纳增值税应纳税额=10.3/（1+3%)×3%=0.3例某商店为小规模纳税人，2009年8月取得零售收入20.6万元。应纳增值税=20.6/（1+3%）×3%=0.6三、进口环节的计税（一）纳税人，进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人（二）进口货物的征税范围，申报进入中华人民共和国海关境内的货物。（三）计税依据组成计税价格是全值，不是增值额，不扣税组成计税价格=关税完税价格+关税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税例：某外贸企业进口一批小轿车，完税价格200万元，关税20万元，消费税10万元。当月出售，不含税销售额为500万元，计算该企业应纳增值税进口环节应纳增值税=（200+20+10）×17%=39.1内销环节应纳增值税=500×17%-39.1=45.9例：某外贸企业进口钢材一批，海关完税价格为500万元，关税为50万元。计算报关环节应纳的增值税增值税=（500+50）×17%=

例：某企业是增值税一般纳税人，2009年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不含增值税），同时支付运输费8万元（取得运费发票）。已知该企业适用的增值税税率为17%。计算该企业当月应缴纳的增值税税额。

（1）进口原材料的应纳增值税税额＝（100＋100×10%）×17%＝18.7万元

（2）允许抵扣的增值税进项税额＝18.7＋8×7%＝19.26万元

（3）应纳增值税税额＝200×17%－19.26＝14.74万元

第四节出口退税问题1.哪些纳税人可以获得退税？2.工业企业、外贸企业、商业是否可以获得退税？3.企业出口产品一定可以获得退税吗？

一、含义指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税。近年来出口退税趋势基本政策1.又免又退，退还出口环节以前承担的税负，免除出口环节的税负2.只免不退，只在出口环节免征税负3.不免不退，既不享受免税也不享受退税，一般指国家禁止出口的物品，麝香、天然牛黄等。二、出口退税适用的货物（一）一般规定

1.属于增值税征税范围的货物2.报关离境3.必须是在财务上作销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核销的货物特准退（免）税货物范围1.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

2.对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物

3.外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物

4.企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等（二）关于只免不退的规定

1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物

2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（特殊规定除外）

3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的。

下列出口货物，免税但不退税:来料加工复出口避孕药品古旧图书出口卷烟军品等5项规定国家税务总局关于进一步加强出口卷烟税收管理的通知国税发〔1998〕123号实行指定海关报关出口的监管办法。免税出口卷烟须从黄埔、上海、大连、天津、宁波、满洲里、霍尔果斯、阿拉山口、瑞丽、打洛、晖春、丹东海关（以上均不包括其下属海关）直接报关出口，不得转关出口。（三）关于不免也不退的规定国家计划外出口的原油

援外出口货物

禁止出口货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等）三、退税率17%，15%，13%，11%，9%，6%，5%等具体适用情况17%的货物，退税率为17%、13%、11%13%的货物，13%，5%（棉花、大米、小麦、玉米以外的农产品）从小规模纳税人购进的准予退税的货物，5%的退税率目前我国出口退税率在14%～15%之间，仍有超过2个百分点的上调空间

四、各项政策的适用1.又免又退生产企业有出口经营权的外贸企业

特定企业2.只免不退小规模纳税人（生产企业）出口自产货物外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票外贸企业直接购进国家规定的免税货物3.不免也不退委托外贸企业出口货物的非生产企业和商贸企业“商贸企业”是指零售业（不包括烟草制品零售）、住宿和餐饮业（不包括旅游饭店）。五、出口退税的计算（一）生产企业采用的免抵退免税：对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税

抵税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额

退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。假定退税率为15%甲企业出口货物1000万元免税内销货物

1000万元对应进项税额对应进项税额

应纳税额=-120获得退税120万元抵顶假定退税率为15%甲企业出口货物1000万元免税内销货物

1000万元对应进项税额对应进项税额

应纳税额=-200获得退税150万元抵顶1.当期应纳税额和当期期末留抵税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—免抵退税不得免征和抵扣税额）当期应纳税额〈0时当期期末留抵税额=当期应纳税额绝对值

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）2.免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税3.当期应退税额和当期免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0结转下期留抵税额=当期期末留抵税额－当期应退税额1剔税，计算不得免征和抵扣的税额和抵减额2抵税，计算当期应纳增值税公式1；小于0，为期末未抵扣税额，有资格申请退税；大于0，为本期应纳税额3算尺度，计算免抵退税额公式24确定应退税额，比较当期未抵扣税额与免抵退税额，小的就是应退税额例1：某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口和内销，2009年2月发生以下业务-购进原材料专用发票上注明价款100万元-内销收入50万元-出口货物离岸价格180万元-支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。-出口货物的征税率为17%，退税率为13%当期不予抵扣和退税的税额=180×（17%-13%）=7.2当期应纳税额=50×17%-（100×17%+2×7%-7.2）=1.44例2某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2009年1月的有关经营业务为：-外购货物准予抵扣的进项税额为34万-上月末留抵税款3万元-本月内销货物不含税销售额100万元-收款117万元存入银行-本月出口货物销售额折合人民币200万元1.免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）=82.当期应纳税额=100×17%-（34-8）-3=-123.出口货物免抵退税额＝200×13%=264.企业当期应退税额=125.企业当期免抵税额=14免抵税额就是出口应退税额抵顶内销税额的部分，这部分不退税

当期免抵税额是指当期免抵退税额减去当期应退税额之后的余额，其反映的是“免抵退税”企业当期从内销应纳增值税税额中抵减的那部分出口免抵退税额，不是企业期末留抵税额，更不是企业次月的期初留抵税额。例3.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2009年1月的有关经营业务为：-外购货物准予抵扣的进项税额为68万-上月末留抵税款5万元-本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行-本月出口货物销售额折合人民币200万元1.免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）=82.当期应纳税额=100×17%-（68-8）-5=-483.出口货物免抵退税额＝200×13%=264.企业当期应退税额=265.企业当期免抵税额=06.期末留抵结转下期继续抵扣税额为22例4.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2009年1月的有关经营业务为：-外购货物准予抵扣的进项税额为34万-上月末留抵税款6万元-当期进料加工免税进口料件的组成价格100万元-本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行-本月出口货物销售额折合人民币200万元1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17%-13%）=42.免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）-4=43.当期应纳税额=100×17%-（34-4）-6=-194.免抵退税额抵减额=100×13%=13出口货物免抵退税额＝200×13%-13=26-13=13企业当期应退税额=135.企业当期免抵税额=06.期末留抵结转下期继续抵扣税额为6进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。对进料加工复出口业务，分别采用了不同的税收政策。

对特准设立的保税工厂，其进料时予以保税，加工后对实际出口部分予以免税，内销部分（不出口部分）予以征税。对签有进口料件和出口成品对口合同（包括不同客户的对口联号合同）的进料加工，经批准可对其进口料件予以保税，加工后实际出口部分予以免税。

对不具备上述条件的经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口料件可根据《进料加工进口料件征免税比例表》的规定，分别按百分之八十五或百分之九十五作为出口部分免税，百分之十五或百分之五作为不能出口部分照章征税，可按实际出口情况向海关申请补税或退税。（二）外贸企业—

先征后退计算公式：应退税额=不含增值税购进金额×退税率

外贸企业出口货物退增值税的计算应依据购进出口货物的增值税专用发票上所注明的计税金额和出口货物退税率计算。计算公式：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率

或＝出口货物数量×加权平均单价×退税率例：某进出口公司2003年3月出口布匹，进货增值税专用发票上注明价款4万元，退税率为13%。应退税额为4×13%=0.52万元出口退税两个最新文件：财税〔2012〕39号、税总公告2012年第24号一、出口企业的具体范围：“是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营备案登记，委托出口货物的生产企业。”非出口企业单指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。个体户做出口广东占八成

广东个体户外贸生意越做越大，已占全国个体户出口的八成多。记者从广州海关获悉，今年1－2月，广东个体工商户出口额达2.7亿美元，较上年同期迅猛增长8.5倍。而同期全国个体工商户出口贸易总额为3.2亿美元，广东个体工商户出口额已占全国个体工商户出口贸易总额的84.9%。

从事进出口贸易的广东个体户中，深圳企业又是绝对的主力。据统计，今年1－2月，深圳个体工商企业出口额达2.6亿美元，增长10倍，占广东个体工商户进出口总额的96.8%。东莞和揭阳企业进出口额分别为185.5万美元和175.9万美元，分别比上年同期增长2倍和1.4倍。允许个体户做外贸，始于2004年7月1日新《外贸法》实施，进出口外贸经营权向所有企业组织和个人放开。二、出口企业或其他单位视同出口货物

1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心、保税物流中心并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。

3.免税品经营企业销售的货物

4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。

7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。三、出口退税率除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率

四、增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。

（二）外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（三）免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。公安部督办“闪电一号”特大骗取出口退税案深圳收网

20名犯罪嫌疑人被逮捕涉嫌虚报出口数额24亿元4月20日，以黄某（女）为首的20名犯罪嫌疑人已被深圳市人民检察院批准逮捕。该案涉及100多家企业，横跨5省6市，涉嫌虚报出口数额24亿元、涉税金额3.35亿元，是公安部督办的罕见的特大案件。女老板编织巨大骗税集团网从2008年开始，广东省惠州市人的黄某（女）纠集自己的表哥刘某等人，分别以深圳某物流公司和某实业公司为平台，通过虚构货物出口报关、虚开增值税发票等造假手段，骗取出口退税。2009年，又在香港、河南、安徽、广东的深圳、惠州等地成立了近百家“皮包公司”，编织了一张巨大的骗税集团网，在没有真实货物交易的背景下，涉嫌虚报出口数额24亿元，骗取出口退税款数3.35亿元。新中国最大涉税系列案大白天下骗税42亿

2000年8月7日，国务院领导指示，要像打击走私和骗汇一样,打击骗取出口退税的违法犯罪活动。国家为此动用了国家税务总局、公安部、监察部、财政部等13个部门的空前力量。以国务院名义组成的“807”工作组，奔赴粤东地区，掀起打骗风暴广东省汕头市中级人民法院、揭阳市中级人民法院分别对16起虚开增值税专用发票案件的20名被告人和7个单位被告作出判决。到现在为止，潮阳、普宁两地骗取出口退税案中，已有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。初步查实，犯罪分子虚开增值税金额达323亿元，骗税42亿元。虚开金额是号称“共和国第一税案”——金华税案的6倍，涉税犯罪团伙约150个。第五节增值税专用发票的使用和管理

一、定义

增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且是兼计购销双方税额的凭证，对增值税的计算管理起着决定性的作用。二、领购使用范围领购：只限于一般纳税人一般纳税人有下列情形之一的，不得领购1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：（1）虚开增值税专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按专用发票开取要求开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。三、专用发票开具范围1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应向购买方开具专用发票2.商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。3.增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。4.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规和国家税务总局另行规定的除外。下列情形不得开具专用发票1.向消费者销售应税项目2.销售免税项目3.销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务4.将货物用于非应税项目5.将货物用于集体福利或个人消费6.提供非应税劳务向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票金华税案：新中国成立以来中国第一大税案浙江省金华县，一个只有56万人口的县，从1994年5月至1997年4月的3年中，就有218家企业参与虚开增值税发票的犯罪活动，发案时间之长，涉案范围之广，虚开金额之大，造成恶果之深，全国罕见。金华县共有218家企业参与虚开增值税发票，共虚开增值税发票65536份，价税合计63．1亿元，造成国家税收损失7．5亿元1997年1月8日，江苏省姜堰市检察院的调查人员来到浙江省金华市国税局稽查分局，出示了一份价税合计36万元的增值税发票，受票单位姜堰棉纱厂已承认此票为虚开，此行他们需要通过金华税务部门向开具此票的“金华市安达物资实业公司”调查取证。金华市国税局稽查分局立即派人协查，按发票上标明的地址找到的却是某机关大院，压根儿就没有这家企业。司法机关已抓获涉嫌虚开增值税专用发票的犯罪嫌疑人89名，虚开增值税专用发票数额巨大的犯罪分子胡银峰、吴跃冬、吕化明被一审判处死刑。涉及此案的党员干部分别受到党纪、政纪、法纪的追究1993年末，金华县增值税纳税人为6719户，其中符合新税制规定的一般纳税人条件的只有613户。但县财税部门负责人擅自违法改变认定条件，