第四章 会计账簿

第四章会计账簿目录知识目标1能力目标2内容讲解33本章练习44课堂活动35熟悉会计账簿的种类及适用范围理解会计账簿与会计凭证之间的关系了解会计账簿的管理规定知识目标知道如何正确设置、启用、保管会计账簿能够正确地登记日记账和分类账能够熟练地进行对账、结账等工作能力目标内容讲解会计账簿会计账簿的概念与种类会计账簿的概念与种类账簿的管理账簿的设置与登记内容讲解会计账簿的概念会计账簿的种类第一节会计账簿的概念与种类内容讲解

账簿是由具有一定格式、按一定形式相互联结的账页组成的，以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类的记录与核算的簿籍。设置和登记账簿是进行会计核算的专门方法之一。会计账簿、凭证、报表关系。一、会计账簿的概念

内容讲解一、会计账簿的概念

思考？

会计凭证与会计账簿有什么不同。内容讲解序时账簿(又称日记账)会计账簿按用途分类辅助账簿(备查账)分类账簿三栏式多栏式现金日记账银行存款日记账普通日记账特种日记账总分类账明细分类账数量金额栏式二、会计账簿的种类

内容讲解会计账簿按外表形式分类卡片式账簿订本式账簿活页式账簿二、会计账簿的种类

内容讲解会计账簿按账页格式分类数量金额栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿二、会计账簿的种类

内容讲解会计账簿之间的关系思考？

到财会用品商店找到上述类型的账簿，看看它们有什么不同。内容讲解第二节账簿的设置与登记现金日记账

银行存款日记账三栏式明细分类账多栏式明细分类账数量金额式明细分类账总分类账与明细分类账的关系总分类帐辅助账簿内容讲解企业设置的账簿现金日记账银行存款日记账各类明细账总分类账会计账簿的体系结构加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求银行存款日记账总账对其所属明细账起统驭作用会计账簿的登记方法（一）分类账1.总分类账账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据记账凭证汇总记账凭证内容讲解一、总分类账

登记方法

先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法二

根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济交易与事项方法一

例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。借：银行存款80000贷：主营业务收入8000080000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√内容讲解六、总分类账

总分类账一般只提供货币指标，通常采用三栏式订本账簿，其基本结构为“借方”、“贷方”、“余额”三栏。总分类账的格式如表4-7所示。总分类账的登记一般采用定期汇总登记，可以5天、10天等不同时间间隔汇总登记，但至少一个月要登记一次。总分类账一般是根据科目汇总表进行登记的。科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证按总账科目进行汇总，据以计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额，作为总分类账登记依据的凭证。为了便于登记总分类账，科目汇总表上的科目排列顺序和总分类账的科目排列顺序应大体一致。科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，最长间隔时间不得超过一个月，以便对发生额进行试算平衡，及时了解企业的资金运动状况。汇总计算出所有科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，进行试算平衡，平衡无误后，即可作为登记总分类账的依据通过T形账户，按各科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方”、“贷方”栏将要登记的记账凭证所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏适用于生产成本、费用等账户适用于“材料”、“产成品”等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户2.明细分类账账页格式三栏式登记人员会计人员登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同登记方法数量金额式多栏式三栏式明细账内容讲解三、三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，也是使用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。这种格式只适用于那些只需要进行金额核算的账户，如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”等。数量金额式明细账内容讲解五、数量金额式明细分类账

数量金额式明细分类账也采用“借方”、“贷方”、“结存”三栏式的基本结构，但在每栏下面又分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目。数量金额式明细分类账适用于如“原材料”、“库存商品”等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数量核算的各项财产物资账户。多栏式明细账内容讲解四、多栏式明细分类账

多栏式明细分类账，一般在“借方”或“贷方”栏下设立若干专栏，也可在借、贷双方栏下分别设立若干栏，以便集中反映各账户有关明细项目的详细资料。企业可根据其经济活动的特点和对所提供的数据资料的要求选择或企业自己设计出相应的多栏式账页。这种格式一般适用于既要进行金额核算，管理上又要求反映项目构成的成本、费用、收入、成果等情况的账户。如“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等明细分类账就采用这种账页。内容讲解一、现金日记账

现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收款、付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。现金日记账通常使用订本式账簿，由设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式结构的账页组成。内容讲解二、银行存款日记账

银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行收款、付款凭证或把现金存入银行的现金付款凭证，按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记，反映银行存款增减变化及其结果的账簿。银行存款日记账一般采用订本式账簿，由设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式基本结构的账页组成。银行存款日记账的格式比现金日记账多了“结算方式”栏，具体格式如表4-3所示。内容讲解二、银行存款日记账

（二）日记账1.现金日记账账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据现金付款凭证银行存款付款凭证现金收款凭证登记方法根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。2.银行存款日记账账页格式三栏式登记人员出纳人员登记依据银行存款付款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证登记方法根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。

例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。借：银行存款80000贷：应收账款80000月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借2006200631311311内容讲解七、总分类账与明细分类账的关系

在会计核算中，为了满足会计信息使用者的不同需要，不仅要设置总分类账提供总括的核算指标，还要通过明细分类账提供详细的指标。总分类账对其所属的明细分类账起着总括、控制的作用；明细分类账对其归属的总分类账起着补充、说明的作用。二者相辅相成，记录的经济业务内容相同，只是反映的详细程度有所差异。所以在登记账簿时，总分类账和明细分类账总是平行登记。总分类账与明细分类账的平行登记依据相同金额相等方向相同期间相同内容讲解八、辅助账簿

辅助账簿一般没有固定的格式，各单位可以根据辅助账簿反映的内容的不同和实际需要设计相应的格式，如“租入固定资产登记簿”（格式见表4-9）和“应收票据备查簿”等。内容讲解第三节账簿的管理会计账簿的启用账簿登记规则对账错账更正方法结账会计账簿的保管会计账簿的更换内容讲解一、会计账簿的启用

会计账簿是各单位重要的经济档案。为了保证账簿记录的合法性和会计资料的完整性，明确记账责任，在启用会计账簿时，会计人员应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，账簿扉页上填制“账簿启用及交接表”，详细填写单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数（活页式账簿应在装订成册后写明页数）和启用日期等，并填明单位主管、财务主管和记账人员并加盖姓名章和单位公章。记账人员调动工作时，应当由会计机构负责人监交，由交接双方人员填写交接日期并签名或盖章，以明确双方的经济责任。会计机构负责人调动工作时，应当由单位主管监交。“账簿启用及交接表”格式如表4-10所示。内容讲解二、账簿登记规则

为了使账簿记录清晰，防止涂改，登记账簿时必须使用蓝、黑或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。红色墨水必须按照规定使用，如划线、改错、冲账和根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录.会计人员必须根据审核无误的会计凭证及时登记各种账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要、金额等逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明、登记及时，保证账簿记录的准确性。登记账簿后，应在记账凭证的“记账”或“过账”栏内注明账簿的页数或用“√”符号表示已登记入账，避免重记、漏记，也便于查阅、核对，并在相应的记账凭证上签章。内容讲解二、账簿登记规则

账簿记录的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、简洁；数字书写规范，并排列整齐，大小一致，上下位置对齐。文字、数字书写时，紧靠底线，不占满格，一般为行高的1/2或1/3。登记账簿必须按照事先编定的页次，逐页、逐行顺序连续记录，不得隔页、缺号、跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空页或空行用红色墨水对角划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员在空白处签名或盖章，如表4-11、表4-12所示。内容讲解二、账簿登记规则

内容讲解二、账簿登记规则

账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，不能随意涂改或用褪色药水更改字迹。应视错误的具体情况，按照规定的更正错账的方法予以更正。各账户结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示，如表4-13所示。每一账页登记完毕，应在本账页最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”；同时在下一账页的第一行登记上页加计的发生额和余额，并在“摘要”栏注明“承前页”，以此保证前后账页记录的相互衔接。如表4-14所示。内容讲解二、账簿登记规则

思考？

会计人员的红笔有什么作用？内容讲解三、对账

对账是指各单位会计人员对会计账簿记录与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符，使会计信息准确、可靠，并为编制会计报表提供真实、可靠的数据。对账账证核对即账簿与会计凭证核对账表核对即账簿与会计报表核对账账核对即总账与明细账、日记账核对账实核对即账簿与实物核对（一）账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对（二）账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表

2006年5月8日根据试算平衡表判断“错账”情况：■本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计结论：肯定有错■本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

结论：可能无错可能有错（如重记、漏记等）（三）账实核对（财产清查）1.财产清查的目的（1）加强对财产的管理与控制（2）解决账实不符问题

2.财产清查的方法现金日记账余额与库存现金实有数核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对思考？

甲单位与乙单位对账时，是属于账证核对、账账核对、账实核对，还是账表核对？内容讲解四、错账更正方法

当登记账簿或对账过程中发现错误记录时，要及时查明原因，采用适当的方法更正错账。错账的具体情况不同，更正错账的方法也不同。错账更正方法补充登记法红字冲销法划线更正法错账的更正方法划线更正法记账凭证正确记账凭证中会计科目或记账方向出错登账时发生错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出错（金额被多记）记账凭证中金额出错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法补充登记法

例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品主营业务收入应收账款680006800068000680006800068000例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料2000020000680001800018000例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料400040006000036000生产成本36000内容讲解

在结账前核查时，如发现记账凭证填制无误而账簿记录的文字或数字出现错误，应采用划线更正法更正错账。划线更正法的具体操作是：先在错误的文字或全部数字正中划一条红线，表示注销错误内容，但应保持原记录清晰、易于辨认；然后，将正确的文字或数字用蓝、黑色墨水书写在被注销的文字或数字上端的空白处，并由记账人员在更正处签章，以明确相关人员责任。（一）划线更正法内容讲解

红字冲销法的具体操作如下：首先用红字金额填写一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，在凭证的“摘要”栏注明“注销×月×日×字×号凭证”字样，并据此用红字金额记入有关账簿，冲销原有的错误记录；然后用蓝字金额重新填制一张内容正确的记账凭证，在“摘要”栏注明“更正×月×日×字×号凭证”字样，并据此用蓝字金额登记入账。［例4-1］2010年12月31日，某企业计提本月生产车间设备折旧费2000元。根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记入账。原记账凭证填制内容如表4-15所示。（二）红字冲销法内容讲解

经核查，发现上述记录有误，正确的处理应是记入“制造费用”账户的借方，同时记入“累计折旧”账户的贷方，原记账凭证将贷方的会计科目用错，并已过账。对这种错账应用红字冲销法更正。更正方法如下：首先，用红字金额填制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证，并据以红字金额登记入账，将原错误记录冲销，如表4-16所示。（二）红字冲销法然后，用蓝字金额填制一张内容正确的记账凭证，并据此用蓝字金额登记入账。正确的记账凭证填制如表4-17所示。

内容讲解（二）红字冲销法［例4-2］2010年12月11日，某企业收到购货单位A企业偿还的货款80200元，款项已收妥入账。根据有关原始凭证填制记账凭证，并据此登记入账。经过核对，发现原记账凭证记录中误将80200元记为82000元，并已记入了相应的账簿中，造成账簿记录金额也出现错误。计算得知：误记金额大于应记金额1800元。此类错账也可使用红字冲销法加以更正。更正方法如下：按多记金额1800元，用红字金额填写一张记账凭证，其中使用的会计科目、借贷方向应与原记账凭证相同，并在“摘要”栏注明“冲减12月11日银收字第23号凭证多计数”，并据以用红字金额登记入账，将原记录中多记的金额冲销，如表4-19所示。内容讲解记账后发现记账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，造成账簿记录有误。这种类型的错账，可使用红字更正法，也可使用补充登记法加以更正。补充登记法的具体做法：将少填的金额（即正确金额与错误金额之间的差额）用蓝字填写一张记账凭证，在“摘要”栏注明“补记第×号凭证少计数”，并据以登记入账。［例4-3］2010年12月21日，公司开出转账支票一张，支付欠东方公司的购料款80000元。根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以登记入账。原记账凭证填制如表4-20所示。（三）补充登记法经核对，发现原记账凭证记录中误将80000元写为8000元，少记72000元，并已过入相应账簿中。这种错账，可使用补充登记法更正。更正方法如下：按照少记金额72000元，填写一张记账凭证，其中使用的会计科目，应借、应贷方向应与原记账凭证相同，在“摘要”栏注明“补记银付字第32号凭证少记金额”，据此登记入账，如表4-21所示。内容讲解（三）补充登记法使用红字冲销法、补充登记法更正错账时，必须清楚注明所填记账凭证（或所改记账凭证）的日期、编号以及更正说明（摘要），便于前后衔接，查实核对。内容讲解五、结账

结账就是把一定时期内所发生的全部经济业务在登记入账的基础上，将各类账簿记录结出“本期发生额合计”和“期末余额”等内容的会计核算工作。（一）月度结账（月结）在各账户最后一笔经济业务的记载的下一行，结出本月借方发生额合计、贷方发生额合计和期末余额，在“摘要”栏内注明“本月发生额及合计”，并在本行的上端和下端各划一条红线，表示本月结账完毕。见表4-22。内容讲解（二）季度结账（季结）在每季度最后一个月的月度结账的下一行“摘要”栏注明“本季度累计”或“本季度发生额及余额”，分别计算出本季度三个月的借方、贷方发生额合计数及季末余额，然后在此行下端划一条红线，表示季度结账完毕。见表4-23。内容讲解（三）年度结账（年结）年度终了结账时，所有总分类账户都应当结出全年发生额和年末余额。在本年最后一个季度的季度结账的下一行“摘要”栏注明“本年累计”或“本年发生额及年末余额”（有些账簿在月度结账时也要结出“本年累计”数），分别计算出本年度借方发生额合计、贷方发生额合计、年末余额，然后在此行下端划双红线，表示“封账”。至此，全年的记账工作全部结束。思考？

实践月末结账与年终结账，说说它们的不同。内容讲解六、会计账簿的更换

在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，会计人员应按会计制度规定，更换会计账簿。总账、日记账、大部分明细分类账，要每年更换一次。年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿相应账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内注明“上年结转”字样，将旧账页最后一行数字下划双红线注销。在新旧账户之间的余额转记，不必填制凭证。在年度内，订本账记满需更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。部分明细账，如“固定资产明细账”等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。但在“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。内容讲解七、会计账簿的保管

会计账簿、会计凭证和会计报表等都是企业的重要档案，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。工业企业会计账簿的保管期限为15年活页账簿，会计人员应在年末结账后在前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。思考？阅读《会计档案管理办法》和《会计基础工作规范》。课堂活动总分类账和明细分类账的记账形式：4人一组时间：15分钟道具：三栏式账页场地：不限目的：理解总分类账和明细分类账的关系，理解平行登记法。内容：分别开设“应收账款”总账及明细账。一人登记“应收账款”总分类账，另外三人分别登记“应收账款——达光公司”、“应收账款——海滨公司”、“应收账款——华厦公司”明细账。资料：某公司在“应收账款”总账下按各债权单位名称分设明细账户。账户的期初余额如下：课堂活动2日，向达光公司销售甲产品5000件，单价10元，增值税税率为17%，货款和税款58500元都尚未收到。3日，收到达光公司偿还前欠货款50000元，海滨公司偿还前