第四章流动资产会计

第四章流动资产会计(6个课时)

教学目的与要求:了解货币资金的构成及特征了解存货的概念、内容和确认理解和掌握货币资金、应收及预付款项、存货等内容核算的一般程序及主要方法

重点与难点：银行结算方式应收账款、应收票据及其他应收款的会计处理存货按实际成本、计划成本及计价损失的核算第一节货币资金核算一、货币资金的构成及特征

(一)构成：库存现金、银行存款、其他货币资金

(二)特征：流动性强;便于流通;流动量大;易散失被盗和挪用。二、需要设置的账户“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户核算的经济内容：资产类账户经济用途：盘存类三、现金的会计处理例1：甲企业将现金800元存入银行。例2：甲企业零星出售材料一批，收入现金600元。四、银行存款（一）银行存款结算方式四票三式一卡（银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡）1.银行汇票正面（背面）2.银行本票银行本票票样商业汇票的分类3.商业汇票4.支票现金支票（正面）图2-13现金支票（背面）转账支票（正面）图2-15转账支票（背面）5.汇兑6.托收承付7.委托收款8.信用卡（二）银行存款的会计处理

（1）甲公司销售给某超市商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，已交存银行收妥款项。借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400

（2）将超过库存限额的2000元现金送存银行。借：银行存款2000

贷：库存现金2000

（3）以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据。借：管理费用8000

贷：银行存款8000

（4）接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账。借：银行存款4000

贷：应收账款4000

银行企业原始凭证已到企业，未到银行原始凭证已到银行，未到企业银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付(三)银行存款的核对方法:企业银行存款日记账与银行对账单之间核对找出二者不一致的原因:记账错误、未达账项未达账项的产生:由于双方记账时间不一致2.辨别未达账项（四类未达账项）摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450银行存款余额调节表摘要收付存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950银行存款日记账

核对

银行存款对账单勾对VvvvVvVv

项目金额项目金额1950+200-2501900银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数调整后的存款余额1450+600-1501900银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数调整后的存款余额四、其他货币资金的处理(一)定义指除了现金和银行存款之外的其他的各种货币资金.(二)内容

(三)会计处理

1.设置账户其他货币资金-外埠存款

-银行汇票存款

-银行本票存款

-信用卡存款

-信用证保证金存款

-存出投资款

2.主要账务处理

(1)外埠存款的会计处理

■企业到外地进行临时或零星采购,汇往采购地银行采购专户款项时:

借:其他货币资金-外埠存款贷:银行存款

■采购人员报销支付的采购款项时:

借:材料采购等贷:其他货币资金-外埠存款

■用外埠存款采购结束后的剩余款项应划回企业当地银行

借:银行存款贷:其他货币资金-外埠存款

(2)银行汇票存款的会计处理(同上)[例]华盛有限责任公司2007年12月份发生如下经济业务：（1）12月3日，公司填写汇款委托书，委托银行将款项20000元汇往采购地开立专户。根据汇出款项凭证，作如下会计分录：借：其他货币资金—外埠存款20000

贷：银行存款20000（2）12月3日，收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时，注明采购材料价款16000元，增值税2720元。作如下会计分录：借：材料采购16000

应交税费—应交增值税（进项税额）2720

贷：其他货币资金—外埠存款18720（3）12月12日，采购完毕收回剩余款项1280元，根据银行收账通知，作如下会计分录：借：银行存款1280

贷：其他货币资金—外埠存款1280第二节应收及预付款项的核算一、应收账款（一）应收账款的含义■应收账款是指企业对外销售产品、提供劳务等，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。（二）应收账款的确认

1.入账时间的确认销售成立

2.入账金额的确认一般情况下发票金额和代购货单位垫付的运杂费存在折扣的情况下两种不同类型的折扣:现金折扣：（1）特点:为鼓励对方尽早付款给予的价格优惠。实质为一项财务部门的融资活动.（2）折扣处理:确认应收账款的入账金额按总价法.表示方法：2/101/20N/30等按不扣除现金折扣的总额作为应收账款的入账金额.若购货方于折扣期内付款，则销售方因此少收取的款项应确认为“财务费用”。视同企业的一项融资支出。*注意：购货方享受的折扣款是否包括增值税部分（3）会计处理(总价法)销售业务发生时处理:

借:应收账款（合同总金额+增值税+垫付的款项）贷：主营业务收入(合同总金额)

应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款等实际发生现金折扣的时候,作为财务费用处理借:银行存款(扣除折扣后的净额)

财务费用(折扣额)

贷:应收账款某企业销售商品10000元，规定的现金折扣为2/10，n/30，适用的税率为17%。借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700如果上述款项在10日内收到，编制分录如下：借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11700

贷：应收账款11700商业折扣：（1）特点:为鼓励对方一次性多购买本企业产品而在价格上给予的一种优惠。其实质为一种促销手段.（2）折扣处理:

借:应收账款(扣除折扣后的价格计算的款项金额+销项增值税)

贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税)

注意:在既有商业折扣又有现金折扣的情况下,应收账款应该在扣除商业折扣之后再按照总价法进行处理.P106页例7现金折扣与商业折扣相比，主要有两点区别：第一，目的不同。现金折扣是为鼓励客户提前付款而给予的债务扣除；商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。第二，发生折扣的时间不同。现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定；而商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理。二、应收票据

(一)应收票据的含义(P106)

■仅指商业汇票

■可分为带息和不带息两种(二)应收票据的计价(注意两点)

■入账时间—销售实现并取得商业汇票

■入账金额—票据面值(三)应收票据到期日与到期值计算■到期日:当票据的期限按日约定时—算尾不算头当票据的期限按月约定时—以足月计算

■到期值计算——票据到期值=票据面值×（1+票据期限×相应利率）(四)应收票据的会计处理

■举例:取得;收回.①取得应收票据时:

借:应收票据贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)②应收票据到期收回:

借:银行存款贷:应收票据(五)应收票据的贴现

■贴现的含义:企业以未到期的应收票据向银行融通资金,银行按照票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后,将余额支付给企业的融资行为。■贴现的计算:

贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期贴现金额=票据到期值-贴现利息

■票据到期值=票据面值×（1+票据期限×相应利率）甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元，年利率为3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。计算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150贴现息=10150×4·8%/12×5=203贴现值=10150-203=9947

从贴现日起至票据到期日止的期间(计算时采用去头不去尾的方法)

■贴现的会计处理:支付给银行的贴现利息视为企业的融资费用记入“财务费用”.■不带追索权票据贴现的处理:

借:银行存款(实际收到金额)

财务费用(贴现利息)

贷:应收票据■带追索权应收票据贴现的处理贴现时:

贴现时:

借:银行存款财务费用贷:短期借款甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10000元,期限为6个月的不带息票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。（1）计算到期值=10000贴现息=10000×4·8%/12×5=200贴现值=10000-200=9800（2）不附追索权借：银行存款9800（贴现净值）财务费用200（两者之差）贷：应收票据10000（账面价值）

（3）附追索权借：银行存款9800（贴现净值）财务费用200（两者之差）贷：短期借款10000（账面价值）(六)应收票据的到期付款违约

1.开出一张新的应收票据,以清偿原有的应收票据;

借：应收票据（新）贷：应收票据（旧）

2.将其转入应收账款;

借：应收账款贷：应收票据

3.贴现票据的追索

(1)当贴现银行将款项从贴现申请人银行存款账户划出时:

借:短期借款贷:银行存款借:应收账款贷:应收票据（2）如果贴现申请人最近短缺、无款支付：借：应收账款贷：应收票据

“应收账款”和“应收票据”有何异同？三、预付及其他应收项目

(一)预付账款

■预付账款是企业按照合同规定提前支付的款项,是企业的一项短期债权,属于资产类科目.

■设置账户预付账款

①预付给销货单位的款项②补付的货款①收到货物后结转的预付货款②供货方退回的多付的部分企业实际预付的货款企业尚未补付的货款账务处理:

①预付时:

借:预付账款贷:银行存款

②收到材料物资时:

借:材料采购（物资采购）应交税费—应交增值税(进项税额）)

贷:预付账款③补付货款时:

借:预付账款贷:银行存款④退回多付的货款：借：银行存款贷：预付账款（P111页例14）(二)其他应收款

1.其他应收款核算企业除应收票据,应收账款,预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项.核算主要内容包括：应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项预付给公司内部车间、科室和职工个人的各种备用款项等

2.其他应收款是企业在非销售业务中取得的债权。若是因销售业务而致债权增加，则应作为应收账款处理。例：职工李华出差借款10000元，以现金支票支付。借：其他应收款10000

贷：银行存款10000四、应收款项的减值

（一）坏账的确认1.定义坏账:企业无法收回的应收款项。坏账损失：由于发生坏账而造成的损失。2.坏账损失的确认（符合三条件中的任何一个即可）（1）债务人被依法宣告破产,依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分。（2）债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项。（3）债务人较长时间内未能履行清偿义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收款项。（二）确认资产减值的原因基于谨慎性原则的要求,在资产为企业带来经济利益的能力受到损害(符合资产减值的基本特征)时,应当在资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备.

(三)应收款项减值的核算（备抵法）

(1)定义:在资产负债表日按照应减记的金额计入当期损益,形成坏账准备金，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项金额的方法。

(2)优点：预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入”资产减值损失”科目，避免虚增利润；使应收账款反映的资金占用更接近实际，为信息使用者提供应收账款的实际可变现金额方面的信息。

(3)设置科目“资产减值损失”（损益类）“坏账准备”（资产类）

资产减值损失发生的资产减值损失数值资产减值数值的转回值坏账准备期初余额②已经确认为坏账应予注销的应收账款数额①本期提取的坏账准备③收回的已确认并转销的坏账损失数额本期借方合计本期贷方合计期末余额截止到本期末企业已提取的坏账准备数该账户性质特殊，虽将其列示于资产类，但其性质为“应收账款”的备抵账户，故结构刚好与“应收账款”相反。结论：备抵账户与被备抵账户列示方向相同，但结构相反。(4)备抵法下的账务处理:

※计提准备的时候:

借:资产减值损失贷:坏账准备

实际发生坏账的时候:

借:坏账准备贷:应收账款等

当前期已发生的坏账又收回的时候:

借:应收账款等贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款等(5)备抵法下坏账准备数额的确定方法

■对于单项金额重大的应收款项,当其未来现金流量现值低于其账面价值的差额来计提坏账准备.

即:未来现金流量现值﹥账面价值(当期不提)

未来现金流量现值﹤账面价值(差额计提)

■对于单项金额非重大的应收款项，先分组再按照组合计算其在资产负债表日的余额，并确定每项应收账款组合本期计提的坏账准备.

当期计提的坏账准备=∑(该项应收账款组合的期末余额×估计坏账率)

当期实际计提的坏账准备=当期应计提的坏账准备-坏账准备科目的贷方余额

例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，根据过去的经验数据，在年末的应收款项中，通常有3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。第一年提取坏账准备：借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000第二年冲销坏账：借：坏账准备6000

贷：应收账款——甲单位1000——乙单位5000第二年年末按照应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额为1200000×3‰=3600元应提的坏账准备金额为6600元借：资产减值损失6600

贷：坏账准备6600第三年，上年已经冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账：借：应收账款——乙单位5000

贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000

贷：应收账款——乙单位5000第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额应为1300000*3‰=3900元应提的坏账准备为-4700元借：坏账准备4700

贷：资产减值损失4700总结:1.如果当期应计提的坏账准备>坏账准备科目的贷方余额时，按其差额补提;2.如果当期应计提的坏账准备<坏账准备科目的贷方余额时，按其差额冲减已计提的坏账准备;3.如果当期应计提的坏账准备余额为0，那么应将坏账准备科目的贷方余额全部冲减.第三节存货核算一、存货的概念和内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

包括各类材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。

存货范围的界定标准:应以企业对存货是否具有法定所有权为标准二、存货的特点有形;具流动性;具有时效性和潜在损失的可能性。三、存货取得成本的确定我国《企业会计准则》规定:在对存货进行初始计量的时候应该按照成本进行,而存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。■采购成本:包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费、以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。

■加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

■其他成本:指除采购成本、加工成本之外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。四、不同来源存货取得成本的确定(一)外购存货1.外购存货的成本构成(1)购价及购货折扣(2)附带成本购入存货包含的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、按规定应计入成本的税金以及存储过程中保险费、保管费等。

注意:以上附带成本中除了增值税和存货的储存保管费不计入外购存货的成本外,其他都计入存货成本。(二)自制存货

1.自制存货的成本计价:由直接成本费用和间接成本费用构成■直接成本费用是指可以直接认定由受益成本计算对象负担的费用,如加工中所耗的直接材料和直接人工这两部分。■间接成本费用是指不能直接认定受益成本计算对象的费用,如制造费用等。(三)投资者投入的存货按投资合同或协议约定的价格确定,但合同或协议约定的价值不公允的除外。五、存货发出成本的确定(一)实际成本计价的方法

1.个别计价法存货结存及发出成本以该批存货收入时的实际成本计价。其适用于品种数量不多,单位价值较高、容易识别的存货或不能替代使用及为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

2.先进先出法以先购进的存货先发出去为假定前提，按照存货购入的先后顺序，依次计算发出存货及结存存货价值的一种方法。

3.加权平均法用本期收货成本与期初存货成本之和,去除各批收货数量与期初存货数量之和来计算存货的加权平均单价,从而确定存货发出和结存成本。(二)设置会计科目（实际成本法）账户名称性质用途在途物资资产类核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。应付账款负债类用以反映企业采购业务中应付未付的货款.原材料资产类用以反映已进入企业仓库，置于企业控制之下可随时动用的各种材料。包括主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等.库存商品资产类用以反映企业各种商品的实际成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、寄存在外的商品等.

在途物资购入材料的采购成本(包括买价和采购费用)比如,采购过程当中花费的运输费,装卸费,保险费,途中的合理损耗,入库前的挑选整理费等原材料库存材料的实际成本结转已验收入库的材料的实际成本发出领用材料的实际成本期末企业库存材料的实际成本期末尚未验收入库的材料的实际采购成本

应付账款应支付给对方的款项实际已支付的款项尚未支付的应付账款的实有数(三)存货收入的会计处理

1.采购环节借:在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)

贷: