第十讲破产会计

2023/2/41企业破产清算的会计问题一、破产会计二、破产清算会计三、破产清算的接管四、破产清算财产的清理五、破产清算财产的变现六、破产清算财产的分配七、破产清算的账务处理八、破产清算的财务报告2023/2/42一、破产会计(一)破产法与破产会计老破产法：6章43条（1986年12月2日通过）第一章

总

则第二章

破产申请的提出和受理第三章

债权人会议第四章

和解和整顿第五章

破产宣告和破产清算第六章

附

则

2023/2/43一、破产会计新破产法：12章136条（2006年8月27日通过）第一章总则第二章申请和受理第三章管理人第四章债务人财产第五章破产费用和共益债务第六章债权申报第七章债权人会议第八章重整第九章和解第十章破产清算第十一章法律责任第十二章附则2023/2/44一、破产会计老破产法（清算主义）：和解整顿、破产清算破产会计：和解整顿会计+破产清算会计新破产法（再建主义）：和解、重整、清算破产会计：和解会计+重整会计+清算会计2023/2/45一、破产会计新破产法的破产程序破产申请原因（条件）企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。旧：企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，依照本法规定宣告破产。2023/2/46一、破产会计新破产法的破产程序申请——受理——实施——终结破产申请：债务人：符合破产条件的，可以向人民法院提出重整、和解或者破产清算申请。债权人：在债务人不能清偿到期债务情况下，可以向人民法院提出对债务人进行重整或者破产清算的申请。向人民法院提出破产申请，应当提交破产申请书和有关证据。人民法院受理破产申请前，申请人可以请求撤回申请。2023/2/47新破产法的基本破产程序一、破产会计2023/2/48一、破产会计题目主要作者出版社时间破产会计管理邓延芳、栾甫贵东北财大1990.6破产会计裘宗舜、王平中国财经1991.8企业破产财务管理栾甫贵、贾华章科学普及1992.4企业破产会计学颜世廉中南工大1994.12清算会计潘飞、陈松其航空工业1995.2企业清算财务管理栾甫贵经济科学1995.10破产会计钟传家中国审计1996.12023/2/49一、破产会计题目主要作者出版社时间企业清算财务会计概论佟玉凯、郑唯桢立信会计1996.9企业清算会计陈敏经济科学1997.6企业破产会计周加来中国商业1997.7企业破产与兼并会计孙永尧中国审计1998.3企业破产与清算实务栾甫贵东北财大1998.5企业兼并与破产会计韩传模立信会计1998.6破产审计曹慧明东北财大1998.12清算会计贺永生中国财经1999.112023/2/410一、破产会计研究成就涉及会计核算、财务管理、审计诸多领域理论探讨与实务结合基本形成具有中国特色的破产会计体系主要问题重实务研究，轻理论探讨重制度研究，轻环境分析重会计方法，轻法律思维重现实描述，轻未来预测重本体研究，轻比较评判2023/2/411一、破产会计（二）破产会计涵义与内容狭义：企业破产清算期间有关会计确认、计量、记录、报告。广义：以企业破产法等法律法规为法律依据，以市场经济环境下的优胜劣汰为实践基础，对企业和解整顿期间和破产清算期间涉及破产法的有关经济活动进行全面、系统、连续反映和监督的一种经济管理活动，由和解会计、重整会计、清算会计构成。2023/2/412一、破产会计和解（重整）会计：和解（重整）期间所从事的与破产程序有关的会计工作。主要包括：⑴反映和监督和解（重整）费用：差旅费、办公费、企业诊断费、律师费、注册会计师费、和解整顿申请费、会议费、其他有关费用。为此应设置“和解（重整）费用”科目，借方登记发生的各项和解费用，贷方登记转入“本年利润”科目的和解费用，结转后本科目应无余额。2023/2/413一、破产会计⑵反映和监督债务折让。应设置“债务折让”科目，贷方登记发生的债务折让数额，借方登记转入“本年利润”科目的债务折让额，结转后本科目应无余额。

⑶反映和监督和解（重整）期间的各项经济业务。⑷定期与不定期向管理人、债权人会议和人民法院报告和解协议、重整计划的执行情况，如实编报会计报表及其他有关会计信息等。2023/2/414一、破产会计破产清算会计：指破产清算期间所从事的变产偿债、分配剩余财产等会计工作。破产清算会计由破产企业会计和管理人会计两部分构成。破产企业会计：编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至破产日的利润表，以及科目余额表；向管理人办理会计档案移交手续。2023/2/415一、破产会计管理人会计：（1）接管破产企业会计；（2）进行财产清查，核实各项移交记录；（3）清理债权债务；（4）核算、管理延续生产经济业务；（5）界定、估价、变卖清算财产业务；（6）核算清算财产分配；（7）编报清算会计报告；（8）终结清算过程，封存会计账册。2023/2/416一、破产会计（三）未来破产会计破产会计破产清算会计破产重整会计破产和解会计破产拯救会计2023/2/417二、破产清算会计（一）破产清算会计对象（二）破产清算会计要素（三）破产清算会计目标（四）破产清算会计假设（五）破产清算会计原则（六）破产清算会计制度（七）破产清算会计内容2023/2/418二、破产清算会计（一）破产清算会计对象破产企业的资金运动清算人接管破产企业后，对有利于债权人的在产品继续加工、某些合同的继续履行的决策所形成的资金运动。清算人变现财产、清偿债务、分配剩余财产等形成的资金运动。特点：破产企业的资金运动不能形成资金周转，具有同向性、一次性、终极性。2023/2/419二、破产清算会计（二）破产清算会计要素清算资产（财产）清算资产（财产）=担保财产+抵销财产+取回财产+取得财产+破产财产+追回财产清算负债清算负债=担保债务+抵销债务+取回债务+优先债务+破产债务清算损益清算损益=清算收益-清算损失-清算费用±所有者权益关系：清算资产（财产）=清算负债+清算损益2023/2/420二、破产清算会计（三）破产清算会计目标努力增大债权人的债权受偿比例、维护债权人与债务人的合法权益，满足破产会计信息使用者的需要。破产会计信息主要使用者：清算人、债权人、所有者、管理者、法院、购并者等。2023/2/421二、破产清算会计（四）破产清算会计假设破产主体：会计主体的破产状态破产经营：持续经营假设不复存在，资产、负债已没有长短期之分破产分期：按照破产进度分期，非日历分期破产价值：资产按清算价值计价，负债无论是否到期均按到期对待，以现实价值偿债2023/2/422二、破产清算会计（五）破产清算会计原则与一般会计原则完全相同的原则客观性、及时性、明晰性与一般会计原则不尽相同的原则相关性：会计信息披露的对象、内容、时间不同重要性：担保债权与担保财产、抵销债权、破产费用与偿债比例等比较重要，详细披露2023/2/423二、破产清算会计与一般会计完全不同的原则收付实现制：取代权责发生制现行价格：取代历史成本取消的一般会计原则实质重于形式、一贯性、可比性、配比性、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性增加的会计原则合法性：破产法、公司法及民法通则等对应性：担保财产与担保债务、抵销财产与抵销债务、取回财产与取回债务、破产财产与破产债务等2023/2/424二、破产清算会计（六）破产清算会计制度指进行破产会计工作应当遵循的规则、方法和程序。包括破产会计凭证的种类、格式、传递程序和编制方法；破产会计科目的设立及其核算内容；破产会计账簿的组织与设计；清算财产的分类与清查方法；破产预算报表的种类、格式、编制方法与报送程序；破产会计的检查程序、内容与方法；破产会计档案的保管与销毁时间、办法等规定。我国目前有关企业破产会计制度，是1997年财政部颁布的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》，主要规定了会计科目、会计报表等。2023/2/425二、破产清算会计（七）破产清算会计内容破产清算的接管破产清算财产的清理破产清算财产的变现破产清算财产的分配破产清算的账务处理破产清算的财务报告2023/2/426三、破产清算的接管（一）接管前的准备工作破产企业的工作封存各项财产物资组织人员维护各项财产物资的安全完整清理各项档案资料做好财务资料的交接准备清算人（清算组）的工作制定清算工作计划落实清算工作职责2023/2/427三、破产清算的接管（二）资产的接管速动资产存货、固定资产长期投资无形资产：真实性、合法性其他资产：核对账面价值待摊费用长期待摊费用待处理财产损溢等2023/2/428三、破产清算的接管（三）权益接管负债接管依据各有关明细科目的记录与债权人清册的核对，以及有关合同、债务凭证进行接管对双方有争议、悬而未决的负债应单独登记，以备查询落实各项负债是否有财产担保或保证担保，各项担保财产的实物状况及保证人现实情况等所有者权益接管按账面记录核实后记入清算账目中即可2023/2/429三、破产清算的接管（四）其他接管未结事项接管在产品未履行的合同档案接管会计凭证移交清册会计账簿移交清册会计报表移交清册传票移交清册企业登记清册文件移交清册人事档案清册等2023/2/430四、破产清算财产的清理（一）清算财产的界定（二）清算财产的分类（三）清算财产的确认2023/2/431四、破产清算财产的清理（一）清算财产的界定清算财产是破产企业所拥有和控制的可用于偿还债务的全部财产担保财产、抵销财产、取回财产、取得财产、应追回财产、破产财产工会财产、福利财产（学校、医院、幼儿园等）不属于清算财产2023/2/432四、破产清算财产的清理担保财产：债权人为了确保债权的收回而要求债务人抵押的财产、预交的定金以及债权人留置的财产等。这里指与担保债务相等的那部分担保财产，对于剩余担保财产，应并入破产财产，对于担保债权大于担保财产价款部分则并入破产债务。2023/2/433四、破产清算财产的清理抵销财产：债权人对破产企业负有债务时，破产企业可以与之对销的应收款项。破产企业与债权人相互抵销的债务必须是宣告破产前成立的，必须是等额抵销。双方如有差额，应就其等额部分抵销，抵销后如果破产企业有债权余额，则该债权人变为债务人，收回后计入破产财产；抵销后如果破产企业有债务余额，该余额应计入破产债务。2023/2/434四、破产清算财产的清理取回财产：破产企业内属于他人的、其权利人应通过清算组取回的财产。主要由三个部分组成：借用他人的财产租用他人的财产他人因某种原因暂存于企业的财产2023/2/435四、破产清算财产的清理取得财产：清算期间取得的账外财产应追回财产：应追回的企业破产前非法处分的财产、清算期间发生的应收款等破产财产：按比例偿还债务的财产2023/2/436四、破产清算财产的清理（二）清算财产的分类根据财产与债务的关系分类担保财产（完全担保财产、部分担保财产）无担保财产（抵销财产、取回财产、取得财产、应追回财产、破产财产）根据变现的承担物及可变现程度分类无需变现财产（货币财产）可能变现财产（各种实物及应收款）不可能变现财产（各种损失、费用）根据财产性质分类盘存财产（各种实物）结算财产（应收款）损失财产（损失、费用）2023/2/437五、破产清算财产的变现清算财产的估价特点清算财产的估价方法清算财产的估价过程清算财产的变现2023/2/438五、破产清算财产的变现（一）清算财产的估价特点担保的估价特点保证担保：债务人自始至终不提供任何财产，没有估价变现问题定金担保：按照账面价值估价，无需变现抵押担保和留置担保：担保财产交付担保债权人自行估价和变现，所得款项大于担保债权部分并入破产财产，不足部分并入破产债务2023/2/439五、破产清算财产的变现取回财产估价特点一般按其账面价值估价。如果因保管不善造成毁损，应参照其账面价值和毁损程度合理估价抵销财产估价特点按其账面价值估价取得财产、应追回财产估价特点按现行价值估价2023/2/440五、破产清算财产的变现破产财产估价特点货币财产：外币按照现行汇率估价实物财产、投资：估价方法多样性和估价结构多层性，估价和变现除以账面价值为基本依托外，受该项财产市价变动的影响，变现价值可高于账面价值无形资产：现行价值估价结算财产：应收账款、其他应收款：以账面价值为基本依托，变现价值低于账面价值应收票据：不带息票据估价特点与上述应收账款相同，带息应收票据估价价值一般应大于其账面价值2023/2/441五、破产清算财产的变现（二）清算财产的主要估价方法估价方法适用范围举例账面价值估价法取回财产、抵销财产

暂存他人的财产，同一债权人的应收应付款现行市价估价法允许买卖的一切财产房屋、设备、产品、材料、无形财产等协商估价法变现价值与账面价值差距较大的财产

损毁严重的财产

招标估价法成套设备、大宗财产生产设备、原材料、产成品等

调查估价法结算财产应收款项

2023/2/442五、破产清算财产的变现（三）清算财产的估价过程委托评估：破产企业财产进行正式评估前，清算组应委托具有资产评估资格的评估单位和部门受理评估事宜，签订评估合同，确定双方的责任和义务。评估报告：评估公司对破产企业资产的评估结果，应向清算组报送评估报告，说明评估目的、评估范围、所评估资产的存放地点、评估基准日、采用的评估方法、评估的依据、具体评估过程及最终评估结果等。清算组应根据资产评估报告的有关内容，确定财产变现的方式、变现的时间等，安排财产变现事宜。2023/2/443五、破产清算财产的变现（四）清算财产的变现清算财产的变现范围无需变现的财产：货币资金、取回财产、抵销财产不能变现的财产：待处理财产损失、待摊费用、长期待摊费用视情况确定是否需要变现的财产：担保债权人原意以其所拥有的担保财产受偿，该担保财产不必变现，但估价大于其担保债务部分应并入破产财产在破产企业有剩余财产情况下，如果投资者愿意，也可将该财产估价后直接分配2023/2/444五、破产清算财产的变现清算财产的变现方式整体变现分散变现实物资产和无形资产的变现拍卖公告：清算组在清理完破产企业财产、完成资产评估后，应向人民法院申请拍卖，经法院裁定后，发布拍卖公告。拍卖实施

2023/2/445五、破产清算财产的变现应收债权的变现应收票据的变现银行承兑汇票的变现向债务人收款，但要扣除未到期利息转让给其他单位或个人向银行贴现商业承兑汇票的变现与应收账款相同应收账款和其他应收款的变现有担保：依法就担保物变现或向保证人催款收取无担保：依据经济性、积极性原则收取2023/2/446六、破产清算财产的分配破产企业的财产经过清理变现后，应进行偿债，如有剩余财产还应在所有者之间分配。（一）清算债务的种类（二）清算债务的确认（三）破产费用与共益费用的界定（四）清算债务的偿还2023/2/447六、破产清算财产的分配（一）清算债务的种类清算债务是指破产企业在清算过程中应偿还的全部债务既有破产宣告日前成立的债务，也有破产宣告日以后成立的债务（如清算费用）既有担保债务，也有非担保债务既有已到期债务，也有未到期债务既有全额清偿债务，也有按比例清偿债务分类：担保债务、抵销债务、取回债务、优先债务、破产债务。其中最重要的是破产债务的界定及其偿还问题2023/2/448六、破产清算财产的分配清算债务抵销债务担保债务取回债务财产担保债务优先债务第二破产债务保证担保债务第一破产债务破产债务第三破产债务抵押担保债务留置担保债务定金担保债务2023/2/449六、破产清算财产的分配（二）清算债务的确认担保债务的确认有财产担保债务的确认：确认财产担保债务的合法性：重点审查房地产抵押债务，认定符合国家有关法律规定。保证担保债务的确认鉴定其协议的真实性与合法性验证担保人是否履行担保责任保证担保债务确认后，因为无财产担保，按法律规定转入破产债务2023/2/450六、破产清算财产的分配抵销债务的确认确认债权债务双方对等的债权债务额，是企业破产宣告前成立的债权债务双方互为债权人或债务人取回债务的确认认真核实备查簿所记载事项的真实性，防止债务人因某种原因故意优惠某债权人，而将一般债务列为取回债务。包括：来料加工情况下应退还的原材料，代托运人运输的货物，租赁他人的财产，代他人保管的财产等2023/2/451六、破产清算财产的分配优先债务的确认鉴别破产费用、共益费用的真实性、合法性，应通过有关破产费用的支付项目、支付的原始凭证加以核实2023/2/452六、破产清算财产的分配破产债务的确认：根据无担保债权人的债权申报书及其原始依据和有关法律规定予以确认或否认，确定破产债务的级次第一破产债务：破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金第二破产债务：破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款第三破产债务：普通破产债权2023/2/453六、破产清算财产的分配（三）破产费用与共益费用的界定破产费用：人民法院受理破产申请后发生的费用破产案件的诉讼费用；管理、变价和分配债务人财产的费用；管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。2023/2/454六、破产清算财产的分配（三）破产费用与共益费用的界定共益费用：为债权人共同利益发生的费用因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；债务人财产致人损害所产生的债务。2023/2/455六、破产清算财产的分配（四）清算债务的偿还担保债务的偿还：抵押财产偿付抵销债务的偿还：抵消财产偿付取回债务的偿还：该财产的权利人通过清算组取回优先债务的偿还：按照实际发生额足额支付或偿还破产债务的偿还：依据先后顺序偿还；破产财产不足清偿同一顺序清偿要求的，按比例分配，未偿还部分依法豁免2023/2/456六、破产清算财产的分配担保财产保证人破产财产取回财产保证担保债务取回债务第三破产债务第一破产债务财产担保债务抵销财产抵销债务优先债务（破产费用、共益费用）第二破产债务破产债务2023/2/457六、破产清算财产的分配担保债务清算债务取回债务抵销债务第三破产债务优先债务破产债务第二破产债务第一破产债务依据特定来源偿还依据破产财产偿还2023/2/458六、破产清算财产的分配偿债方式实物偿还。主要是指财产抵押债务、取回债务的偿还无形资产偿还现金偿还。定金担保债务、优先债务、破产债务一般应以货币偿还抵账偿还。抵销债务通过与抵销财产的对销偿还，即采用账面核销方式。上述各项债务偿还后，如果有剩余的破产财产（剩余财产），应按所有者出资比例进行分配2023/2/459七、破产清算的账务处理（一）破产会计科目的设置（二）破产企业接管的核算（三）变产偿债的核算（四）清算损益的核算2023/2/460七、破产清算的账务处理（一）破产会计科目的设置企业进入破产清算阶段以后，由于各项债务的性质不同，其偿还的顺序、依据、方法等也有所不同，各项财产将用于偿债，原有的会计科目已失去意义，应根据破产清算的内容和特点设置一套专门的会计科目。财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》设置资产、负债、清算损益三类23个会计科目。2023/2/461七、破产清算的账务处理资产（11个）：现金、银行存款、应收票据、应收款、材料、半成品、产成品、投资、固定资产、在建工程、无形资产

负债（9个）：借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款、应付债券清算损益（3个）：清算费用、土地转让收益、清算损益问题：没有反映破产清算会计信息特点及其需求2023/2/462七、破产清算的账务处理资产类科目负债类科目损益类科目担保财产抵销财产取回财产取得财产破产财产应追回财产担保债务抵销债务取回债务优先债务破产债务破产费用共益费用

变现损益清算损益2023/2/463七、破产清算的账务处理（二）破产企业接管的核算清算组接管破产清算企业后，应将破产企业原来账面记录转换为破产清算期初记录，具体包括：①进行期初记录的转换，对有关的资产负债账户，借记：“担保财产”、“抵销财产”、“取回财产”、“破产财产”等账户，贷记“担保财产”、“抵销债务”、“取回债务”、“破产债务”等账户

②作调整记录，将待处理财产净损失、待摊费用、长期待摊费用、企业亏损、废除和解（重整）期间债务折让转入“清算损益”账户借方，将实收资本、资本公积、盈余公积等转入“清算损益”账户的贷方2023/2/464七、破产清算的账务处理某破产企业资产总额中，担保财产3690000元，抵销财产1800元，取回财产13500元，破产财产7003800元，担保债务2700000元，抵销债务1800元，取回债务13500元，破产债务7004700元，另有破产企业原亏损3654900元，实收资本4194000元（明细略）。其接管会计分录如下：2023/2/465七、破产清算的账务处理借担保财产——厂房（两栋）1890000担保财产——房屋（三栋）1800000抵销财产——其他应收款1800取回财产——代加工材料13500破产财产——银行存款51300

——×××6952500清算损益（未分配利润）3654900贷担保债务－－短期借款90000担保债务－－长期借款1800000抵销债务－－应付工资1800取回债务－－来料加工135002023/2/466七、破产清算的账务处理

贷破产债务——第一破产债务（应付工资）331200

——第二破产（应交税金）债务2025000

——第三破产债务（短期借款）306000

——第三破产债务（应付账款）3942000

——第三破产债务（其他应付款）400500

——第三破产债务（长期借款）450000

清算损益（所有者权益）41940002023/2/467七、破产清算的账务处理账项调整：待处理财产损失的调整分录为借清算损益765000贷破产财产——待处理财产损失765000债务折让的调整分录为借清算损益480000贷破产债务－－第二破产债务（应交税金）250000－－第三破产债务（短期借款）2300002023/2/468七、破产清算的账务处理取得财产的核算取得财产增加的核算

⑴收回账外暂存于其他单位的汽车一辆，估计净值207000元。该财产已运到破产企业，并已经清算组办理验收手续。借取得财产－－奥迪汽车207000贷清算损益207000

⑵收回公司破产前非法处理的产品100000元，私分的原材料80000元，已办理验收手续。借取得财产－－产成品100000－－原材料80000贷清算损益180000

⑶经过财产清理，发现账外专用设备两台，估计净值180000元，已办理验收手续。借取得财产－－专用设备180000贷清算损益1800002023/2/469七、破产清算的账务处理取得财产结转的核算取得财产经过认真确认、入账以后，如果属于担保财产，应转入担保财产账户；如果属于非担保财产，应将其转入破产财产。本例中属于后者，故分录为：借破产财产－－固定资产387000－－原材料80000－－产成品100000贷取得财产－－奥迪汽车207000－－专用设备18000－－原材料80000－－产成品1000002023/2/470七、破产清算的账务处理（三）变产偿债的核算一次变现、一次偿债一次变现、分次偿债分次变现、一次偿债分次变现、分次偿债本例：两次变现、两次偿债2023/2/471七、破产清算的账务处理首批变产偿债的核算首批财产变现的核算（1）将两栋担保厂房作价出售，得价款1440000元，存入银行，其原账面价值1890000元，变现损失450000元。借破产财产－－银行存款1440000变现损益－－厂房450000贷担保财产－－厂2/472七、破产清算的账务处理（2）将企业担保的三栋房屋销售给一房地产公司，售价1620000元，存入银行，其账面价值1800000元，变现损失180000元。借破产财产－－银行存款1620000变现损益－－房屋180000贷担保财产－－房屋1800000（3）破产财产中的固定资产变现1170000元，其账面价值1467000元，变现损失297000元。借破产财产－－银行存款1170000变现损益－－房屋等297000贷破产财产－－固定资2/473七、破产清算的账务处理

⑷应收账款收回110000元，其账面价值300000元，存入银行，变现损失190000元。借破产财产－－银行存款110000变现损益－－应收账款190000贷破产财产－－应收账款300000

⑸其他应收款收回4000元，存入银行，其账面价值4500元，变现损失500元。借破产财产－－银行存款4000变现损益－－其他应收款500贷破产财产－－其他应收款4500⑹原材料变现80000元，存入银行，其账面价值129000元，变现损失49000元。借破产财产－－银行存款80000变现损益－－原材料49000贷破产财产－－原材料1290002023/2/474七、破产清算的账务处理

⑺包装物变现105000元，存入银行，其账面价值13500元，变现损失30000元。借破产财产－－银行存款105000变现损益－－包装物30000贷破产财产－－包装物13500⑻低值易耗品变现116000元，存入银行，其账面价值200000元，变现损失84000元。借破产财产－－银行存款116000变现损益－－低值易耗品84000贷破产财产－－低值易耗品2000002023/2/475七、破产清算的账务处理⑼在途材料变现40000元，存入银行，其账面价值36000元，变现收益4000元。借破产财产－－银行存款40000贷破产财产－－在途物资36000变现损益－－在途物资4000

⑽产成品变现1645000元，存入银行，其账面价值3733500元，变现损失2088500元。借破产财产－－银行存款1645000变现损益－－库存商品2088500贷破产财产－－库存商品37335002023/2/476七、破产清算的账务处理(11)为保证清算工作的顺利进行，清算组向丙银行借入450000元的清算借款，存入银行。借破产财产－－银行存款450000贷优先债务－－丁银行450000

(12)天捷公司原无偿占用的国有土地，经评估后依法转让，获得转让收入4000000元，存入银行。借破产财产－－银行存款4000000贷变现损益－－土地40000002023/2/477七、破产清算的账务处理首批财产分配的核算

⑴支付职工安置费。根据国家有关规定，企业土地的使用权依法转让收入，应首先用于破产企业职工的安置，安置后的剩余部分计入破产财产，不足部分由其他破产财产拨付。设天捷公司职工150人，该市上年平均人均工资水平7000元，按三年计算，需要职工安置费3150000元，土地转让收入中剩余的850000元计入破产财产。借清算损益－－土地3150000贷破产财产－－银行存款3150000

2023/2/478七、破产清算的账务处理⑵对销抵销财产与抵销债务借抵销债务－－应付工资1800贷抵销财产－－其他应收款1800

⑶交付财产权利人所有的财产。借取回债务－－来料加工13500贷取回财产－－代加工材料13500

2023/2/479七、破产清算的账务处理⑷应付甲银行担保债务1800000元，其担保财产的变现价值只有1620000，不足清偿部分180000元依法转入破产债务，以货币偿还1620000。借担保债务－－长期借款（甲银行）1800000贷破产财产－－银行存款1620000破产债务－－第三破产债务180000⑸应付乙银行担保债务900000元，其担保财产的变现价值1440000元，余540000元的变现收入转入破产财产。因变现时已将其计入破产财产，在此只需作以货币偿还其担保债务分录。借担保债务－－短期借款（乙银行）900000贷破产财产－－银行存款9000002023/2/480七、破产清算的账务处理

⑹经过上述偿债以后，货币资金中可用于偿还破产债务的金额为：

10787300－预留破产费用450000－支付职工安置费3150000－偿还担保债务2520000＝4667300元，偿还第一顺序破产债务331200元，偿还第二顺序破产债务2275000元，余2061100元对第三破产债务5508500元按比例偿还，偿还率为：

2061100÷5508500=37.4167%

2023/2/481七、破产清算的账务处理第一破产债务的偿还：借破产债务－－第一破产债务（应付工资）331200贷破产财产－－银行存款331200第二破产债务的偿还：借破产债务－－第二破产债务（应交税金）2275000贷破产财产－－银行存款2275000第三破产债务的偿还：借破产债务－－第三破产债务（甲银行）235725－－第三破产债务（乙银行）200554－－第三破产债务（甲企业）505125－－第三破产债务（乙企业）437775－－第三破产债务（丙企业）404100－－第三破产债务（丁企业）127965－－第三破产债务（某学校）129649－－第三破产债务（某机关）20207贷破产财产－－银行存款20611002023/2/482七、破产清算的账务处理经过第一批变产偿债后，其资产均表现为破产财产，债务仅表现为优先债务和第三破产债务，情况如下：

破产财产金额负债及清算损益金额货币资金应收账款低值易耗品库存商品固定资产资产不足额45000078000565004350001800003150000优先债务清算借款第三破产债务甲银行

……清算净收益450000394275……452100合计4349500合计43495002023/2/483七、破产清算的账务处理第二批变产偿债的核算财产变现的核算⑴应收账款变现60000元，存入银行，账面价值78000元，发生变现损失18000元。借破产财产－－银行存款60000变现损益－－应收账款18000贷破产财产－－应收账款78000

⑵低值易耗品变现32500元，存入银行，账面价值56500元，发生变现损失24000元。借破产财产－－银行存款32500变现损失－－低值易耗品24000贷破产财产－－低值易耗品565002023/2/484七、破产清算的账务处理

⑶产成品变现300000元，存入银行，账面价值435000元，发生变现损失135000元。借破产财产－－银行存款300000变现损益－－产成品135000贷破产财产－－产成品435000

⑷固定资产变现200000元，存入银行，账面价值180000元，发生变现收益20000元。借破产财产－－银行存款200000贷破产财产－－固定资产180000变现损益－－固定资产200002023/2/485七、破产清算的账务处理

第二批财产变现损益表财产类别账面价值变现价值变现损益破产财产应收账款低值易耗品库存商品固定资产78000565004350001800006000032500300000200000-18000-24000计749500592500-1570002023/2/486七、破产清算的账务处理债务清偿的核算根据财产变现结果，现有货币资金1042500元（450000＋592500），尚有未偿还债务3897400元，其中优先债务450000元，第三破产债务3447400元，优先债务全额偿还，另需拨付破产费用400000元，实际可用于偿还第三破产债务的货币资金192500元（1042500－450000－400000），破产债务偿还比例为：

192500÷3447400=5.5839%2023/2/487七、破产清算的账务处理第二批债务清偿表债权人债务类别会计科目应偿数额偿还数额依法豁免丙银行优先债务优先债务4500004500000甲银行第三顺序破产债务39427522015.9272259.08乙银行33544618730.97316715.03甲企业84487547176.98797698.02乙企业73222540886.71691338.292023/2/488七、破产清算的账务处理债权人债务类别会计科目应偿数额偿还数额依法豁免丙企业第三顺序破产债务67590037741.58638158.42丁企业第三顺序破产债务21403511951.50202083.50某学校第三顺序破产债务21685112108.74204742.26某机关第三顺序破产债务

337931887.6031905.40合计--3897400

64250032549002023/2/489七、破产清算的账务处理根据上述资料，编制有关会计分录如下：借优先债务450000贷破产财产－－银行存款450000借破产债务－－第三破产债务（甲银行）22015.92（乙银行）18730.97（甲企业）47176.98（乙企业）40886.71（丙企业）37741.58（丁企业）11951.50（某学校）12108.74（某机关）1887.60贷破产财产－－银行存款1925002023/2/490七、破产清算的账务处理（四）清算损益的核算清算损益的核算是对清算终了时的最终结果的核算，包括破产费用的核算与结转、财产变现损益的结转、豁免债务的结转或剩余财产的分配结转等。2023/2/491七、破产清算的账务处理破产费用的核算破产企业清算过程中所发生的破产费用，有的属于直接支付，有的先形成优先债务，然后再偿还。1、为支付聘用人员工资和留守人员工资，向银行提取现金88400元。借破产财产－－现金88400贷破产财产－－银行存款88400２、以现金88400元发放有关人员工资。借破产费用－－工资88400贷破产财产－－现金88400

2023/2/492七、破产清算的账务处理３、以银行存款支付办公用品费1200元。借破产费用－－办公费1200贷破产财产－－银行存款1200４、清算组派人外出催讨债务，预借差旅费4500元，以银行存款付讫。借应追回财产－－×××（借款人）4500贷破产财产－－银行存款4500５、银行转来通知，水电费800元已付讫。借破产费用－－办公费800贷破产财产－－银行存款8002023/2/493七、破产清算的账务处理６、应付资产评估机构的资产评估费5000元。借破产费用－－评估费5000贷优先债务－－应付评估费5000７、外出讨债人员报销差旅费4000元，余500元欠款交回现金。借破产费用－－差旅费4000破产财产－－现金500贷应追回财产－－×××4500８、以银行存款支付财产拍卖的公告费1000元。借破产费用－－公告费1000贷破产财产－－银行存款10002023/2/494七、破产清算的账务处理9、法院转来应付法律诉讼费3000元借破产费用－－诉讼费3000贷优先债务－－应付诉讼费3000

10、以银行存款支付破产企业审计费6000元。借破产费用－－审计费6000贷破产财产－－银行存款600011、以银行存款支付清算会务费15000元。借破产费用－－会务费15000贷破产财产－－银行存款150002023/2/495七、破产清算的账务处理12、开出转账支票支付应付资产评估费5000元，应付法律诉讼费3000元。借优先债务－－应付评估费5000－－应付诉讼费3000贷破产财产－－银行存款800013、以银行存款支付清算用房屋租赁费7000元。借破产费用－－租赁费7000贷破产财产－－银行存款700014、以银行存款支付清算事务所清算实施费268100元，以现金支付500元。计268600元。借破产费用－－清算实施费268600贷破产财产－－银行存款268100－－现金5002023/2/496七、破产清算的账务处理清算损益的结转１、财产变现损益与破产费用的结转第一批财产变现净损失635000元，第二批财产变现净损失157000，计792000元；破产费用合计400000元。借清算损益1192000贷变现损益792000破产费用4000002023/2/497七、破产清算的账务处理２、豁免债务的结转公司豁免债务总额为3254900元，分录为：借破产债务－－第三破产债务（甲银行）372259.08

－－第三破产债务（乙银行）316715.03－－第三破产债务（甲企业）797698.02－－第三破产债务（乙企业）691338.29－－第三破产债务（丙企业）638158.42－－第三破产债务（丁企业）202083.50－－第三破产债务（某学校）204742.26

－－第三破产债务（某机关）31905.40贷清算损益3254900经过上述账务结转后，各会计科目均无余额。

2023/2/498七、破产清算的账务处理剩余财产分配的核算某国有企业破产前国家投资3000000元，甲企业联营投资1500000万元，以发行股票方式筹资4500000元，资产全部变现损失2700000元，变现收益60000元，破产费用240000元，变现收入偿债后尚有300000元。2023/2/499七、破产清算的账务处理１、结清破产费用科目借清算损益240000贷破产费用240000２、结清变现损益科目借清算损益2640000贷变现损益26400003、根据剩余财产分配表，向企业所有者分配剩余财产借清算损益300000贷破产财产－－银行存款300000至此，所有会计科目亦无余额2023/2/4100八、破产清算的财务报告财政部《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》：1.清算开始时，将有关科目余额转入有关新账后，应当编制清算资产负债表。2.清算期间，应当按照人民法院、主管财政机关和同级国有资产管理部门规定的期限编制清算资产负债表、清算财产表、清算损益表。3.清算终结时，应当编制清算损益表、债务清偿表。2023/2/4101八、破产清算的财务报告清算资产负债表资产行次账面价值预计可实现净值债务及清算净损益行次账面价值确认数用作担保的资产……合计普