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文档简介
注册会计师职业道德与法律责任第三章
第一节注册会计师的职业道德一、职业道德的含义道德:调整人与人之间、人与社会之间的关系的行为规范的总和。职业道德注册会计师的职业道德:是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。(一)道德困境:人们面临的一种需要选择恰当行为的状况。案例一(二)道德决策的框架在解决道德冲突问题时,注册会计师应当考虑下列因素:(1)与道德冲突问题有关的事实;(2)涉及的道德问题;(3)道德冲突问题涉及的职业道德基本原则;二、道德困境与道德决策(4)会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序:(5)可供选择的措施。在考虑上述因素并权衡可供选择措施的后果后,注册会计师应当确定适当的措施。如果道德冲突问题仍无法解决,注册会计师应当考虑向会计师事务所内部的适当人员咨询。如果与某所在会计师事务所或外部单位存在道德冲突,注册会计师应当确定与会计师事务所领导层或外部单位治理层讨论。如果某项重大冲突未能解决,注册会计师可以考虑向注册会计师协会或法律顾问咨询。如果所有可能采取的措施都无法解决道德冲突问题,注册会计师不得再与产生冲突的事项发生牵连。注册会计师应当确定是否退出项目组或不再承担相关任务,或向所在会计师事务所提出辞职。(三)职业道德概念框架含义:解决职业道德问题的思路和方法,用以指导注册会计师:(1)识别对职业道德基本原则的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。适用范围及目的:职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形,其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。在运用职业道德概念框架时,注册会计师应当运用职业判断。如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形,注册会计师应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的严重程度时,会员应当从性质和数量两个方而予以考虑。如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平,应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果某些不利影响是重大的,或者合理的防范措施不可行或无法实施,就可能面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形。如果无法采取适当的防范措施,注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务,必要时与客户解除合约关系,或向其工作单位辞职。职业道德概念框架分析思路关系或情形是否对职业道德基本原则产生不利影响可以接受的情形是否超出可接受水平超出可接受水平是否非常严重处于可接受水平消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平是否否是否是四、中国注册会计师职业道德2009年10月,中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》,全面规范了注册会计师的职业道德行为,实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。内容:第1号——职业道德基本要求第2号——职业道德概念框架第3号——提供专业服务的具体要求第4号——审计和审阅业务的独立性要求第5号——其他鉴证业务的独立性要求(一)基本原则包括:
良好的职业行为诚信
保密专业胜任能力与应有的关注
独立客观与公正六大原则1、诚信原则含义:诚实、守信要求:注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。注册会计师不得与有问题的信息发生牵连。不得发生牵连的情形(必须掌握)注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题,不得发生牵连(1)含有严重虚假或误导性的陈述(2)含有缺少充分依据的陈述或信息(3)存在遗漏或含糊其辞的信息注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连,应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中,如果注册会计师针对有问题的信息,依据职业准则出具了恰当的非标准业务报告,不被视为违反上述要求。2、独立性原则独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。要求:注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性,不得因任何利害关系影响其客观性会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时,应当从整体层面和具体业务层面采取措施,以保持会计师事务所和项目组的独立性。(1)独立性(independence)的含义实质上的独立性(independenceofmind)
形式上的独立性(independenceinappearance)
美国注册会计师协会在1947年的《审计暂行标准》中指出:“独立性的含义:完全诚实、公正无私、无偏见,客观认识事实、不偏袒”。独立性——实质上的独立性(independenceofmind):
又称精神上的独立性或事实上的独立性,是指注册会计师与委托单位之间确无利害关系,能够以客观、公正、并保持适当职业怀疑态度进行审计职业判断;——形式上的独立性(independenceinappearance):
是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计单位的身份。这要求会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。《职业道德守则》建立了独立性概念框架。内涵:解决独立性问题的思路和方法,用以指导注册会计师:(1)识别对独立性的不利影响;(2)评价不利影响的严重程度;(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。(2)独立性概念框架独立性概念框架的运用在确定是否接受或保持某项业务,或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时,会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平,在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目组成员时,会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在确定是否保持某项业务时,会计师事务所应当确定现有的防范措施是否仍然有效;如果无效,是否需要采取其他防范措施或者终止业务。在执行业务过程中,如果注意到对独立性产生不利影响的新情况,会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。在评价不利影响的严重程度时,注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。独立性概念框架的运用3、客观与公正原则含义:客观是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见。公正是指公平,正直,不偏袒。要求:客观性原则要求注册会计师应当力求公平,不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独立性。公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质,在各种压力面前不屈服,能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方,不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。4、专业胜任能力与应有的关注总体要求:注册会计师应当通过教育、培训和职业实践获取和保持专业胜任能力。注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化,将专业知识和技能始终保持在应有的水平,确保为客户提供具有专业水准的服务。含义:专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务,注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。如果注册会计师在缺乏足够的专业知识、技能或经验的情况下提供专业服务,就构成了欺诈。不承接自己不能胜任的业务。在应用专业知识和技能时,注册会计师应当合理运用自己的判断。(1)专业胜任能力要求:遵守职业准则和职业道德规范的要求,勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据。注册会计师应当采取适当措施,确保在其领导下的工作人员得到应有的培训和督导。在适当情况下,注册会计师应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。(2)应有的关注含义:注册会计师与客户的沟通,必须建立在对客户信息保密的基础上,这里的客户信息,通常是指涉密信息。注册会计师在签订业务约定时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。5、保密原则要求:注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密,不得有下列行为:(1)未经客户授权或法律法规允许,向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息(2)利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益(1)保密原则(2)保密范围注册会计师在社会交往中也应当遵循保密原则。应当警惕无意泄密的可能性,特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。主要近亲属包括:配偶、父母、子女其他近亲属包括:兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。注册会计师应当对客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。下列情形下,注册会计师可以披露涉密信息:法律法规允许披露,并取得客户的授权根据法律法规的要求,为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据,以及向监管机构报告所发现的违法行为法律法规允许的情况下,在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查,答复其询问和调查法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形(3)保密原则例外情形(4)披露保密信息时的考虑在决定是否披露涉密信息时,应当考虑下列因素:客户同意披露的涉密信息,是否为法律法规所禁止如果客户同意披露涉密信息,是否会损害利害关系人的利益是否已了解和证实所有相关信息信息披露的方式和对象可能承担的法律责任和后果6、良好的职业行为原则良好的职业声誉是整个行业赖以生存的命脉。要求:注册会计师遵守相关的法律和规章,维护本职业的良好声誉,避免任何损害职业形象的行为。向公众传递信息以及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体,不得损害职业形象。注册会计师不得有下列行为:(1)夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验(2)贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作(二)基于职业道德基本原则的防范措施含义:可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施应对不利影响的防范措施包括下列两类:1、法律法规和职业规范规定的防范措施:取得会员资格必需的教育、培训和经验要求持续的职业发展要求公司治理方面的规定执业准则和职业道德规范的规定监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核2、在具体工作中采取的防范措施(下一个问题讨论)五、独立性的受损与应对威胁独立性的情形主要包括:经济利益关联关系自我评价外界压力过度推介执业道德基本原则的威胁自身利益导致的威胁如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响,将产生自身利益导致的威胁。
12345自我评价导致的威胁如果会员对其(或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员)以前的判断或服务结果做出不恰当的评价,并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分,将产生自我评价导致的威胁。过度推介导致的威胁如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见,使其客观性受到损害,将产生过度推介导致的威胁。外在压力导致的威胁如果会员受到实际的压力或感受到压力(包括对会员实施不当影响的意图)而无法客观行事,将产生外在压力导致的威胁。密切关系导致的威胁如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系,而过于倾向他们的利益,或认可他们的工作,将产生密切关系导致的威胁。注会在业务期间和财务报表涵盖的期间均必须保持独立性。示例:不能向客户提供非鉴证服务的期间示例:可能威胁独立性的情形:与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。亲属的经济利益:视亲密程度和利益大小。配偶、子女、父母的经济利益:视为CPA本人的利益,即使只有很小的利益,也为CPA本人的利益;兄弟、姐妹的经济利益:只有在利益巨大时,才会影响;远亲的利益:一般不会影响,除非财务联系十分密切。(一)经济利益(二)贷款、担保及关联关系包括贷款和担保、商业关系、家庭和私人关系等收费主要来源于某一客户过分担心失去某项业务与鉴证客户存在密切的经营关系对鉴证业务采取或有收费的方式可能与客户发生雇佣关系1、贷款与担保是否有损独立性,分以下两种情形:2、商业关系
3、家庭和私人关系(三)自我评价与客户发生雇佣关系Cpa应该在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。可能威胁独立性的情形:鉴证小组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大的影响的员工(见下页图示)为客户提供直接影响鉴证业务的对象的其他服务如:负责客户财务报表审计工作的注册会计师还为客户提供了管理咨询服务为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。如:负责客户财务报表审计工作的注册会计师同时还负责为客户代编财务报表。(四)与审计客户发生雇佣关系可能威胁独立性的情形有:与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员,或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员,或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员(见下页图示)(五)与客户长期存在业务关系事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往应考虑定期轮换制度(六)提供非鉴证服务包括编制会计记录和财务报表、评估服务、税务服务、内部审计服务、信息技术系统服务、诉讼支持服务、法律服务、招聘服务和公司理财服务等,可能产生自我评价、自身利益、过度推介,因而可能有损职业道德。这里主要分析内部审计对职业道德的影响。(七)收费(八)影响独立性的其他事项主要包括薪酬和业绩评价政策、礼品和款待、诉讼或诉讼产生威胁等。例如,接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员工能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。外界压力在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;受到有关单位或个人不恰当的干预受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围。过度推介事务所推介审计客户的股份;为客户担任诉讼或纠纷的辩护人。广告、业务招揽和宣传广告业务招揽宣传案例分析:案例一:一个40多岁女士,丈夫下岗,孩子上高中,公公婆婆年迈多病,家庭经济十分困难。审计人员在审计过程中,发现她有挪用小额公款的行为。被审计单位的总经理是一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询问审计结果,毫无疑问,如果总经理知道出纳员挪用小额公款,她就会被开除。审计人员面临着道德困境,是如实报告审计结果还是保持沉默。方案行为后果影响方案1只向总经理报告事实出纳员被开除出纳员家庭经济状况恶化方案2向总经理报告事实,并介绍出纳员的实际情况,建议调换更合适的岗位出纳员调换岗位或被开除出纳员家庭经济状况不变或恶化方案3不报告真实情况。出纳员留任公司现金管理存在漏洞;总经理以后可能因管理不善而被解职。选择最佳方案审计人员在权衡各方案后作出决策,此案例中最佳方案应该是方案2。理由:案例二:周琳是某会计师事务所的注册会计师,红星公司是该事务所的客户之一。假定周琳为:1、红星公司2010年度的财务经理;2、红星公司总经理的女儿;3、红星公司总经理的好朋友。该事务所于2012年2月对红星公司2011年度的会计报表进行审计,针对上述三种情况,分别说明周琳是否应该回避?为什么?分析:1、回避。因为未满年限,形式上不独立;2、回避。直系亲属,实质上和形式上都不独立;3、不回避。私人间友谊不损害独立性。案例三:XYZ银行拟公开发行股票,委托星汉会计师事务所审计其20X2、X3、X4年度的会计报表双方于20X4年底签订审计业务约定书。假定该事务所及其小组成员与XYZ银行之间存在以下情况:1、双方书面约定:审计费用600万元,XYZ银行在事务所提交审计报告时支付一半的审计费用,剩余部分视股票能否上市决定是否支付2、20X3年7月星汉事务所按照正常借款程序和条件向XYZ银行抵押借款1000万元用于购置办公用房。3、星汉事务所的合伙人甲注册会计师目前担任XYZ银行的独立董事。4、审计小组负责人乙注册会计师20X1年曾经担任XYZ银行审计部经理。5、审计小组成员丙注会自20X3年以来一直协助XYZ银行编制会计报表。6、审计小组成员丁注会的妻子自20X1年以来一直担任XYZ银行的统计员。要求:分别分析上述六种情况是否影响注会的独立性,并说明其理由。解答:1、影响。或有收费。2、不影响。正常借款条件和程序。3、影响。因为甲为独董。4、影响。离职未满年限。5、影响。自我评价。6、不影响。统计员不是关键职务。案例四:注册会计师王华在对新华公司年度财务会计报表进行审计时,发现一张发票上的金额与原合同规定的金额有出入:合同规定的金额为850367元,而发票金额为580367元。新华公司接到发票后未能发现与合同有误,并将款项付讫。以后对方单位也未继续来讨账。函证结果也表明对方公司不再与新华公司发生往来。该笔款项对两家的报表来说均相对重要。问题:1、王华注会应采取何种行动?2、如果新华公司不准备采取任何改正行动,王华应怎么办?3、如果以后对方公司也聘请王华审核他们的财务报表,王华能否利用自己掌握的新华公司的审计资料建议对方公司向新华公司追讨此笔差价款?1、建议调整;2、否定或保留意见;3、不可以,保密原则的要求。但可找出错误,而后处理。案例五V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书,审计V公司2013年度会计报表。假定存在以下情形:
(1)V公司由于财务困难,应付ABC会计师事务所2012年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2013年底支付。在此期间,V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺,2013年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2013年度会计报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计V公司2013年度会计报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2013年度会计报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)由于V公司降低2013年度会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供内部控制审核报告。并为此签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
要求:请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。解答:第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性的。
根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息,所以是影响独立性的。第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。
根据《职业道德规范指导意见》如果存在影响注册会计师个人独立性的情形,应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。
第三种情况是影响独立性。
根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离,所以是影响到独立性。第四种情况是影响独立性。
根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害,比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告,是影响独立性的。
第五种情况不影响独立性。
根据《职业道德准则》注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务;而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于相容的业务。
2010年4月财政部等五部委下发的《内部控制审核指导意见》明确了两者可以整合审计。第六种情况是不影响独立性。
根据《职业道德规范指导意见》中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下,竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。一、会计责任与审计责任:按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任。包括:设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制;选择和运用恰当的会计政策;作出合理的会计估计第二节
注册会计师的法律责任注册会计师的审计责任段(审计责任):在实施审计的基础上对财务报表发表审计意见。历经阶段:揭露欺诈和舞弊行为为主查错防弊为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表的公允性为主、同时又揭露重大错报与舞弊二、审计人员法律责任的含义与种类1、含义:审计人员或审计组织在履行其审计过程中,因违约、过失或欺诈而导致客户或利益相关人经济损失,由此所承担的法律后果。2、我国注册会计师的法律责任发展进程:(1)第一阶段——无责阶段(1981—1991)(
2)第二阶段——爆发阶段(1992—1995(3)第三阶段—纵深发展阶段(1996以后)3、种类法律责任的类型行政责任民事责任刑事责任
刑法种类包括主刑和附加刑主刑有:管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑附加刑有:罚金、剥夺政治权利和没收财产。对外国人可以独立或附加适用驱逐出境分为行政处分和行政处罚行政处分包括警告、记过、降级、撤职、开除等行政处罚包括警告、罚款、没收违法所得、没收非法财产、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证或执照、行政拘留等分为违约责任和侵权责任具体形式包括违约责任、缔约过失责任和侵权民事责任目的是对已经造成的权利损害和财产损失给予恢复补救:审计人员或事务所由于违反了法律、职业规范或其他规章制度而由政府主管机关和职业协会等机构给予的行政处罚。个人——警告、暂停执业、吊销证书事务所——警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销时效——两年。自违法行为发生之日起两年,超出则行政机关不再做出处罚。适用的法规——公司法、证券法、CPA法、行政诉讼法、违反CPA法处罚暂行办法等(1)行政责任例:原野公司是一家上市公司,自该公司成立以来,深圳经济特区会计师事务所一直担任该公司的主要查帐工作,在5年内,先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。1992年,该事务所因此受到行政处罚。具体行政处罚是:事务所停业整顿,冻结一切财产;注销所内3人的注册会计师资格。中国证监会历年对会计师事务所的行政处罚(2005年10月13日《上海证券报》)年份处罚事务所家次警告(次)罚款(次)罚款金额(万元)单次最高金额(万元)没收没收金额单次最高金额暂停建议撤销200132355253652500200242115152453000200330335151303000200443312060中国证监会历年对注册会计师的行政处罚年份处罚会计师人次警告(次)罚款(万元)罚款金额(万元)单次最高金(次)暂停(次)吊销资格(次)永久禁入(次)200114311913060020029451950002003108836510020041073155000:审计人员或审计组织对由于自己违反合同或民事侵权行为而对受害者承担赔偿损失的责任。一般是经济损失赔偿。违反合同:执业时违反合同条款民事侵权行为:委托人或第三方依赖和利用经CPA审计的报表做出决策,而报表存在错报导致委托方或第三方遭受损失,委托人或第三方要求赔偿。(2)民事责任例:四川德阳市会计事务所为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告,并称:上述情况属实。如果发现验资不实时,由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。1993年,四川德阳东方贸易公司在与山西某厂交易时,经办人将货款骗到手后,即逃之夭夭。该工厂把东方贸易公司和事务所告上法庭。结果:事务所承担连带责任,赔偿全部经济损失23万元。:由于重大过失、欺诈行为违反了刑法所应承担的法律责任。形式:罚金、拘役、有期徒刑适用的法律:CPA法、公司法、证券法、刑法、股票发行与交易管理暂行条例(3)刑事责任例:北京长城机电产业公司是一家所谓的民营高科企业,以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。1993年,广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑,要求长城公司退回投资款。于是,长城公司请中诚会计事务所为其出具虚假验资报告。中诚会计事务所欣然应允。这份验资报告,对向长城公司索退集资款的投资者直到了搪塞、欺骗作用,造成了严重后果。结果(1)审计署、财政部和中监会对中诚事务所作出行政处罚;(2)对承办长城公司审计业务的两名CPA判处有期徒刑。因年龄较大,监外执行。国内一些典型案例:红光实业——成都蜀都会计师事务所事务所:没收非法所得30万元;处罚款60万元;暂停从事证券业务3年对签字的CPA:证券市场禁入者。银广夏——中天勤事务所行政处罚:吊销两签字的CPA的资格;吊销事务所的执业资格,并吊销其证券、期货相关业务许可证。刑事处罚:两签字的CPA有期徒刑二年六个月、二年三个月、各处罚金3万元。其他:ST红光、ST嘉宝、ST同达、ST九州、ST圣方科、ST银广夏、三九医药、大庆联谊、ST渤海等ST股票:沪深交易所在1998年4月22日宣布,将对财务状况或其它状况出现异常的上市公司股票交易进行特别处理(Specialtreatment),由于“特别处理”,在简称前冠以“ST”,因此这类股票称为ST股票。
PT股票:英文ParticularTransfer(特别转让)的缩写。依据《公司法》和《证券法》规定,上市公司出现连续三年亏损等情况,其股票将暂停上市。沪深交易所从1999年7月9日起,对这类暂停上市的股票实施特别转让服务,并在其简称前冠以PT,称之为PT股票。
违约:CPA未能达到合同条款的要求。如时间、保密等过失:CPA在一定条件下,缺少应有的合理的谨慎。普通过失:指没有完全遵守审计准则造成的过失。如:应收帐款采用肯定式函证时,未回函时没有采用恰当的替代程序重大过失:根本没有遵循审计准则造成的过失。如:对应收帐款审计时没有执行应收帐款函证程序三、对注册会计师方面责任的认定共同过失:CPA和客户双方都有责任。如:审计人员没发现现金短缺,既有CPA未能发现的过失,也有被审计单位缺乏适当内控的过失。欺诈:以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的行为。推定欺诈:虽无故意欺骗或坑害他人的动机,但存在极端异常的过失。审计责任的界定:图示重大吗?错报未查出重大过失没有过失普通过失内控失效?实质性测试没?欺诈.有无欺骗动机?是是是是是否否否否否控制测试应当揭示出?1、CPA/方面的原因法律环境的变化报表使用者对CPA法律责任的了解报表使用者保护自身利益的意识增强“深口袋理论”的影响:在诉讼案中,遭受损失的一方可以向任何相关的有能力赔偿的人提起诉讼,而不管错在何方;在有些情况下,很难界定会计责任和审计责任审计风险加大败诉案例增多宁愿在庭外和解法院在理解专业性事项方面存在困难。四、注会法律责任的成因(1)被审计单位方面的原因错误、舞弊和违反法规的行为经营失败(会连累到CPA——深口袋理论)2、其他原因的影响(2)社会方面的原因——期望差距的存在期望差距:CPA和会计报表使用者在CPA的职责和审计作用上存在的认识上的分歧。审计师的期望:只要按照公认审计准则执业,就可以合理发现错报。也不会发生审计失败。公众的期望:希望CPA发现和揭露报表中的全部错报和舞弊。认为审计师应担保财务报表的准确性,甚至有人认为,审计师还应担保企业的财务生存能力。差距:时间、成本等制约,CPA的实际工作结果与公众期望存在相当大的差距。(3)经营失败、审计失败、审计风险的区别经营失败:企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。其极端就是经营失败,会连累到CPA。审计失败:CPA由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险:财务报表存在重大错报,而CPA发表不恰当审计意见的可能性。但报表使用者常指责为审计失败,一方面,不了解审计人员的责任,另一方面,“深口袋理论”。美国CPA的法律责任主要源自习惯法和成文法。习惯法:不是通过立法而是通过法院判例引申而成的各项法律;成文法:由联邦或州立法机构以文字所制定的法律。在运用前者的案件中,法院可不按以往的判例而另行创立新的法律;后者的案件中,法院只能按有关法律的字面进行精确解释。五、美国注册会计师的法律责任(免)
审计师的法律责任的主要来源有四个:一是对客户的责任;二是习惯法下对第三者的责任;三是联邦证券法下对第三者的责任;四是刑事责任。例如:责任来源
潜在要求权的例子客户——习惯法下对客户的责任客户起诉审计师在审计过程中没有发现重大舞弊行为第三者——习惯法下对第三者的责任银行起诉审计师没有发现借款人的财务报表存在重大错报联邦证券法下的责任股东联合集团起诉审计师没有发现财务报表的重大错报刑事责任联邦政论起诉审计师蓄意出具不正确的审计报告
针对CPA最常见的是客户提出的诉讼。如指控CPA末能在商定的日期完成一项非审计工作,或是不恰当的退出审计业务,或是未能发现贪污行为,或是违反对CPA的保密性的要求等。通常,涉及金额较小,不那样受关注。这种诉讼可以违约为由,也可以过失导致的民事侵权行为为由,或同时指控这两种行为。民事侵权行为的依据可以是普通过失、重大过失或欺诈。以民事侵权行为为由较常见,由其可获得的赔偿金额通常要高于以违约为由的赔偿金额。(1)习惯法下对委托单位的责任
在1970年1975年间,Cenco公司管理人员,最终包括最高管理人员,参与了一场浮夸公司存货价值的集体欺诈为。这使得公司能够以较低的利率获得贷款,并获得高于正常数额的火灾保险赔款。该公司的一名雇员发现了这起欺诈案,并向证券交易委员会报告。之后,公司股东集体对Cenco公司、公司管理当局和公司的审计师提出了诉讼。会计师事务所通过支付350万美元在庭外解决了这起集体诉讼案。后来,Cenco
公司由新的管理当局经营,他们以Cenco
公司名义,针对会计师事务所提出了第二次诉讼,指挥事务所违约、职业过失和欺诈。会计师事务所的主要抗辩是,审计师已经做出了勤勉的努力,追踪了所有欺诈的迹象,但由于Cenco
公司管理当局许多管理人中的联合案例:Cenco
公司对Seidman&seidman案(1982)——
对客户的责任抵制,阻碍了他们发现该欺诈行为。会计师事务所认为,管理当局的错误做法是反击指挥的有效辩驳。第七巡回上诉法院经过审理,判定该事务所在本案中不承担责任。虽然Cenco
公司原管理当局不再为公司工作,但审计师仍可以他们的错误做法作为反击违约、职业过失和欺诈指控的恰当辩驳。考虑到管理部门参与欺诈,不能认定会计师事务所犯有过失。举证责任在原告(客户):向法院证实其已受到损失这种损失是由CPA的过失造成的审计师对客户指控的抗辩理由:无过失行为:事务所声称审计是根据公认审计准则执行的。只要审计的执行是恰当的,即使存在没被发现的错报,也不承担责任。缺乏因果关系:CPA虽有过失,可这种过失并不是委托单位遭受损失的直接原因。如:审计师未能在商定的日期完成审计工作,导致银行拒绝给一笔贷款进行展期,从而造成了损失。审计师的潜在抗辩可以是,拒绝贷款是由于其他原因,如客户财务状况正在恶化等。共同过失:如果客户自身的原因,或是导致索赔损失的基础,或干预了审计的执行,如阻碍审计师发现引起损失的原因,则为共同过失。前者,如未能发现雇员盗窃现金;后者如无法收回的应收帐款。1、对受益第三者(业务约定书中指明的人)的责任受益第三者:合同中指明的第三方。享有与合约双方同等追索权。2、其他第三者(包括可以合理预期的第三者)其他第三者:依赖经审计的会计报表却没有合同约定的特定权利的第三方。合理预见使用者:是指审计师在正常的情况下能够预见将会依赖财务报表的有限使用者。如:在资产负债表日对客户有贷款尚未收回的银行就可能是已预见的使用者。
(2)习惯法下对第三者的责任(受益第三者、其他第三者)1、对受益第三者(业务约定书中指明的人)的责任受益第三者:合同中指明的第三方。享有与合约双方同等追索权。2、其他第三者(包括可以合理预期的第三者)其他第三者:依赖经审计的会计报表却没有合同约定的特定权利的第三方。合理预见使用者:是指审计师在正常的情况下能够预见将会依赖财务报表的有限使用者。如:在资产负债表日对客户有贷款尚未收回的银行就可能是已预见的使用者。
(2)习惯法下对第三者的责任(受益第三者、其他第三者)“厄特马斯”原则被告杜罗斯事务所对一家经营橡胶进口和销售的公司进行审计并出具了无保留意见的审计报告,但随后不久该公司就宣告破产。厄特马斯公司该公司的应收帐款代理商,根据审计意见曾给过它几次贷款。厄特马斯公司以未能查出应收帐款中有70万元的虚构为由,指控事务所存在过失。它声称,只要进行仔细调查,就能发现这700000美元属于欺诈性项目。而且,该公司的应付帐款也存在类似的欺诈性项目。关于CPA对第三方责任的划时代案例:
法庭认为,业务约定书中并未明确指出原告将利用经审计的财务报表,原告厄特马斯公司不属于受益第三者,且审计工作是按照当时的审计程序进行的,故CPA不需对未曾指明的第三者负责。该案件的关键在于债权人与审计师之间缺乏合同关系。
确立了一个先例(常称厄特马斯主义):犯有普通过失的CPA不对未曾指明的第三者负责(因为第三者与审计师之间缺乏合同关系,除非第三者是主要受益人);若犯有重大过失或欺诈行为,应对未为指明的第三者负责;扩大的厄特马斯主义:具有普通过失的CPA对可以合理预期的第三者负有责任。扩大的厄特马斯主义:近年来,许多法院拓宽了“厄特马斯”原则,判定具有普通过失的CPA对可以合理预期的第三者负有责任。
鲁什代理商对莱文案(1968年)
——对第三者的责任原告——一位债权人,要求被告——审计师对一家寻求贷款的公司进行财务报表审计。审计师对该公司的财务报表发表了无保留意见,表明该公司具有偿债能力。但事实上,该公司并没有偿债能力。原先依据审计师的意见向该公司提供了贷款,随后受到了损失,因此起诉审计师,要求赔偿。本案中,审计师的抗辩理由是,与鲁什代理商没有合同关系。法庭判决原先胜诉。尽管法庭应当能够发现,根据厄特马斯主义,将有利于鲁什代理商,因为它是主要受益人,但法庭却选择声称:如果财务报表使用者是实际已预见的、有限的人,审计师就应当因审计中的普通过失而对这些报表使用人承担责任。
现在,CPA对第三者的责任仍处于不确定状态,一些法庭承认厄特马斯主义的优先地位,认为CPA仅在重大过失和欺诈时负责;有的则认为具有普通过失时也应负责。
3、美国习惯法下举证责任——原告
举证责任:在原告。他必须向法院证明:一是他本身受到了损失;二是他信赖了令人误解的已审计财务报表;三是这种信赖是他受到损失的直接原因;四是CPA具有某种程度的过失。CPA处于反驳指控的地位。抗辩理由:除共同过失以外的另三种理由。
有关CPA的法律责任中,增长最快的是联邦证券法下的民事责任诉讼案。由于集体诉讼日渐流行,同时从被告那里获得巨额赔偿变得相对容易,从而导致联邦法下的赔偿受到重视。(3)成文法下对第三者的责任《1933年证券法》:建立了CPA责任的最高水准——不但因其一般过失要负责,且要证明自已无辜。只要具有普通过失,就对第三者负有责任;将不少举证责任由原告转向被告,原告仅需证明他遭受了损失以及登记表是令人误解的,而不需证明他依赖了登记表或CPA具有过失。这部分举证责任转向被告(CPA)。CPA要证明他们自已没有过失或欺诈。有追索权的第三者限定为:证券的原始购买人。《1934年证券交易法》:对CPA的责任有所减轻,并将CPA的责任限定于重大过失和欺诈行为;将大部分的举证责任转向原告,原告应当向法院证明他依赖了令人误解的财务报表。CPA只需证明其行为“出诸善意”,即无重大过失或欺诈。CPA要对上市公司的每年的年度财务报表和买卖公司证券的任何人负责。《1933年证券法》:建立了CPA责任的最高水准——不但因其一般过失要负责,且要证明自已无辜。只要具有普通过失,就对第三者负有责任;将不少举证责任由原告转向被告,原告仅需证明他遭受了损失以及登记表是令人误解的,而不需证明他依赖了登记表或CPA具有过失。这部分举证责任转向被告(CPA)。CPA要证明他们自已没有过失或欺诈。有追索权的第三者限定为:证券的原始购买人。《1934年证券交易法》:对CPA的责任有所减轻,并将CPA的责任限定于重大过失和欺诈行为;将大部分的举证责任转向原告,原告应当向法院证明他依赖了令人误解的财务报表。CPA只需证明其行为“出诸善意”,即无重大过失或欺诈。CPA要对上市公司的每年的年度财务报表和买卖公司证券的任何人负责。1995年《非公开交易证券诉讼改革法案》:将CPA承担的连带责任(任一被告都有承受全部损失赔偿的责任)改为比例责任(每一被告仅仅负责赔偿由于他的过错而造成的损失)对原告诉讼律师的申诉规定了更加严格的标准,从而减轻了对执业行为吹毛求疵的可能性“安全港”条款开始实施证券欺诈行为不再被认为是“本质行为”,从而原告不能在案件中任意提出高额的损失赔偿。1970年《贪污欺诈损害组织法案》:试图细化和特别制定也确切的欺诈罪名证券交易欺诈罪也被列为其中之一。任何符合“欺诈模式”(10年内进行了两种或两种以上的违法行为)的行为都是非法的原告只需举出诉讼证据的优势,即可证明他诉讼要求的合理性在诉讼中获胜的原告方可获3倍的赔偿。2002年的《公众公司会计改革和投资者保护法案》:成立独立的公众公司监督委员会加大公司的财务报告责任强化财务披露义务加重对违法行为的处罚六、中国CPA法律责任的基本内容《注册会计师法》的规定《公司法》的规定《证券法》的规定《中华人民共和国刑法》的规定《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》对我国注册会计师重要的法律近年来我国颁布的不少经济法律法规中,都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款,其中比较重要的有:《注册会计师法》、《违反注册会计师法处罚暂行办法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等。此外,为了正确审理涉及会计师事务所在审计业务活动中的民事侵权赔偿责任,维护社会公共利益和相关当事人的合法权益,根据《民法通则》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法律,结合审判实践,最高人民法院相继出台了一系列相关司法解释。司法解释2007年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(以下简称《司法解释》)是在梳理最高人民法院以往发布的五个司法解释的基础上,经过充分讨论和反复论证,将审判实践中出现的新情况、新问题作出符合法律精神并切合实际的规定,具有里程碑式的意义。《司法解释》共13条,主要规定了事务所侵权责任产生的事由、利害关系人的范围、诉讼当事人的列置、执业准则的法律地位、归责原则及举证分配、事务所的连带责任和补充责任、认定事务所过失责任的情形和过失认定的标准、事务所免除和减轻赔偿责任的事由以及事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围等内容。侵权责任的法律构成要件存在不实报告注册会计师存在过失利害关系人遭受了损失会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系利害关系人利害关系人的范围,即笫三人的范围,是会计师事务所民事责任的核心问题。《司法解释》第二条第一款规定:“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织,应认定为注册会计师法规定的利害关系人。”会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任,与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任,事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任,在利害关系人存在过错时,应当减轻事务所的赔偿责任。【例题1·多选题】ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表,并于2013年3月5日出具了标准审计报告。2013年4月30日媒体曝光甲公司对外披露的2012年财务报表存在严重高估当年资产和利润的虚假信息,投资者X、Y、Z等因大量购买甲公司股票而遭受重大经济损失,投资者X、Y、Z等将甲公司和ABC会计师事务所告上法庭要求赔偿经济损失。根据《司法解释》第二条第一款,投资者X、Y、Z如果符合利害关系人的条件,则应当包括以下事项()。
A.ABC会计师事务所出具的甲公司2012年的标准审计报告是不实报告
B.有证据表明投资者X、Y、Z等与甲公司发生了交易活动
C.有证据表明投资者X、Y、Z等与甲公司发生的交易活动遭受了经济损失
D.有证据表明投资者X、Y、Z等因为与甲公司发生了交易活动是阅读分析甲公司对外公布的财务报表后作出的经济决策不实报告《司法解释》第二条第二款对“不实报告”作了界定,即“会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不实报告”。构成不实报告需满足两个方面的条件,即:一是行为违反法律法规、审计准则和职业道德;二是结果存在瑕疵。不实报告《司法解释》第二条第二款对“不实报告”作了界定,即“会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告,应认定为不实报告”。构成不实报告需满足两个方面的条件,即:一是行为违反法律法规、审计准则和职业道德;二是结果存在瑕疵。【例题2·多选题】ABC会计师事务所连续审计甲股份有限公司2012年财务报表并出具了标准审计报告。2013年4月被指证该审计报告存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏,同时被证实违反以下法律法规,最后该审计报告被界定为不实报告。ABC会计师事务所在审计中违反的法律法规可能包括()。
A.《注册会计师法》B.注册会计师审计准则
C.会计师事务所质量控制准则
D.注册会计师职业道德守则诉讼当事人的位列《司法解释》第三条规定:利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人拒不起诉被审计单位的,人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为笫三人参加诉讼。该条规定涉及了三个民事主体两类诉讼当事人三个民事主体是指被审计单位、分支机构所属事务所以及被审计单位出资人,两类诉讼当事人是指前述三个民事主体在事务所侵权赔偿案件中应被分别列为共同被告或第三人。【例题3·多选题】ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表,并于2013年3月5日出具了审计报告。如果利害关系人向人民法院提起诉讼,将ABC事务所列为被告时,以下有关诉讼当事人列置的陈述中,恰当的有()。A.如果利害关系人拒不起诉甲公司,人民法院应当通知甲公司作为共同被告B.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足的,人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼C.如果被起诉的ABC事务所是其他会计师事务所的分支机构,人民法院可以将该分支机构所在的会计师事务所列为共同被告参加诉讼D.如果利害关系人提出甲公司的出资人出资不足,但该出资人事后已补足不足出资额,人民法院不应将该出资人列为第三人参加诉讼归责原则与举证分配归责原则是民事责任制度的核心。《司法解释》第四条第一款规定:“会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外。”根据这一规定,事务所只有存在过错时才承担侵权赔偿责任,无过错不承担责任,但是事务所是否存在过错需要由事务所自己来提出证明。《司法解释》第四条第二款规定,事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错。另外,在确定事务所侵权赔偿责任时,除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起,否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。会计师事务所的连带责任《司法解释》第五条规定:“注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一,出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任:(1)与被审计单位恶意串通;(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实报告;(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明;(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容,而不予指明;(6)被审计单位示意作不实报告,而不予拒绝。对被审计单位有前款第(2)至(5)项所列行为,注册会计师按照执业准则、规则应当知道的,人民法院应认定其明知。”【例题4·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师可能因出具不实报告给利害关系人造成损失被追究连带责任的情形有()。A.与甲公司恶意串通B.甲公司示意作不实报告,而不予拒绝C.明知甲公司的财务会计处理直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实报告D.明知甲公司对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明会计师事务所过失责任《司法解释》第六条第一款规定:“会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告,并给利害关系人造成损失的,人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”事务所过失出具不实报告承担的是一种既不同于连带责任也不同于按份责任的补充责任。也就是,事务所过失赔偿责任,是在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时,事务所才承担赔偿责任。如果被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿,那么,事务所就可以不承担赔偿责任。《司法解释》第六条第二款规定:“注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎,存在下列情形之一,并导致报告不实的,人民法院应当认定会计师事务所存在过失:(1)违反注册会计师法第20第(2)、(3)项的规定(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业(3)制定的审计计划存在明显疏漏(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时,未能追加必要的审计程序予以证实或者排除(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力,未能寻求专家意见而直接形成审计结论(9)错误判断和评价审计证据(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为”。会计师事务所的过失界定【例题5·多选题】ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2012年度财务报表,并于2013年3月5日出具了标准审计报告。2013年4月30日媒体曝光甲公司对外披露的2012年财务报表存在严重高估当年资产和利润的虚假信息,投资者X、Y、Z等因购买甲公司股票而遭受经济损失将甲公司和ABC会计师事务所告上法庭。根据《司法解释》第六条,ABC会计师事务所如果没有按照审计准则的要求实施必要的审计程序属于过失,下列情形中属于过失的有()A.ABC会计师事务所委派低于行业一般成员应具备的专业水准人员执行甲公司2012年财务报表审计B.审计项目合伙人在得知甲公司2012营业收入可能存在舞弊时,未追加必要的审计程序予以证实C.审计项目组在缺乏期货投资方面专长人员的情况下对甲公司2012期货收入的确认没有提出任何疑问,直接依据甲公司账面价值予以确认D.截止到审计报告日,审计项目组没有收到2012年12月底寄出的应收账款积极式询证函回函,在这个过程中,审计项目组没有再次发函,也没有实施其他替代审计程序赔偿顺位《司法解释》第十条第(一)项规定,“应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失;被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资,事后未补足,且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的,出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任”。《司法解释》第十条第(二)项规定,对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。会计师事务所赔偿责任《司法解释》第十条第(二)项和第(三)项的规定,无论利害关系人是一个还是多个,无论多个利害关系人是在一个诉讼案件中还是在多个诉讼案件中,事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。不实审计金额,是指事务所审计报告中的不实证明金额部分,而不是审计报告的全部证明金额。事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时,没有最髙赔偿额的限定,事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定七、规避法律责任的对策1、职业界对法律责任的反应开展审计研究制定准则和规则制定保护审计师的要求建立同业复核制度反击诉讼教育使用者对行为不当的会员进行制裁2、CPA个人预防法律责任的措施只与正直的客户交往招聘合格的雇员遵守职业准则保持独立性了解客户的业务执行高质量的审计恰当记录(一)案例介绍:长城石化股份有限公司的前身为长城石油化工总厂,始建于1985年7月,为申报上市,1996年开始筹划用其部分下属企业组建长城股份公司,1996年下半年,某市体改委向该省体改委请求成立长城公司,将请示时间倒签为1993年9月20日,该省体改委1997年3月20日批复同意,将批复时间倒签为1993年10月8日,1997年1月,该市工商局向长城公司颁发营业执照,将颁发时间倒签为1993年12月20日。主承销商W证券公司隐瞒真实情况,向中国证监会报送了含有虚假信息的文件。
案例一:长城股票案1997年3月,H证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人股金、资本公积金的报告;为通过有关部门的审核,长城公司虚报1994年至1996年企业利润1.6176亿元,并将国税局的一张400余万元的缓交税款批准书涂改为4400余万元,以满足中国证监会对其申报材料的要求。H会计师事务所在知道的情况下,由D和Q二位注册会计师为长城公司上市出具了内容虚假的审计意见书。长城股票骗取上市资格后,于1997年5月23日在上海证券交易所上市交易。在1997年年报中,长城内部销售业务产生的尚未实现的利润在合并会计报表时未抵销,虚增利润939.13万元;加工产品增量未销售部分利润计入当年损益,虚增利润796.88万元;为长城提供劳务的应付未付费用未计入当年损益,虚增利润1058.60万元;长城的费用未计入当年损益,虚增利润54.26万元,1997年共虚增利润计2848.89万元(1997年利润总额为10424.02万元)。
同时,长城在招股说明书中承诺将募集资金投入四个项目,在1997年年报中亦称:公司四个募股资金项目投入情况“良好”,实际上,募集资金未按招股说明披露的投向使用,其中有25700万元转入母公司长城石化总厂用作流动资金,5000万元违规拆借给承销商W证券公司,6000万元投入证券市场。其余资金投资于其他项目,为其提供年审的H审计事务所的F和Q二位注册会计师出具了无
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