第二章-会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式本章内容及学习要求：1.熟悉会计要素的含义与特征；2.掌握会计要素的确认条件与构成、掌握常用的会计计量属性、掌握会计等式的表现形式、掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响。第一节会计要素

会计对象

六大要素资产负债所有者权益收入费用利润六大类会计科目资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目要素再细分基本分类资金运动

一、会计要素的含义与分类（一）含义：会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（二）分类：

《企业会计准则——基本准则》将会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润成立2012.03.312012.03.012012.03.31静止状态-某一特定日期运动状态--某一期间反映财务状况的要素构成资产负债表的要素静态要素（某一特定日期的余额）反映经营成果的要素构成利润表的要素动态要素（某一会计期间的发生额）资产、负债、所有者权益收入、费用、利润二、会计要素的确认（一）资产1、资产的含义与特征资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。三个特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。只有过去的交易事项才能产生资产，预期在未来发生的交易事项不形成资产。【例1】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则在8月份时企业不能将该批设备确认为资产。（2）资产是企业拥有或控制的资源。资产是企业拥有所有权的资源，或不拥有所有权但能够被企业所控制的资源。【例2】甲企业的加工车间有两台设备。C设备是从乙企业融资租入获得，D设备是从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。C、D设备是否为甲企业的资产?【解析】通过融资租入获得的C设备属于企业控制的资产。通过经营租入方式获得的D设备不属于企业的资产。（3）资产预期会给企业带来经济利益。（是重要特征）如果某一项资源预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。【例3】某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自F机床投入使用后，A机床一直未再使用且预期不能产生经济利益；F机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。A、F机床是否都是企业的固定资产？【解析】A机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的A机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。2、资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

⑴与资产有关的经济利益很可能流入企业

⑵该资源的成本或价值能够可靠计量按流动性3、资产的分类：流动资产：在一年或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产：流动资产以外的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。

固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一个会计年度的有形资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等

无形资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权【多选1】关于资产确认的表述正确的有（）A、资产是企业过去的交易或事项形成的B、资产由企业拥有或控制C、资产是企业日常活动形成的资源D、资产预计会给企业带来经济利益【答案】ABD【多选2】下列各项，应确认为企业资产的有()A、购入的无形资产B、已霉烂变质无使用价值的存货C、融资租入的固定资产D、计划下个月购入的材料【答案】AC【解析】某一资源要确认为资产必须同时符合三个特征：1、资产应为企业拥有或控制的2、资产预期会给企业带来经济利益流入3、资产是企业过去的交易或事项形成的。B选项不符合第2个特征，D选项不符合第3个特征。【多选3】下列事项属于流动资产的是（）。

A.库存商品B.库存现金

C.长期股权投资D.交易性金融资产【答案】ABD【判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（）【答案】√（二）负债1、负债的含义与特征负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。三个特征：（1）负债是企业过去的交易或事项形成的。只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的购买合同等交易事项，不形成负债。

【例】某企业于2009年10月向银行借款800万元，即属于过去的交易或事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了两个月后借入1500万元的借款意向书，该交易尚未发生，不属于过去的交易或事项，尚未形成企业的负债。（2）负债是企业承担的现时义务（不是潜在义务）。现时义务是指现行条件下已承担的义务，未来发生的交易事项形成的义务不属于现时义务，不应确认为负债。法定义务，具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。比如采购合同约定收到货物1个月之内付款推定义务，企业多年的习惯做法、公开的承诺或公开政策导致企业承担的责任。比如产品质量保证现时义务分为：（3）负债预期会导致经济利益流出企业。如果不会导致企业经济利益流出，就不是负债。【例】A企业赊购一批材料，采购合同中约定收到材料２个月之后付款。A企业已收到材料并验收入库，该笔业务的应付账款应确认为企业的负债，需要在2个月后通过交付现金或银行存款来清偿。2、负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

⑴与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

⑵未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。【例】A公司为B公司的债务提供担保，由于有证据表明B公司的经营状况良好，所以A公司提供担保的可能性很小，与该义务有关的经济利益不是很可能流出企业，A公司不能将担保事项确认为负债。按流动性流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收款项、应交税费、应付股利等。非流动负债：流动负债以外的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3、负债的分类【多选1】下列交易或事项中，应确认为负债的是（）。（A）企业计划购买甲公司发行的五年期债券（B）企业拟销售一批家电产品，预收货款已到账（C）企业向银行借入两年期的借款，借款已到账（D）企业拟于3个月后购买设备一台【答案】BC【多选2】下列属于流动负债的是（）。

A.长期借款B.应付票据

C.应付职工薪酬D.应付债券【答案】BC（三）所有者权益1、所有者权益的含义及特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即净资产。公司的所有者权益也称为股东权益。特征：（与负债比较而言）⑴不具有偿还性。除非企业减资、清算、分派现金股利，企业不需要偿还其所有者的投资，而负债到期是需要偿还的。⑵企业破产清算时，负债优先清偿。⑶可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。来源：①所有者的投入②直接计入所有者权益的利得和损失来源：③历年留存收益2、所有者权益的确认条件

所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。3、所有者权益的分类利得——是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失——是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失（1）直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金额资产的公允价值变动，记“资本公积——其他资本公积”科目，属于所有者权益要素的内容，不计入当期损益。（2）直接计入当期损益的利得和损失，如收到捐赠、支付罚款，记“营业外收入或营业外支出”科目，列示在利润表中，不属于所有者权益要素的内容。【多选题】所有者权益包括（）。

A.实收资本B.未分配利润

C.资本公积D.盈余公积【答案】ABCD（四）收入1、收入的含义与特征

收入——是指企业日常经营活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。三个特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。日常活动→如销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等（与实现经营目标有关）。记账科目是“主营业务收入、其他业务收入”。①企业因日常活动而导致的经济利益的流入才能确认为收入；②企业因非日常活动而导致的经济利益的流入不能确认为收入，而应确认为利得。注意收入与利得的区别：利得——是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。非日常活动→如销售固定资产、销售无形资产、获得捐赠、罚款所得等（与实现经营目标无关），记账科目是“营业外收入”。（2）收入会导致所有者权益增加。不会导致所有者权益增加的不属于收入。比如从银行借入款项，这种经济利益的流入形成的是负债，不能导致所有者权益增加，不能确认为收入。（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例】股东增资20万存入公司银行账户，是经济利益的流入，但不能确认为收入，而是确认为所有者权益要素。2、收入的确认条件将一项经济利益的流入确认为收入，除符合定义外，还要同时满足以下条件：⑴与收入相关的经济利益很可能流入企业。⑵经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。⑶经济利益的流入能够可靠地计量。提示1：并非所有的资产增加或负债减少都来源于收入，比如接受投资引起的资产增加来源于所有者投资，而不是收入。提示2：收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。提示3：收入不包括处置固定资产的净收益、固定资产盘盈、处置无形资产的净收益等。3、收入的分类（1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入（如固定资产租金收入、股权投资获得的股利、债券投资获得的利息收入）【单选题】下列不属于企业经济利益总流入的是（）。

A.销售收入

B.租金收入

C.为第三方客户代收的款项

D.股利收入【答案】C【解析】为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。（五）费用1、费用的含义和特征费用——是指企业日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。三个特征：（1）费用是企业日常活动中产生的经济利益的流出。日常活动→如经营过程中发生的进货成本、广告费、办公费、电话费、水电费、工资等（与实现经营目标有关）①企业因日常活动而导致的经济利益流出才能确认为费用；②因非日常活动而导致的经济利益流入不确认为费用，而应确认为损失。注意费用与损失的区别：

损失——是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。非日常活动→如捐赠支出、罚款支出、出售固定资产损失、自然灾害损失（与实现经营目标无关）（2）费用会导致企业所有者权益的减少。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。向所有者分配利润而流出的经济利益，属于所有者权益直接减少，不应确认为费用。2、费用的确认条件将一项经济利益的流出确认为费用，除符合定义外，需同时满足以下三个条件：⑴与费用相关的经济利益很可能流出企业。⑵经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加，或两者兼有。⑶经济利益流出的金额能够可靠计量。提示1：资产的减少或负债的增加不一定都形成费用。比如偿还借款导致资产减少，但不属于费用，而是负债减少。提示2：费用与收入是相配比的，一项经济利益流出会带来一定的收入则属于费用，而一项经济利益流出换来了另一项资产，则不属于费用。3、费用的分类（1）生产费用：是企业为生产产品、提供劳务所发生的、按规定可以计入产品或劳务成本的生产耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用。

（2）期间费用：是企业本期发生的、不能计入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用（与本期收入相配比），包括管理费用、销售费用、财务费用。费用生产费用：直接材料、直接人工、制造费用期间费用：管理费用、销售费用、财务费用【判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（）【答案】×【单选题】A公司本月罚款支出12万元，管理费用5万元，销售费用10万元，本期应确认的期间费用为（）。（A）15万（B）27万（C）12万（D）5万【答案】A【解析】罚款支出不应确认为费用，而应确认为损失。管理费用、销售费用、财务费用属于期间费用。

（六）利润1、含义利润是企业在一定会计期间生产经营活动的财务成果。⑴实现利润，表明企业所有者权益增加，业绩得到了提升；⑵发生亏损，表明企业所有者权益减少，业绩下降。⑶利润是评价企业管理层业绩的指标之一，是决策时的重要参考依据。2、确认条件利润的确认主要依赖于收入、费用和直接计入当期损益的利得、损失的确认。3、利润的构成利润日常经营活动的业绩：收入减去费用后的净额（营业利润）非日常活动的业绩：直接计入当期利润的利得减去损失（营业外收入和营业外支出）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出二、会计要素的计量

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（一）会计计量属性及其构成五种计量属性：（掌握含义和应用范围）历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值1、历史成本（过去的）又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。应用：一般情况下都采用历史成本来计量。2、重置成本（现在的）重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。应用：盘盈固定资产的计量等方面。3、可变现净值（现在的）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。公式：可变现净值=预计售价－加工成本－销售税金及费用应用：存货资产减值情况下的后续计量。【例】期末库存材料账面价值为100万元，该材料受资产专用性限制无法直接出售，因此用来生产产品。预计产品市场售价120万元（不含增值税），另外生产需要再投入加工成本15万元，销售费用2万元，如若不考虑相关税费，该材料可变现净值为（）。（A）103万（B）83万（C）105万 （D）85万【答案】A【解析】可变现净值=120-15-2=103万4、现值（现在的）现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。应用：非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等方面。5、公允价值（目前大家公认的价值）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。例如股票的价格应用：交易性金融资产、可供出售金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等的计量。（二）计量属性的运用原则根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。第二节会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式1、会计等式表明各会计要素之间基本关系的等式。2、会计等式揭示了会计主体的产权关系、财务状况和经营成果。3、会计等式是设置账户、复式记账和编制财务报表的理论依据。一、会计等式的表现形式（一）财务状况等式资产＝权益资产＝负债＋所有者权益权益包括所有者权益和负债（即债权人权益）。财务状况等式也叫基本会计等式、静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。资产投资者投入，即所有者权益债权人投入，即负债或债权人权益统称为权益表明资产分布的形态表明资产的来源（二）经营成果等式

收入－费用＝利润经营成果等式也称为动态会计等式，是用以反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式，它是企业编制利润表的基础。（三）财务状况与经营成果相结合的等式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润二、经济业务对会计恒等式的影响经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：（1）一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务；（2）一项资产增加，一项负债等额增加的经济业务；（3）一项资产增加，一项所有者权益等额增加的经济业务；（4）一项资产减少，一项负债等额减少的经济业务；（5）一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务；（6）一项负债增加，另一项负债等额减少的经济业务；（7）一项负债增加，一项所有者权益等额减少的经济业务；（8）一项所有者权益增加，一项负债等额减少的经济