《电商品流通企业会计 第4版》课件 第8章 商场的管理与核算

商品流通企业会计ACCOUNTINGofBUSINESS

绪论

7商品流通企业会计零售商品流通批发商品流通商品流转其他业务核算

商品流转核算概述货币资金与转账结算商品流转基本业务核算8商场的管理与核算连锁经营总分店的核算进出口贸易的核算10商场经营管理的概述1商场自营经营的核算2商场专柜经营的核算3商场柜面出租的核算456第八章商场的管理与核算商场促销活动的核算商场收取供应商费用的核算商场有广义和狭义之分，广义的商场主要指百货商店、商厦、贸易中心等规模较大的商业服务场所。狭义的商场指超市、大商场、便利店和连锁店等。一、商场的涵义二、商场的经营特征商场经营特征综合性商业服务场所品种齐全价格实惠经营方式灵活促销活动多样管理手段先进经营成本较低商场的会计核算特点（1）库存商品及销货款的管理（2）商品销售成本的计算（3）财务系统与商场管理系统的管理商品流通“单品进价核算制”三、商场的会计核算特点单品进价核算制是以商品的单品为核算对象，反映商品购进、销售、储存的数量、进价和金额等多种信息的商品核算方法。单品进价核算制核算方法的内容（1）以单个商品作为核算对象，按单一商品品名在计算机系统内设置库存商品明细账。（2）在对库存商品核算时，反映经营商品的历史金额和数量等详细信息。（3）用计算机系统逐个品种计算销售成本。三、商场的会计核算特点第二节

商场的信息管理系统商场管理系统商品管理功能销售管理功能采购和供应商管理功能价格管理功能信息反馈功能销售成本的计算功能二．信息管理系统基本功能(一）商品管理功能1.商品购进的管理2.商品销售的管理3.退货、调货管理4.鲜活商品的管理5.商品盘点的管理（二）销售管理功能1.销货收款的管理2.会员的管理3.员工提成的管理（三）价格管理功能1．可以手动或自动设置商品售价，当促销时，可以随时调整商品的售价。2．能设置同一种商品的多种价格，如批发价、零售价、会员价等。（四）采购和供应商管理功能1．自动生成采购清单或补货单。2．对供应商付款条件进行管理，及时

提示付款期限。3．对供应商的信用程度进行管理。（五）销售成本的计算功能能按要求用指定的方法计算出各类已销商品成本。(六)信息报告功能1．实时显示商品销售量、毛利等重要会计信息。2．随时查询商品库存、累计销售额、费用开支、应收应付结算等信息。3．提供多种打印的汇总表，统计报表等。自营经营是指超市卖场通过向供应商买断商品所有权进行自行经营和自负盈亏的经营模式。它是超市卖场营业收入的主要来源，是超市卖场主要运作模式之一。第三节

超市自营经营的核算一、自营经营的核算特点（1）商品核算采用单品进价核算制核算。（2）随时逐类结转销售成本。（3）加强在储存和待售环节的管理与核算。第三节

超市自营经营的核算二、超市自营经营的业务核算商品购进的核算直接购进委托加工（一）商品购进的核算（1）直接购进的核算

直接购进是指超市卖场自营经营购进商品时，直接向商品供应商买断经营商品的所有权并由自己承担商品经营风险的采购行为。第三节

超市自营经营的核算二、超市自营经营的业务核算直接购进的核算要点：①通过条码扫描将购进商品的信息录入计算机管理系统后，计算机系统会自动产生“商品购进入库单”，提供购进商品的货号、名称、数量、单价、金额、税金及供应商等信息。②由于计算机系统已详细记录商品的相关信息，财会部门没有必要再设商品品种明细账，“库存商品”科目下设“库存自营商品”明细账户，并按营业柜组或门市部进行核算。③超市卖场自营经营购进商品时，往往是通过协议，先取得商品，在一定期间后才向供应商结算货款，因此需要通过“应付账款”科目进行核算。【例】四川锦记超市采用超市计算机管理系统管理库存商品，采用“单品进价核算制”核算库存商品，该超市属于增值税一般纳税人。该超市2025年4月1日，购进并验收商品，收到增值税专用发票，货款尚未支付，计算机管理系统产生的商品购进汇总资料，如表8-1所示。财务部门作会计处理:借:库存商品——库存自营商品(食品柜组)42000 ——库存自营商品(家电柜组)102000

应交税费——应交增值税(进项税额)18720

贷:应付账款——付氏公司47460 ——创维公司115260（一）商品购进的核算（2）委托加工的核算

委托加工是指超市卖场通过委托生产企业生产加工具有一定特色的或有自主品牌的产品而取得经营所需商品的行为。委托加工业务的程序发出原材料支付加工费用和税费回收加工成品验收入库第三节

超市自营经营的核算二、超市自营经营的业务核算【例】四川锦记超市委托江北糖厂加工袋装精品红糖2500袋。该超市2025年4月发生下列经济业务:(1)10日，锦记超市根据合同约定向江北糖厂发出散装红糖2500袋，单位进价为3元，金额为7500元。借:委托加工物资——江北糖厂7500

贷:原材料——袋装精品红糖7500(2)15日，锦记超市支付商品加工费，收到江北糖厂开来的增值税专用发票，列明价款1000元，增值税进项税额130元，签发转账支票支付商品加工费。借:委托加工物资——江北糖厂 1000

应交税费——应交增值税(进项税额) 130

贷:银行存款 1130(3)16日，锦记超市用现金支付往返运杂费400元。借:委托加工物资——江北糖厂 400

贷:库存现金 400(4)30日，锦记超市收回加工完毕的袋装精品红糖2500袋，并办理验收入库手续。委托加工商品的成本=7500+1000+400=8900元借:库存商品——库存自营商品 8900

贷:委托加工物资——江北糖厂 8900（二）商品销售的核算超市卖场与一般的零售企业在商品销售方面的业务程序基本一样，如商品销售以营业柜组为单位进行，收入结算以收取现金或信用卡为主，销货款的解缴方式有分散解缴和集中解缴等。1）顾客选取商品后，在收款台集中交款。收银员用与POS机相连的条码扫描器快速读取商品信息后，计算出应收金额；在POS机屏幕上向顾客显示其应交金额，并打印小票。顾客按应交金额交款。2）超市卖场一般不主动给消费者开具发票，只有在消费者需要时凭POS打出的小票到服务台开具发票。超市自营经营商品销售管理和核算特点3）收银员收款后POS系统会自动登记具体商品品种的数量金额的减少。收银员交班前在POS系统打印出当班“销货汇总清单”，统计出本班的销货款总额，并计算出销项税额、已销商品进价成本等信息。4）财会部门根据“销货汇总清单”，确认当班的销售，作主营业务收入和销项税额的会计处理，同时结转主营业务成本。5）超市卖场可在“主营业务收入”账户下，设置“自营经营收入”明细账户，并按营业柜组或门市部进行明细核算，以便核算自营经营业务的经营成果，以及对营业柜组或门市部的考核。超市自营经营商品销售管理和核算特点【例】四川锦记超市计算机管理系统统计当天销售额，销货价税款已送存银行。打印出4月30日的“商品销货汇总表”，如表8-2所示(1)财务部门确认销售收入。借:银行存款 76758

贷:主营业务收入—自营经营收入(食品柜组) 29301.77 —自营经营收入(家电柜组)38625.66

应交税费—应交增值税(销项税额)8830.57(2)同时结转销售成本。借:主营业务成本—自营经营成本(食品柜组) 24000 —自营经营成本(家电柜组) 29500贷:库存商品——库存自营商品(食品柜组) 24000 ——库存自营商品(家电柜组) 29500第四节商场专柜经营的核算

专柜经营是指超市卖场引进手工作坊或者特色商品，提供专门的场地柜位给供货企业销售其商品并按营业额的一定比例获取回报的经营模式。专柜经营的运作程如下：一、商场专柜经营的核算特点（1）商场与供应商的结算方式的选择有多种方式。

主要有“平销返利”和“扣点结算”两种方式。（2）商场与供应商在货款结算的时间上，一般是在商品已实现销售之后进行。（3）向供应商收取收入的多样化。如“返还收入”、“扣点收入”或“利润返还”等，而在实质上需要区分是否与商品销售量、销售额挂钩。第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算平销返利是指商品供应商以商场的商品销售价或高于商品销售价的价格将商品出售给商场，商场再以进货成本或低于进货成本的价格对外销售。（一）“平销返利”结算方式1、涵义第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算（一）“平销返利”结算方式（1）商场对于供应商提供的经济利益补偿，不开具增值税专用发票，但需要按公式计算应冲减增值税进项税额。应冲减进项税额的计算公式为：当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金／(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率（2）供应商销售给商场的商品一般没有商品进销差价，商品的进价与售价一般由商场与供应商在协议中事先约定（3）供应商可以提供给商场不同的经济利益补偿，

2、核算内容第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“平销返利”的会计处理现金返利实物返利第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“平销返利”的会计处理现金返利沈阳成德商场与哈慈集团签订商场专柜经销合同，采用“平销返利”结算方式，以平价方式销售厂家商品。沈阳成德商场为增值税一般纳税人。3月份发生下列经济业务：（1）1日，商场收到哈慈集团发来的一批磁化水杯，不含税价80000元，经验收合格并录入管理系统。例第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算现金返利例借：库存商品——库存专柜商品（生活用品柜）

80000

应交税费——应交增值税(进项税额)10400

贷：应付账款——哈慈集团90400第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“平销返利”的会计处理现金返利（2）31日，商场管理系统显示已销售出90％的磁化水杯，共取得货款不含税价70000元，哈慈集团予以确认后双方结算货款。商场确认收入并结转成本。例第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算现金返利例借：库存现金(或银行存款)79100

贷：主营业务收入——专柜经营收入（生活用品柜）70000

应交税费——应交增值税（销项税额）9100

借：主营业务成本——专柜经营成本（生活用品柜）70000

贷：库存商品——库存专柜商品（生活用品柜）70000借：应付账款——哈慈集团79100

贷：银行存款79100第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“平销返利”的会计处理现金返利（3）31日，商场收到哈慈集团支付以销售额20％计算的现金返利款14000元。例1

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率=14000÷(1+13％)×13％=1610.62(元)第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算现金返利例1借：银行存款14000

贷：主营业务成本——专柜经营成本（生活用品柜）12389.38

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1610.62第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“平销返利”的会计处理实物返利仍然以上例资料，3月31日，假设哈慈集团不采用支付现金返利款，而采用奖励实物商品磁化水杯含税价款11300元，沈阳成德商场收到实物并取得增值税专用发票。计算奖励实物的价税款：

奖励实物的价款

=11300÷(1+13％)=10000(元)

奖励实物的进项税款=10000×13％

=1300(元)第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算现金返利例1借：库存商品——库存专柜商品（生活用品柜）10000

应交税费——应交增值税(进项税额)1300

贷：主营业务成本——专柜经营成本（生活用品柜）10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1300第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算扣点结算“扣点结算”是指商场根据供应商提供的商品在商场中所实际销售的数量和金额来确定对商品的购进行为，并定期由供应商按实际销售额扣除一定的点数(差价)后的金额，开具销售发票给商场，而商场有权要求供应商对无法销售或滞销的商品撤场。（二）“扣点结算”结算方式1、涵义第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算（二）“扣点结算”结算方式（1）商场购进的商品数量和进价的确定，取决于期末与供应商结算货款时核定的实际销售数量与金额。（2）商品入库时一般不取得增值税专用发票，只有在商品销售后与供应商结算货款时，供应商按实际销售额扣除一定的差价后的金额，才会取得增值税专用发票。（3）商场采取扣除销货款点数后的余款与供应商结算货款。（4）对于无法销售或滞销的商品，商场有权利让供应商撤柜。2、核算内容第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“扣点结算”的会计处理沈阳成德商场与大连白云食品厂签订商场专柜经销合同。合同规定沈阳成德商场提供专柜给大连白云食品厂销售其产品，每月末根据销售情况确定商场的商品购进的品名、数量和价款。购进商品的价格按当月实际销售额扣除15％的点数后确定。沈阳成德商场为增值税一般纳税人，采用计算机管理系统。3月份发生如下经济业务：（1）1日，收到大连白云食品厂发来一批婴宝牌奶粉，不含税价50000元，经验收后办理入库。例2第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“扣点结算”的会计处理（2）30日，管理系统显示商场共销售奶粉不含税价35100元，经双方确认后办理了货款结算，沈阳成德商场取得大连白云食品厂开出的购进商品时的增值税专用发票，列明不含税价29835元，增值税3878.55元。

根据增值税专用发票，编制购进商品的会计分录。例2第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“扣点结算”的会计处理借：库存商品——库存专柜商品(食品柜)29835

应交税费——应交增值税(进项税额)3878.55

贷：应付账款——大连白云食品厂33713.55第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“扣点结算”的会计处理（3）与大连白云食品厂结算货款。借：应付账款——大连白云食品厂33713.55

贷：银行存款33713.55（4）根据管理系统的销售情况，确认收入。借：库存现金(或银行存款)39663

贷：主营业务收入——专柜经营收入(食品柜)35100

应交税费——应交增值税(销项税额)4563（5）结转商品销售成本。

借：主营业务成本——专柜经营成本（食品柜）29835

贷：库存商品——库存专柜商品（食品柜）29835例2第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算3.“扣点结算”的会计处理（6）假设沈阳成德商场同意未售出的产品继续在商场销售，大连白云食品厂的“扣点”仍为15%。31日，为了反映真实库存情况，沈阳成德商场对同意继续销售但未结算的商品，根据双方约定的“扣点”条款暂估入账。计算估算未售商品成本：

本月未售商品金额=50000-35100=14900(元)

预计未售商品成本=14900×(1-15％)=12665(元)对货到未付款部分的商品，暂估入账：借：库存商品——库存专柜商品（食品柜）12665

贷：应付账款——暂估应付账款12665例2第四节商场专柜经营的核算二、商场专柜经营的核算（三）“平销返利”与“扣点结算”的异同点第四节商场专柜经营的核算第五节商场专柜出租的核算（一）商场专柜出租的涵义专柜出租是指商场为了丰富商场商品的种类，增加商场销售收入，对商场内外的部分场地或柜台出租给其他商户并向其收取租赁费用的一种经营行为。不属于商场的主营业务范围

一、商场专柜出租的概述第五节商场专柜出租的核算（二）商场专柜出租的核算特点取得的租金收入与承租方的商品销售量、销售额没关系。2.商场收取租金的日期基本固定。3.商场收取押金部分需要退还承租方。4.商场需缴纳各项税费。商场一般只会定期向承租方收取固定租金，不承担承租方任何经营风险。第五节商场专柜出租的核算商场专柜出租的业务核算：“租赁收入”账户下设置“专柜出租收入”二级明细账户，并按专柜具体名称进行明细核算。或在“其他业务收入”下设“租赁收入”二级明细账户。对取得的提供物业管理等收入，在“其他业务收入”账户下设置“物业管理收入”等二级明细账户进行明细核算。第五节商场专柜出租的核算第五节商场专柜出租的核算第五节商场专柜出租的核算二、商场专柜出租的核算沈阳成德商场为增加收入，采取专柜出租的方式经营。其中，将属于自有物业的400平方米经营场地出租给依诺服饰品牌店。5月份发生下列经济业务：例（1）3日，收到依诺服饰品牌店交来租金80000元。

第五节商场专柜出租的核算二、商场专柜出租的核算计提营业税等各项税费：

应交增值税

=80000×10％=8000(元)

应交城市维护建设税=8000×7％

=560(元)

应交教育费附加

=8000×3％

=240(元)

应交房产税=80000×12％÷12X8=6400(元)第五节商场专柜出租的核算二、商场专柜出租的核算（2）编制会计分录。

借：库存现金(或银行存款)80000

贷：其他业务收入——租赁收入80000

应交税费——应交增值税（销项）8000

借：税金及附加800

贷：应交税费

——应交城市维护建设税560

——应交教育费附加240借：管理费用——房产税6400

贷：应交税费——应交房产税6400第五节商场专柜出租的核算二、商场专柜出租的核算例（3）30日，商场根据水电表读数向依诺服饰品牌店另外收取水电费，当月共收取水电费1700元。借：管理费用1700

贷：银行存款——水电费

1700第六节商场向供应商收取费用的核算一、商场向供应商收取费用的概述商场向供应商收取的费用是指商场提供一定劳务后所获取的收入，包括管理费、进场费、广告促销费、展示费和上架费等。（一）商场向供应商收取费用的涵义（二）向供应商收取费用的税收政策超市卖场向供货方收取的费用，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按增值税的适用税目税率征收增值税。一、商场向供应商收取费用的概述第六节商场向供应商收取费用的核算二、商场向供应商收取费用的核算根据向供应商收取费用的性质和特点，商场应在“其他业务收入”账户中核算有关收入，并可设置“进场费”、“广告促销费”等二级明细账户进行核算。第六节商场向供应商收取费用的核算例沈阳成德商场2019年6月发生下列经济业务：（1）22日，沈阳成德商场收到广州财贸有限公司上交的2019年下半年的广告促销费50000元。商场将在各项促销活动中，帮助广州财贸有限公司作好商品品牌宣传工作。取得广告促销费收入：借：银行存款50000

贷：其他业务收入——广告促销费50000

应交税费——应交增值税（销项）6500二、商场向供应商收取费用的核算第六节商场向供应商收取费用的核算例（2）计提各项税费：应交城市维护建设税

=6500×7％

=455(元)

应交教育费附加=6500×3％=195(元)

借：税金及附加650

贷：应交税费——应交城市维护建设税455——应交教育费附加195二、商场向供应商收取费用的核算第七节

商场促销活动的核算第七节

商场促销活动的核算（一）打折销售打折销售即商业折扣，是指商场在节假日等特定时期推出特价商品的促销活动。该种促销方式是商场最为常见的商场促销方式。商场打折销售时，应当按照商品的实际销售价格确认商品销售收入。第七节

商场促销活动的核算（二）回赠现金回赠现金是指商场采取直接馈赠现金给消费者的一种商品促销活动。（1）回赠现金的行为以促销为目的，其支出一般不会在销售发票上注明，不能直接冲销商品销售收入，而应作为“销售费用”处理。（2）由于纳税人支付给购货方的“回赠现金”难以确认其真实性，因此，一般不得在企业所得税前扣除。第七节

商场促销活动的核算（二）回赠现金沈阳成德商场对消费金额满200元的消费者，可凭电脑单张小票在总服务台领取50元现金，当天有效。经电脑统计，元旦当天共发生200张满200元的电脑小票，且总服务台也取得了200张电脑小票和消费者签收的资料。编制该日回赠现金的会计处理。（1）计算回赠现金金额：回赠现金金额=50×200=10000(元)第七节

商场促销活动的核算（二）回赠现金借：销售费用10000

贷：库存现金(或银行存款)10000第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动（1）赠品仍是所消费的商品。（2）赠品不是所消费的商品，而是商场专门外购用作赠品的商品。（3）赠品由厂家提供。第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动【例】沈阳成德商场采用“买一送一”方式组合销售，将零售价为90元的6升装橄榄油和零售价为30元的1升装豆油捆绑在一起销售，组合销售价为85.41元／组。橄榄油的进价为60元，豆油的进价为15元。元旦当天共销售组合商品10000组。赠品仍是所消费的商品。第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动（1）计算及分摊商品销售收入，计算应交增值税：商品销售收入=85.41÷(1+13％)×10000=755840(元）应交增值税=755840×13％=98260(元)6升装橄榄油应分摊的收入

=90÷(90+30)×755840=566880(元)1升装豆油应分摊的收入=30÷(90+30)×755840=188960(元)第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动（2）确认销售收入。借：库存现金(或银行存款等)854100

贷：主营业务收入—自营经营收入（食品柜）566880

—自营经营收入（食品柜）188960

应交税费——应交增值税(销项税额)98260第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动（3）同时结转成本。

借：主营业务成本—自营经营成本（食品柜）600000

贷：库存商品——库存自营商品（食品柜）

600000

借：主营业务成本——自营经营成本（食品柜）

150000

贷：库存商品——库存自营商品（食品柜）

150000第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动赠品不是所消费的商品的会计处理仍用上例资料，商场采用买赠活动的促销方式。凡购买两桶6升装橄榄油的消费者，赠送其成本价为10元的一把雨伞。元旦当天共销售6升装橄榄油2000桶。（1）计算商品销售收入及应交增值税。第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动商品销售收入=90÷(1+13％)×2000=159292.03(元)

应交增值=159292.03×13％=20707.97(元)

计算赠品的成本及应交增值税：

赠品成本=10×2000÷2=10000(元)应交增值=10000×13％=1300(元)第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动（2）销售6升装橄榄油确认收入。

借：库存现金(或银行存款)180000

贷：主营业务收入—自营经营收入（食品柜）159292.03

应交税费——应交增值税(销项税额)20707.97（3）同时结转成本。

借：主营业务成本——自营经营成本（食品柜）

120000

贷：库存商品——库存自营商品（食品柜）120000第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动（4）赠送雨伞的会计分录。

借：销售费用——赠品雨伞11300

贷：库存商品——赠品雨伞10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1300第七节

商场促销活动的核算（三）买赠活动商场收到由厂家提供的相关赠品，由于不符合存货确认条件，所以不需要进行会计处理。但商场应该将赠品的相关信息登记入备查簿，并随商品入库或销售办理进出库手续。赠品由厂家提供的会计处理第七节

商场促销活动的核算（四）返券活动沈阳成德商场定于在元旦期间在本商场购物“满100元送100元购物券”，赠送的购物券于2月底前使用。1月20日销售商品回笼现金780000元，经电脑计算当天共送出购物券740000元，当天实际使用购物券350000元。

第七