财务报表涉税分析

简明财务报表的涉税风险分析法

课件内容说明本课件共分三章，第一、二章以了解为主，属于基础理论部分，对于有财务基础的朋友可以直接跳过；第三章为典型案例的分析思路，以掌握不同企业类型下的分析模板设计和分析思路为主。01财务报表勾稽关系及基本等式02财务报表涉税分析建模的基本思路03典型案例分析CONTENTS财务报表勾稽关系及基本等式01

财务报表的表内勾稽关系资产负债表：资产=负债+所有者权益利润表：收入-成本-费用=利润现流表：现金流入-现金流出=现金净流量

资产负债表与利润表勾稽关系一般情况下，资产负债表中未分配利润的期末数应该等于资产负债表中未分配利润期初数加上利润表中净利润。

核对报表数据正确性①资产总计=负债和所有者权益总计√②资产总计≠负债和所有者权益总计×（一般错在未分配利润）未分配利润期末-期初=净利润-提取盈余公积-利润分配

核对报表数据正确性未分配利润期末-期初≠净利润-提取盈余公积-利润分配是否存在如下情况：1、公司有以前年度损益调整2、公司有直接计入未分配利润的会计处理3、公司当期未分配利润转增股本4、公司提取过职工奖励及福利基金等其他情况注：此时要求提供相1-4项发生的会计凭证记录进一步核对。

核对报表数据正确性资产负债表中货币资金项目的期末数-年初数=现金流量表中现金及现金等价物净增加额财务报表涉税分析建模的基本思路02

常见纳税评估方法简介通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较——指标分析法；将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；对纳税人申报的纳税资料和税务机关采集的纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点——项目分析法；

常见纳税评估方法简介根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化；应用日常税收管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、历史配比数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。

财务分析分析建模的基本方法：水平分析法（1）水平分析法指将反映企业报告期财务状况的信息与反映企业前期或历史某一时期财务状况的信息进行对比，研究企业各项经营业绩或财务状况的发展变动情况的一种财务分析方法。以下为常见方法：比较分析该方法是财务报表分析中最基本、最常用的方法。选择适合的比较标准是运用比较分析法十分关键的步骤。常用的方法：比较共同比分析趋势分析行业间的比较指数趋势分析指数趋势分析的具体方法是，在分析连续几年的财务报表时，以其中一年的数据为基期数据(通常是以最早的年份为基期)，将基期的数据值定为100，其他各年的数据转换为基期数据的百分数，然后比较分析相对数的大小，得出有关项目的趋势。当需要比较三年以上的财务报表时，比较分析法就变得很麻烦，就适用指数趋势分析法。

水平分析法：比较分析举例1项目2021年2020年增长率销售费用51.6141.3824.71％管理费用68.0147.4543.31%财务费用15.924.78233.25%合计135.5493.6144.78%

水平分析法：比较分析举例2项目2021年2020年增长率营业税99.1797.791.41%城市维护建设税8.136.2629.87%教育税附加5.884.2737.70%土地增值税102.3667.4951.67%所得税109.0378.5338.84%其他4.253.996.52%合计328.82258.3327.29％营业收入2404.771955.4923%净利润283.5259.499.3%纳税总额／营业收入13.67%13.21%

水平分析法：指数趋势分析举例项目2021年2020年2019年2018年2017年总资产金额（万元）8306.346112.965084.14792.13788增长率35.90%20.20%6.09%26.50%27.90%销售收入金额（万元）3647.692585.942151.291709.41412.3增长率41%20.20%25.9%21%16.20%营业成本金额（万元）2404.771955.491463.91354.21031.2增长率23%33.60%8.10%31.30%43.70%净利润金额（万元）283.5259.49192.9183156.6增长率9.30%34.50%5.40%16.90%35%

财务分析分析建模的基本方法：结构分析法（2）结构分析法结构分析法是在统计分组的基础上，计算各组成部分所占比重，进而分析某一总体现象的内部结构特征、总体的性质、总体内部结构依时间推移而表现出的变化规律性的统计方法。结构分析法的基本表现形式，就是计算结构指标。结构分析法公式结构指标（%）=（总体中某一部分/总体总量）X100%备注结构指标就是总体各个部分占总体的比重，因此总体中各个部分的结构相对数之和等于100%。

结构分析法：举列1项目2021年2020年2019年2018年2017年营业收入（亿元）2404.771955.491463.91354.21031.2占比100%100%100%100%100%营业总成本营业成本（亿元）

1697.421381.511025.6928654.2占比70.59％70.65％70%68.50%63.40%税金及附加（亿元）219.79179.8131.7115.4109.2占比9.149.199%8.50%10.60%销售费用（亿元）51.6141.3845.238.630.6占比2.15%2.12%3.10%2.90%3%管理费用（亿元）68.0147.453930.0327.8占比2.83%2.43%2.70%2.20%2.70%财务费用（亿元）15.924.786.48.97.6占比0.66%0.24%0.44%0.66%0.70%

结构分析法：举列2项目2021年2020年金额比例（％）金额比例（％）房地产收入2341.497.40%1902.197.30%物业服务收入42.61.80%29.71.50%其他业务收入20.770.80%23.71.20%合计2404.77100%1955.5100%

运用不同的财务分析方法进行比较项目2021年2020年2019年（元）比重（％）（元）比重（％）（元）比重（％）货币资金101065033.34%21120007.27153080014.85应收账款与票据111700836.84303430010.454787004.64存货2818679.32349000.815167005.01流动资产合计267383988.22534430087.25537220052.12固定资产1887246.2322471007.74318580030.91在建工程844632.79000商誉与无形资产461061.529009003.1152650014.81非流动资产合计36340911.81370360012.75493430047.88资产总计30316441002904790010010306500100短期借款876602.8910999003.792634002.56应付账款及票据60794820.05354900012.222063002流动负债合计102744033.89806100027.75156670015.2长期借款675752.23534630018.41200360019.44负债合计110189936.351711240058.91410830039.86实收资本（股本）40687713.4227416009.44234110022.71所有者权益合计192974563.651193550041.09619820060.14负债和股东权益合计30316441002904790010010306500100

财务分析分析建模的基本方法：比率分析法（3）比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价公司的经营活动以及公司目前和历史状况的一种方法，是财务分析的最基本的方法。

常见财务比率（1）总资产周转率（2）固定资产周转率（3）流动资产周转率（4）应收账款周转率（5）存货周转率营运效率分析（1）资产负债率（2）股东权益比率与权益乘数（3）利息保障倍数（4）固定支出保障倍数长期偿债能力（1）流动比率（2）速动比率（3）现金比率（4）经营活动现金流量与流动负债比（1）销售毛利率（2）销售净利率（3）总资产报酬率（4）净资产报酬率盈利能力分析短期偿债能力偿债能力分析

比率分析法：举例1项

目计算公式本年数上年数变动数1、税后经营净利率税后经营净利润÷销售收入52.96%35.68%17.29%2、净经营资产周转次数销售收入÷净经营资产54.26%120.88%-66.62%3、净经营资产净利率税后经营净利润÷净经营资产28.74%43.12%-14.39%4、税后利息率税后利息费用÷净负债0.00%0.00%0.00%5、经营差异率净经营资产净利率－税后利息率28.74%43.12%-14.39%6、净财务杠杆净负债÷股东权益-21.36%-5.26%-16.09%7、杠杆贡献率经营差异率×净财务杠杆-6.14%-2.27%-3.87%8、权益净利率净经营资产净利率＋杠杆贡献率22.60%40.85%-18.26%典型案例分析03请指出存在问题及核查方向？

利润表（金额:万元)项目名称上年数本年数一、营业收入28003200

减:营业成本29302980

税金及附加18.526.4二、主营业务利润-148.5193.6

减:营业费用2836.9

管理费用32380

财务费用200160三、营业利润-408.5-383.3

加:投资收益

营业外收入53

减:营业外支出4四、利润总额-407.5-380.3

减:所得税01.2五、净利润-407.5-381.5资产负债表资产上年数本年数负债及所有者权益上年数本年数货币资金28003100短期借款30003560应收票据10001800应付账款42203800应收账款-1740-1890预收账款减:坏帐准备应付工资150180应收账款净额-1740-1890应付福利费其他应收款240480应交税费2318存货68307803其中:原材料68307803其他应付款51808909产成品流动负债合计1257316467流动资产合计913011293递延税款贷项长期投资负债合计固定资产原值26303503实收资本15001500减:累计折旧580733资本公积240固定资产净值20502770盈余公积120120固定资产清理其中:公益金在建工程23903259未分配利润580199待处理固定资产净损失所有者权益合计22002059固定资产合计44406029无形资产12031203固定无形资产合计56437232资产总计1477318525负债及所有者权益合计1477318525

财务指标进行比较分析的逻辑推理项目2021年2020年变动额变动率主营业务收入4,7786,553-1,775-27.09%主营业务成本3,8714,490-619-13.79%申报会计利润135553-418-75.59%申报企业所得税39230-191-83.04%其他应付款年末余额1,5011041,3971343.27%

财务指标进行比较分析的逻辑推理分析：1、主营业务收入分析：该公司主营业务收入变动率为-27.09%，较上年了降幅度大，可能存在少计收入的疑点。2、主营业务成本分析：该公司主营业务成本变动率为-13.79%，与主营业务收入变动率进行分析，其比值为0.5，说明成本下降，幅度小于收入下降幅度，可能存在虚列成本的疑点。3、往来账款分析：该公司“其他应收款”年末余额变动率为1343.27%，余额增加幅度很大，可能存在应税收入计入往来账而未计收入科目的疑点，影响当期利润，进而影响应纳税所得额。

某商品批发企业财务数据分析分析项目2021年2020年增减营业收入78074.2935425.31120.39%营业成本76723.335053.65118.87%毛利率1.73%1.05%64.76%管理费用1082.35252.69328.33%销售费用120123-2.44%财务费用1554.53344.44%应纳增值税16681015.6964.22%增值税税负2.14%2.87%-25.49%应纳税所得额286.78559.55-48.75%疑点1：2021年营业收入同比增长120.39％，毛利率同比升高64.76％,而增值税税负率同比反而下降25.49%。疑点2：2021年营业收入同比增长120.39％，毛利率同比升高64.76％,应纳税所得额同比却下降48.75%，管理费用同比增长328.33%。疑点3：财务费用同比增加3344%，结合资产负债表中的在建工程和固定资产科目有无新增项目而未将利息资本化。

某工业制造企业财务数据分析分析项目2021年2020年营业收入578563652.9579703764.1营业成本509537207.4499434360.8期间费用57101845.5743997966.92应税所得额17442659.7129390304.9应交所得税4360664.937347576.23营业收入变动率-0.20%——销售毛利率12%13%所得税贡献率0.75%1.27%期间费用增长率29.78%——疑点1：2021年的所得税贡献率（应纳所得税与营业收入之比）大幅下降；疑点2：营业收入略微下降、毛利额变动不大，但期间费用增长近30%。进一步的措施：初步分析期间费用的增长不符合经营常规，税前扣除可能存在未按规定列支的问题。结合两年的利润表与所得税年度申报明细项目进行核对。

某工业制造企业财务数据分析发现的问题：①期间费用增长主要在管理费用和销售费用上，占期间费用增长总额的92%。②年度申报的附表中反映计入销售费用和管理费用的工资支出为2749万元，较上年增长27%，2021年所得税年度申报时工资薪金无纳税调整。③利润表中“营业外支出”科目发生65.25万元，较上年增长102.56%，申报表无相关事项扣除或调整的数据反映。排查重点：（1）工资薪金税前列支可能超标多计提未调整；（2）“营业外支出”中有无应作纳税调整的事项挤入其他项目扣除。

某运输企业财务数据分析分析项目201920202021固定资产585835.341072780014245400固定资产周转率1.380.840.78营业总收入655820.15938440011146700营业成本519494.4577146009138200营业成本率79.21%82.21%81.98%毛利136325.716698002008500毛利率20.79%17.79%18.02%营业税金及附加610.011780027400营业税金及附加率0.09%0.19%0.25%销售费用17384.07613600708100销售费用率2.65%6.54%6.35%管理费用13744.42291400275400管理费用率2.10%3.11%2.47%总费用率4.84%9.83%9.07%财务费用18758.54726900782600.00%财务费用率2.86%7.75%7.02%销售净利率16.41%5.38%4.47%

某运输企业财务数据分析发现的问题：①该企业单纯从2020年和2021年度数据相关比值都接近，很难直接从两个年度中判断出问题，需结合2019年度进行比对。②2019年度的固定资产周转率为1.38，而2020年度0.84，2021年度0.78。③销售费用率2019年为2.67%，2020年为6.54%，2021年为6.35%。排查重点：（1）账外收入未申报；（2）销售费用核查明细项。

运用经营周期分析项目2019年2020年2021年应收账款天数14.6016.8044.50存货周转天数127.52105.9368.00应付账款周转天数18.704.7829.50经营周期（天）142.12122.73112.50现金周期（天）123.42117.9583.00疑点1：

应收账款周转天数异于常规。

疑点2：应付账款周转天数异于常规。进一步的措施：结合货币资金平均结余情况及销售分类明细，核查新增客户欠款明细，核查供应商新增欠款明细，可从前20大客商着手。

运用经营周期分析发现的问题：

可能存在虚构销售及采购业务，存在虚开可能。排查重点：（1）采购方面，从相关采购计划单、合同、仓库入库台账对照有关供应商发票比合理性；（2）销售方面，对新增欠款客户从相关销售订单（合同）、生产投料记录、产品入库、发票开具等进行比对；（3）重点分析其他应收应付大额资金往来明细，排查有无资金回流情况；（4）对货币资金各期结余及短期借款进行分析。

某通用设备制造企业的综合案例分析指标2021年2020年增减额增减比营业收入1249100524424.28%营业成本108663345371.56%毛利率13.05%37.01%-23.96%-64.74%财务费用1566690136.36%应纳增值税35.829.56.321.36%增值税税负2.87%2.94%-0.07%-2.35%增值税行业平均税负3.50%--应纳税所得额56120-64-53.33%所得率4.48%11.94%-7.46%-62.45%存货周转天数2501896132.28%在建工程177316016131008.13%其他应付款660260400153.85%全年平均人数58481020.83%人均销售额21.5320.940.602.85%人均成本额18.7213.195.5441.98%

某通用设备制造企业的综合案例疑点1：

企业毛利率与上年同期下降64.7%，存在少计收入或多计成本的可能，同时其他应付款余额较大，应关注是否存在关联交易转移利润的情况。疑点2：

存货周转天数过长，且营业成本增长率大大于高营业收入增长率，可能存在少计收入滞后入账或多转成本，多抵进项的可能。疑点3：财务费用增长较大，且有大额在建工程，是否存在利息未资本化的问题。疑点4：人均售销额增长仅为2.8%，而人均销售成本增长近42%，同时判断人均销售额与去年同期基本持平，属于合理水平，而销售成本的大幅增加应是材料成本多计导致，怀疑是否将属于工程用料记入到产品成本中。

某建筑企业申报数据与财务数据比对疑点：

增值税申报表中的收入与企业所得税申报的收入、财务报表中的收入一致；一般情况下所得税申报表与财务报表的收入一致，但与增值税申报表的收入并不一致。存在的问题：多列支成本，少计收入。核查有关工程项目合同的工程结算及质保金条款，查实是否存在未按规定确认所得税收入，相关成本是否多转。

某建筑企业申报数据与财务数据比对相关政策：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

某建筑企业申报数据与财务数据比对国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第69号）第四条规定，纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

某建筑企业申报数据与财务数据比对《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

某生产型出口企业申报数据与财务数据比对疑点：

某生产型出口企业，2021年度《增值税纳税申报表》的应纳税额为150万元，该企业城建税税率适用7%，当年城建申报税额为150*12%=18万元。存在的问题：未按规定将出口免抵税额计纳入城市维护建设税和教育费附加的计税依据。核查《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》有无发生当期免抵税额。

某生产型出口企业申报数据与财务数据比对相关政策：《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕25号）第一条规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

资产负债表科目异常分析（1）应收账款出现负数应收账款为负数就是实际收回的货款多于应收的货款，即多收回了货款，正常情况下是不应出现的。原因分析：一是企业为了隐瞒收入故意将收回的货款记在应收货款的反方造成的，这也是纳税人在帐内隐瞒销售的主要方法；二是企业乱用错用科目，隐瞒其他真实业务事项造成，包括不设往来对应科目，应收应付均在一个科目核算等；三是企业未进行往来重分类列报，目的是为了降低总资总额以满足小型微利企业认定标准。

资产负债表科目异常分析（2）应收票据年初年末余额相等正常情况下不会出现这种情况。原因分析：企业老板将承票汇票进行贴现或背书后未将有关情况通知财务，存在帐外购货业务或老板个人挪用资金。

资产负债表科目异常分析（3）预收账款增长或结余较大原因分析：企业老板将承票汇票进行贴现或背书后未将有关情况通知财务，存在帐外购货业务或老板个人挪用资金。

资产负债表科目异常分析（3）其他应收（付）款出现负数或余额过大原因分析：故意用错，隐藏销售，股利分红，股股交易，返利，资金拆借等；其他往来科目是企业各种不易处理问题最终垃圾桶科目，潜在的涉税问题较多。

资产负债表科目异常分析（4）货币资金结余较大原因分析：银行进行推销企业进行各种理财产品及结构性存活业务，企业帐上一边货币资金结余较多，另一边又向银行借款产生利息支出。关注所谓的理财产品或结构性存款是否存属于增值税的应税业务。其特点是合同有无明确“保本”或“非保本”。

资产负债表科目异常分析相关政策：财税〔2016〕36号文规定，各种占用、拆借资金取得