第四章会计循环(二)

会计学原理（第二版）主编：石本仁谭小平中国人民大学出版社2010.4第四章会计循环（二）本章要点掌握持续经营与会计分期掌握权责发生制与收付实现及其区别了解账项调整的必要性和依据掌握期末应予调整的项目及其调整分录的编制了解结账的必要性掌握结账的程序掌握基本财务报表的编制第一节编表前准备工作的意义和内容

一、编表前准备工作的意义二、编表前准备工作的内容1、期末账项调整2、全面清查财产,核实债务3、编制工作底稿4、对账5、结账

第二节期末账项调整一、会计确认的基础（一）持续经营与会计分期

持续经营是指会计一般假设企业在可预见的将来（无明显反证的情况下）都可连续地经营下去。正因为有持续经营这一假设前提，我们才能按正常的市价对企业的资产和负债进行计量。企业固定资产计量应按购建时的历史成本入账，固定资产价值通过提取折旧的形式，在其使用年限内分期转作费用等，都是以持续经营为前提的。如果存在相反的证据时，则应该以按照清算假设来进行处理。此时，对资产和负债都采用清算价值计量。第二节期末账项调整

美国著名经济学家凯恩斯说过：“从长远来看，我们都将死亡！”

会计分期假设，又称会计期间假设，是指将一个企业持续经营的生产经营过程划分为一个个连续的、长度相等的期间。问题：期间的长度：年度、半年、季度、月份起止期间：日历年度、非日历年度报告的验证：年报须验证审计、其他一般需要审计后果：便于进行期间利润的操纵。如利润平滑、洗大澡洗大澡

[Bigbath]

特指公司通过有意压低坏年景的业绩，将利润推迟到下一年度集中体现，以达到下一年度业绩大增的会计操纵手段。常见的手法包括，大规模计提坏账准备、资产减值准备，导致当年业绩大减甚至亏损，在下一年度则恢复正常计提，形成业绩大幅增长的假象，公司实际经营状况其实没有改观。这一会计操纵手段通常出现在公司遭遇经营困境时，管理层会倾向于把已经不佳的业绩做的更差。此外还容易出现在新任管理层上任和公司被并购之后，新管理层也会倾向于把公司业绩做差，把责任推给前任，轻装上阵，如科龙电器被格林威尔收购后便“洗了个大澡”。所以，投资者不能只被净利润和EPS（每股收益）的变动左右判断，而要看公司实际经营情况是否在改善。两个问题：1、明光工厂2011年10月20日发生一笔销售业务，商品销售价值200000元，货款于2011年12月20日收到，请问该笔销售业务实现的收入应确认为10月份的收入还是12月份的收入？2、明光工厂2011年1月1日租用厂房，租期一年，1月10支付一年租金120000元。请问12万元的租金费用应作为一月份的费用列支还是应平均分摊到每一个月的费用中去？第二节期末账项调整

（二）权责发生制与收付实现制1、配比原则

配比原则就是指企业在进行会计核算时，其收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费用相互配比。在会计核算工作中的配比原则有两层含义：1）因果配比，即将收入与其对应的成本（费用）相配比；2）期间配比，即将本期的收入与本期的费用相配比。第二节期末账项调整

在企业连续不断的生产经营过程中，基于会计分期假设，企业在每一会计期末，要将本期的营业收入和本期的成本、费用相比较，以计算本期盈亏。在企业的日常经营活动中，收入和费用的归属期间与现金（银行存款）收支行为之间关系有三种可能：1）本期内收到的款项就是本期已获得的收入，本期已支付的款项就是本期应当负担的费用。2）本期内收到的款项但不属于本期获得的收入或本期内已支付款项而不应当由本期负担的费用。3）属于本期获得的收入但尚未收到款项，属于本期应当负担的费用但尚未支付款项。第二节期末账项调整

上述第一种情况，收入和费用的收支期间和应归属期间一致，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二种和第三种情况下，则有两种办法来确定它们是否属于本期的收入和费用，一种为收付实现制，另一种为权责发生制。2、收付实现制收付实现制又称现金制。它确定本期收入和费用，是以款项实际收到和付出为标准。3、权责发生制权责发生制又称应计制（应收应付制）。它确定本期收入和费用，是以权利或义务的发生与否为标准来确认收入和费用。

第二节期末账项调整比较：权责发生制有助于收入和费用的配比，正确反映经营成果期末要对各种应收应计进行调整，增加工作量增加财务管理工作的难度：可能产生税收或者分红压力4、收付实现制与权责发生制的比较第二节期末账项调整二、账项调整（一）账项调整的必要性及依据1、符合权责发生制的原则2、正确计算当期经营成果（二）应予调整的项目1、应计项目的调整2、递延项目的调整3、估计项目第二节期末账项调整1、应计项目的调整（1）应计费用的调整应计费用指那些本期已发生，应由本期承担但并未支付款项的费用。

例1：珠江公司于12月1日从森林公司购入商品一批，货款30000元，商品已验收入库，开出3个月带自息商业汇票20000元，利率为6%，其余货款未付。计算12月份应承担的一个月的利息。短期借款利息＝借款本金×利率×时间借：财务费用100贷：应付利息100第二节期末账项调整（2）应计收入的账项调整指那些已在本期实现，因款项未收而未登记入账的收入。如应收金融机构的存款利息、应收租金、应收销货款等。

例2：珠江公司于12月1日将其租用场地中的一个柜台出租，合同约定每月租金300元，每月月末支付，但到12月31日日仍未收到这笔租金。借：其他应收款-XX300

贷：其他业务收入300第二节期末账项调整2、递延项目的调整

所谓递延，指的就是将已支付的费用或已收到的收入推迟到以后期间予以确认。这些已收到的收入即为预收收入（预收账款），已支付的费用即为预付费用（预付账款）。（1）预付费用的分摊。常发生的预付费用如预付的租金、保险费、报刊费等。这类业务通常是先支付款项，然后再受益，从而逐渐转化为费用。例3：12月1日，珠江公司从兴旺公司租用营业场地一块，租期两年，租金共计60000元，并于当日支付了这笔租金。预付时：借：长期待摊费用60000

贷：银行存款60000摊销时：借：销售费用2500

贷：长期待摊费用2500例4：明光工厂年初支付行政部门本年房屋租赁费12000元，本月应分摊的费用为1000元借：预付账款12000

贷：银行存款12000借：管理费用1000

贷：预付账款1000第二节期末账项调整（2）预收收入的实现指在产品或劳务提供之前就预先收到的款项，如预收报刊费用、预收租金、预收货款等。承例3，兴旺公司的会计处理：收到租金借：银行存款60000

贷：预收账款60000确认12月份的租金收入借：预收账款2500

贷：其他业务收入2500第二节期末账项调整3、估计项目的调整需要根据经验或未来事项来估计其金额，故被称为估计项目。如应收账款坏账账准备的计提、固定资产的折旧等。例：珠江公司在本期末应计提折旧额为200元。借：管理费用200

贷:累计折旧200第二节期末账项调整（二）调整分录的过账与调整后的试算

例4-7（P81-84）三、工作底稿工作底稿是实务工作中会计人员为了提高工作效率而编制的一种多栏式草表，在此基础上可以方便地编制会计报表。编制工作底稿的程序为：第一步：绘制工作底稿表(格式见表4-3)；第二步：将调整前各分类账金额过入调整前试算表借贷栏；第三步：将调整分录过入调整栏；第四步：计算调整后试算表借贷栏金额；第五步：将利润表和资产负债表项目过入相应的利润表和资产负债表栏，同时计算利润表中的本年利润，并将本年利润入资产负债表中。

例4-8（P84）收到上月产品销售货款50000元销售产品78000元，其中现金54000元，其余尚未收到预售销货款24000元支付第一季度借款利息，共计4000元支付本月水电费600元预付下一季度房租6900元年初已支付全年的财产保险费用12000，各月分摊发出上月预收货款的产品，销售价格23000元要求：分别按照两种方法确定利润并解释差异的原因2-第二节结账一、结账结账就是在把一定时期(月份、季度、年度)内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。实账户：期末有余额的账户。虚账户：期末没有余额的账户。结账前的准备工作：1、当期发生的各项经济业务是否均已记账。2、是否按照权责发生制的要求对期末账项进行调整。3、进行对账，确保账证相符、账账相符和账实相符。27第二节结账对账1、账证核对（账簿←→凭证）各种账簿←→记账凭证、原始凭证2、账账核对（账簿←→账簿）①总账各账户借方发生额合计←→贷方发生额合计,

期末借方余额合计←→期末贷方余额合计

②银行存款与库存现金总账各账户余额←→日记账余额③其他总账各账户余额←→明细账余额合计3、账实核对（账面数←→实际结存数）现金日记账余额←→库存现金实有数银行存款日记账余额←→银行对账单余额财产物资明细账←→库存实际数量债权、债务账面余额←→结算单位的账面余额方式：财产清查第二节结账二、结账程序（一）虚账户的结清1、编制结账分录结转收入类账户借：主营业务收入其他业务收入营业外收入货：本年利润结转费用类账户借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加管理费用销售费用财务费用资产减值损失营业外支出借本年利润贷6—10178756—1040000发生额17875发生额40000

余额22125费用类账户收入类账户利润类账户收入与费用配比转入收入40000转入费用17875配比结果22125（实现的利润）借主营业务收入贷6—1027500发生额27500借投资收益贷6—1012500发生额12500＝＝借主营业务成本贷发生额60006—106000借管理费用贷发生额36006—103600借财务费用贷发生额9006—10900借所得税费用贷发生额73756—107375＝＝＝＝★期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证,之后才可以登记入账。第二节结账2、结清“本年利润”账户

盈利：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润亏损：借：利润分配-未分配利润贷：本年利润第二节结账（二）实账户的结转过程（略）32第二节结账月结、季结、年结划线结账法，如月结：最后一笔记录下从摘要栏划红线（不包括日期和凭证号栏）；红线下结算本月发生额及月末余额；若无余额，余额栏“0”，借或贷栏“平”摘要栏：本月合计或本月发生额及余额在下面再画一条通栏红线。3320XX年凭证号数

摘要借方贷方借/贷余额月日11上年转结

借300131科汇表…1-31日汇总25102630

借180131

1月份月结25102630

借180…

……

……

………331

3月份月结28502700

借330331

1季度季结88608830

借330…

…

…

…

…

…

…123112月份月结32003100

借25012314季度季结88508900

借2501231

年结3416534215

借250结转下年

借250科目：库存现金总账第三节编制财务报表一、财务报告概述财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务报告的中心部分，是向外界传递会计信息的主要手段。财务报表是一个企业所有已发生的交易或事项，按照会计准则确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素，在可靠计量和正确记录的基础上，再次确认为报表项目而形成的书面文件。按其所反映的内容可分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表；按编制的时期，可分为年度、半年度、季度和月度财务报表。一个企业基本的财务报表是资产负债表、利润表和现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表，而一般企业除了上面所提到三张报表外，还要编制所有者权益变动表。第三节编制财务报表二、基本财务报表的编制1、资产负债表

例4-12（P91）2、利润表

例4-13（P91）3、现金流量表现金流量表是以现金流量为基础，反映企业在一定时期由企业的经营活动、筹资活动和投资活动所引起的现金及现金等价物变动情况的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、流出与净流量的变动情况。

例4-14（P92）4、三张基本报表之间的关系（P92-93）第四节会计电算化一、会计电算化与传统手工会计处系统的异同会计电算化系统与手工会计处理系统的共同点表现在：（1）遵守相同的会计理论与会计处理方法，对会计信息进行加工处理的原理是一样的；（2）遵守相同的会计准则等会计规范；（3）它们的目标和功能基本相同。会计电算化与手工会计处理的区别表现在：（1）运算工具不同（2）信息载体不同（3）会计信息的表示方法不同（4）信息处理方式不同（5）信息输出的内容和方式不同第四节会计电算化二、会计电算化系统的构成会计电算化系统一般由账务处理系统（又称核心子系统）和专业核算子系统（又称外围子系统）两个部分构成。账务处理系统包括系统管理、凭证管理、出纳管理、账簿管理、报表管理五个子系统模块，这是电算化会计软件所必不可少的