第八章财务报告

第八章财务会计报告延边职业技术学院张太玉

2250553（办八章第一节

财务会计报告概述一、财务会计报告的概念1、财务会计报告：企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2、财务会计报告的目标：为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。延边职业技术学院财务会计报告使用者：投资者；债权人；政府及相关机构；企业管理人员；职工和社会公众。不同的报表使用者对财务会计报告所提供信息的要求各有侧重。（1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资的报酬。（2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，债权是否能够按期如数收回（按时收回本息）。第八章（3）政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。（4）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。（5）企业职工最关注的是企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等方面的资料，而其又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。（6）社会公众主要关注与自身利益及社会利益相关的某些特定的企业财务会计信息。第八章补充例题：(多选题)下列各项中，属于财务会计报告使用者的有（

）。A．投资者B．债权人C．政府及相关机构D．单位管理人员ABCD第十章财务会计报告第八章二、企业财务会计报告的构成1、财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。年度报告：一个完整会计年度的财务报告中期报告：中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。延边职业技术学院第十章财务会计报告第八章2、财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。对外提供的财务会计报告的内容，会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由国家统一会计制度规定。一套完整的财务报告至少应当括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表以附注。延边职业技术学院中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。3.会计报表是财务会计报告的主要组成部分，其中又包括三张基本会计报表：（1）资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；（2）利润表是反映企业在一定期间经营成果的动态报表（3）现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的动态报表。第八章延边职业技术学院◎报表按反映内容的时间特性分为两种：（1）静态会计报表：主要包括资产负债表（2）动态会计报表：主要包括利润表及其附表和现金流量表◎报表按编制范围分：（1）个别财务报表（2）合并财务报表第八章第八章4.各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容（1）月度财务会计报告：在每月终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。（2）季度财务会计报告：在每季度终了后的15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。（3）半年度财务会计报告：在每半年度终了后60天内报出，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。（4）年度财务会计报告：在每年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。延边职业技术学院第八章延边职业技术学院

根据我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。

我国《财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。【补充例题】（多选题）年度财务会计报告应当包括（）.A.资产负债表

B.会计报表附注C.所有者权益变动表D.现金流量表ABCD第八章5、会计报表附注：（1）概念

会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。（2）会计报表附注应至少披露的内容包括企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重大事项。延边职业技术学院第八章※会计报表附注：会计报表附注是为了便于会计使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及其主要项目等所作的解释。是会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。延边职业技术学院第十章延边职业技术学院三、财务会计报告的编制要求财务报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。基本要求如下：

1.真实可靠如果会计报表所提供的资料不真实或者可靠性很差，则会致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

第八章延边职业技术学院2.全面完整企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。3.编报及时企业会计报表所提供的信息资料，具有很强的时效性。只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。第八章延边职业技术学院4.便于理解可理解性指会计报表提供的信息可以为使用者所理解。因此，编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。第八章延边职业技术学院※《企业财务会计报告条例》规定，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。（注意：签名并盖章，而非或）补充例题：(判断)企业会计报表各项目的数据在同一企业不同时期应当口径一致、相互可比，在不同的企业之间则不一定要相互可比。（

）(单选)下列关于财务会计报告的表述中，正确的是()。

A．资产负债表中确认的资产都是企业所拥有的资产B．实际工作中，为使会计报表及时报送，企业可以提前结账C．季度、月度财务报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表D．半年度财务报告主要包括会计报表，不包括会计报表附注及财务情况说明书错误C(多选题)下列各项中，属于对财务会计报告编制要求的有()。A．真实可靠B．全面完整C．编报及时D．便于理解(判断题)企业中期财务会计报告包括月度、季度和半年度财务会计报告。（

）(多选题)企业编制财务会计报告，应当严格遵循企业会计准则规定的（

）。A．编制基础B．编制依据C．编制原则D．编制方法ABCDABCD正确第八章延边职业技术学院第二节

资产负债表一、资产负债表的概念和意义(一）资产负债表的概念（168页）1.概念：是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。是静态报表。2.依据资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。第八章延边职业技术学院3.反映的主要内容（1）资产资产按照流动性大小分为流动资产、非流动资产列示。①流动资产通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。②非流动资产通常包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、固定资产清理、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产及其他非流动资产等。第八章（2）负债负债按到期日由近到远一般分为流动负债和非流动负债。①流动负债包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。②非流动负债包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债等。第八章（3）所有者权益

所有者权益反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。【补充例题】（多选）以下属于资产负债表项目的有（

）。A.营业成本B.工程物资C.实收资本D.未分配利润BCD第八章（二）资产负债表的意义资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（资金的占用、来源及各自的构成）第八章2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。

例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。（一些比率）第八章延边职业技术学院二、资产负债表的格式1、资产负债表由表头、表身、表尾组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。第八章延边职业技术学院2、格式:主要有账户式和报告式两种※※我国采用账户式结构—分左右两方：教材170页表8-1左方:资产—按流动性大小排列右方:负债及所有者权益—按求偿权先后顺序排列①负债在先，负债按到期日由近到远排列；②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列（左边）资产合计=（右边）负债和所有者权益合计补充例题：(判断题)资产负债表的格式有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构。（

）(判断题)资产负债表是反映企业在某一特定期间企业财务状况的会计报表，属于静态会计报表。（

）(单选题)下列会计报表中，属于企业对外提供的静态报表的是()。

A．利润表B．所有者权益变动表

C．现金流量表D．资产负债表(判断题)资产负债表的表头部分应列明报表的名称、编制报表的单位名称、编制日期和金额的计量单位。（

）

正确错误正确D(单选)下列关于资产流动性的表述中，正确的是（

）。

A．库存现金的流动性强于固定资产

B．交易性金融资产的流动性强于银行存款C．应收账款的流动性强于交易性金融资产

D．固定资产的流动性强于银行存款（单选题）资产负债表是反映企业（

）财务状况的财务报表。A.某一特定日期B.一定时期内C.某一年份内D.某一月份内（判断题）企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。（

）(单选)资产负债表总括反映的是企业在一定日期的（

）.A.经营成果B.财务状况C.财务情况D.利润分配情况AA×B(判断题)资产负债表中的"固定资产"项目包括融资租入固定资产。（

）（单选题）在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是（

）。A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产（单选题）依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为（

）。A.单步报告式B.多步报告式C.账户式D.混合式D正确C(多选题)资产负债表反映的经济内容是企业的财务状况，具体包括有（

）。A．资产状况B．权益状况C．偿债能力D．财务成果(单选题)下列各项中，不在资产负债表的右方列示的是（

）。A．交易性金融负债B．预付款项C．递延所得税负债D．库存股(多选题)下列关于资产负债表意义的表述中，正确的有

（

）。A．分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况B．分析企业目前与未来需要支付的债务数额C．可以反映企业现有投资者在企业资产总额所占的份额D．可以反映企业的盈利能力ABCBABC(多选题)下列各项中，属于资产负债表左方反映经济内容的有（BCD）。A．流动负债B．流动资产C．长期股权投资D．无形资产及其他资产(多选题)下列各项中，不属于我国企业资产负债表编制格式的有（ACD）。A．报告式B．账户式C．单步式D．多步式第八章延边职业技术学院三、资产负债表的编制方法（一）年初余额栏：据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。（二）期末余额栏：一般应根据资产负债和所有者权益期末余额填列。具体方法如下：第八章延边职业技术学院1、根据总账科目余额直接填列：如：“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“其他应收款”、“应收利息”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目直接根据总账余额填列。第十章延边职业技术学院2、根据有关总账余额合计填列：“货币资金”项目：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账余额合计填列。例1：某企业2012年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为10000元，“银行存款”账户余额为400000元，“其他货币资金”账户余额为100000元。资产负债表中“货币资金”？货币资金=10000+400000+100000

=510000（元）第八章延边职业技术学院3、根据明细账余额计算填列：“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属明细账中有借方余额的加计其余额减去“坏账准备-应收账款”账户余额填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属明细账中有贷方余额的加计其余额填列。“应收账款”项目和“预收账款”项目一起计算的原因：均为销售环节产生第八章延边职业技术学院“应付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属明细账中有贷方余额的加计其余额填列。“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属明细账中有借方余额的加计其余额填列。“应付账款”项目和“预付账款”项目一起计算的原因：均为采购环节产生例2、某企业2012年12月31日结账后有关账户所属明细账户余额如下表：应收账款计提的坏账准备为50，000元。账户名称明细账借方余额明细账贷方余额应收账款—A公司1，000，000应收账款—B公司600，000应收账款—C公司100，000应付账款—黎民公司400，000应付账款—永兴公司1，800，000预付账款—民和公司800，000预付账款—兴业公司60，000预收账款—甲公司600，000预收账款—乙公司1，400，000第八章延边职业技术学院资产负债表中应收账款？应付账款？预付账款？预收账款？应收账款=1000000+600000+600000-50000=2150000应付账款=1800000+60000=1860000预付账款=800000+400000=1200000预收账款=1400000+100000=1500000第八章延边职业技术学院4、根据总账和明细账余额计算分析填列（1）“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”项目：应根据其总账余额减去将在一年内到期的长期负债金额填列。例3：2012年末“长期借款”总账余额为400，000元，下属有三个明细账。即：“长期借款-A”余额200，000元（偿还期还有2年）；“长期借款-B”余额150，000元（偿还期还有1年3个月）；“长期借款-C”余额50，000元（偿还期还有8个月）.资产负债表的“长期借款”项目？

长期借款=400000-50000=350000（元）第八章延边职业技术学院（2）“长期待摊费用”项目：应根据其总账余额减去将在一年内摊销的数额后的金额填列。例4：A公司2012年末“长期待摊费用”账户借方余额为340000元，其中需一年内摊销的长期待摊费用为60000元。资产负债表的“长期待摊费用”项目？长期待摊费用=340000-60000=280000（元）第八章延边职业技术学院5、根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。“固定资产”项目：根据“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额和“固定资产减值准备”账户余额的差额填列。“无形资产”项目：根据“无形资产”账户余额减去“累计摊销”账户余额和“无形资产减值准备”账户余额的差额填列。第八章延边职业技术学院例5：某企业2012年12月31日结账后的“固定资产”账户余额为1，000，000元，“累计折旧”账户余额为90，000元，“固定资产减值准备”账户余额为200，000元。资产负债表中“固定资产”？固定资产=1000000-90000-200000

=710000第八章延边职业技术学院例6：某企业2012年12月31日结账后的“无形资产”账户余额为488，000元，“累计摊销”账户余额为48，800元，“无形资产减值准备”账户余额为93，000元。资产负债表中“无形资产”？无形资产=488000-48800-93000=346200第八章延边职业技术学院“未分配利润”项目：根据“本年利润”总账余额加或减“利润分配”总账余额填列。年终应根据“利润分配”总账余额填列。例7：2012年10月末“本年利润”总账余额为贷方800，000元，“利润分配”总账余额为借方520，000元。资产负债表中“未分配利润”？

未分配利润=800000-520000=280000第十章延边职业技术学院6、综合运用上述填列方法分析填列。“存货”项目：应根据“在途物资（材料采购）”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“材料成本差异”分析汇总后再减去“存货跌价准备”总账余额后净额填列。第八章延边职业技术学院例8：某企业采用实际成本核算材料，2012年12月31日结账后的“原材料”账户余额为240000元，“在途物资”账户余额为20000元，“周转材料”账户余额为30000元，“库存商品”账户余额为160000元，“委托加工物资”账户余额为6000元，“生产成本”账户余额为60000元，“存货跌价准备”账户余额为21000元。资产负债表中“存货”？

存货=240000+20000+30000+160000+6000+60000-21000=495000补充例题(多选题)下列资产负债表项目中，不能直接根据总分类账户余额填列的有()。

A．应付票据B．货币资金

C．存货D．应收账款(多选题)下列各项中，影响资产负债表中"预付款项"项目的有()。

A．"预付款项"明细科目的借方余额

B．"预付款项"明细科目的贷方余额C．"应付账款"明细科目的贷方余额

D．"应付账款"明细科目的借方余额BCDAD(单选题)下列资产负债表项目中，能根据相应总账账户期末余额直接填列的是（

）。

A．预付账款B．应收票据

C．长期股权投资D．在建工程(多选题)下列资产负债表项目中，不能直接根据总分类账户余额填列的有()。

A．应付票据B．货币资金C．存货D．应收账款（单选题）某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为500800元，所属明细账户贷方余额之和为9800元，总账为借方余额491000元。则在当期资产负债表“应收账款”项目所填列的数额为（

）。A.500800元B.9800元C.491000元D.510600元BBCDA(单选题)下列各项中，作为编制静态报表主要依据的是（

）。

A．账户的期初余额B．账户的期末余额C．账户的借方发生额D．账户的贷方发生额(多选题)下列资产负债表项目中，需要根据其明细科目余额计算填列的有（

）。

A．应收账款B．应收票据

C．应付账款D．货币资金BAC(单选题)某企业期末"应付账款"账户为贷方余额26万元，其所属明细账户的贷方余额合计为33万元，所属明细账户的借方余额合计为7万元；"预付账款"账户为借方余额15万元，其所属明细账户的借方余额合计为20万元，所属明细账户的贷方余额合计为5万元。则该企业资产负债表中"应付账款"和"预付账款"两个项目的期末数分别应为（

）万元。

A．38和27B．33和20C．53和12D．26和15A第八章延边职业技术学院第三节利润表（172页）一、利润表的概念和意义（一）利润表的概念1、概念：指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。2、依据：利润表是根据“收入-费用＝利润”这一等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定会计期间的各种收入、费用支出和直接计入当期利润的利得和损失进行适当分类、排列而成的。第八章延边职业技术学院（二）利润表的意义

通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。第八章延边职业技术学院二、利润表的格式由表头、表身、表尾等组成。

表身部分为利润表的主体和核心。格式：多步式和单步式格式两种。※※我国采用多步式格式。多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：第八章延边职业技术学院第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减投资损失），计算出营业利润。第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。第四步：计算综合收益。利润表：173页表8-2第八章延边职业技术学院三、利润表的编制基本方法利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。1、“上期金额”栏：应根据上年该期利润表的“本期金额”栏数字填列。2、“本期金额”栏：除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外应根据相关账户的发生额分析填列。第八章延边职业技术学院（1）“营业收入”：根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户发生额分析填列。（2）“营业成本”：根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户发生额分析填列。（3）其他项目：直接根据有关账户发生额分析填列。175页

补充例题：（判断题）利润表是反映企业一定日期财务状况的财务报表。（

）（单选题)利润表中，扣减所得税费用前的利润称为()。

A．净利润B．利润总额C．未分配利润D．营业利润(多选题)下列关于利润表的表述中，正确的有（

）。

A．是主要会计报表B．是反映经营成果的报表C．是动态报表D．是静态报表（多选题）下列各项中，属于利润表中"营业成本"项目填列依据的有()。

A．"营业外支出"发生额B．"主营业务成本"发生额C．"其他业务成本"发生额D．"营业税金及附加"发生额ABC×BCB(单选题)全部损益账户的本月发生额如下：主营业务收入800万元，主营业务成本500万元，营业税金及附加86万元，销售费用50万元，管理费用40万元，财务费用10万元，营业外收入5万元，所得税费用44万元。则利润表中"净利润"项目的本月数为（

）万元。

A．75B．79C．114D．119(多选题)下列账户的本期发生额，应在利润表"营业收入"项目的"本期金额"中填列的有（

）。

A．主营业务收入B．其他业务收入

C