第十章财务控制

第十章财务控制第十章财务控制学习目标第一节财务控制概述第二节责任中心第三节内部转移价格本章习题参考答案学习目标掌握成本中心、利润中心和投资中心基本内容和考核指标；理解财务控制、责任中心和内部转移价格含义；了解财务控制特征、应具备的条件及内部转移价格的几种类型。返回第一节财务控制概述一、企业财务控制概念与特征二、财务控制应具备的条件三、财务控制原则一、企业财务控制概念与特征财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。

价值控制——财务控制对象是以实现财务预算为目标的财务活动，决定了财务控制必须实行价值控制。

综合控制——以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行目标控制。

财务控制的特征：二、财务控制应具备的条件

建立组织机构：如建立决策和预算编制机构；日常监督、协调、仲裁机构；建立考核评价机构。这是实施企业财务控制的组织保证。

建立责任会计核算体系：通过责任会计核算，及时提供相关信息，以正确地考核与评价责任中心的工作业绩。

制定奖罚制度：恰当的奖惩制度，是保证企业财务控制长期有效运行的重要因素。

三、财务控制原则经济原则---控制收益要大于成本。目标管理及责任落实原则例外管理原则

返回第二节责任中心责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的企业内部责任单位，是责权利结合的实体。一、成本中心二、利润中心三、投资中心一、成本中心成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。一、成本中心标准成本中心:

以实际产出量为基础，按标准成本进行成本控制的成本中心。

费用中心:

产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的有费用发生的单位。

(一)成本中心的类型(二)责任成本与可控成本由成本中心承担责任的成本就是责任成本，是全部可控成本之和。可控成本是指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。可控成本具备的条件：第一，责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生；第二，责任中心能够对发生的成本进行的计量；第三，责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制；第四，责任中心可以将这些成本的责任分解落实。一、成本中心成本的可控性理解应注意：(1)成本的可控性总是与特定责任中心相关，与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小有直接关系(2)成本的可控性要联系时间范围考虑(3)成本的可控性与成本性态和成本可辨认性的关系(二)责任成本与可控成本一、成本中心主要区别是：1、成本归集的对象不同2、遵循的原则不同

3、核算的内容不同4、核算的目的不同

责任成本：谁负责，谁承担产品成本：谁受益，谁负担。(三)成本中心责任成本与产品成本一、成本中心成本中心考核指标包括：成本(费用)变动额和变动率成本(费用)变动额=实际责任成本(或费用)—预算责任成本(或费用)成本(费用)变动率=成本(费用)变动额/预算责任成本(费用)×100%例见197页例10-1(四)成本中心考核指标一、成本中心以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差异的内部报告。见197页例10-2(五)成本中心责任报告一、成本中心利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，二、利润中心自然利润中心指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入给企业带来收益的利润中心。人为利润中心只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。二、利润中心(一)利润中心类型边际贡献=部门销售收入总额—部门变动成本总额部门经理(可控)边际贡献=部门边际贡献-部门经理可控固定成本部门边际贡献=部门经理边际贡献-部门经理不可控固定成本部门税前利润=部门边际贡献—分配的公司管理费用见198页例10-3二、利润中心(二)利润中心考核指标利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分析。见199页例10-4二、利润中心(三)利润中心责任报告三、投资中心投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。三、投资中心1．投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额(或经营资产)的比率。投资报酬率=净利润(或营业利润)/投资额(或经营资产)×100%=投资(或经营资产)周转率×销售利润率优点：能反映投资中心的综合盈利能力；具有横向可比性；可作为选择投资机会的依据，有利于优化资源配置。不足：缺乏全局观念。(一)投资中心的考核指标2．剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：剩余收益=利润-投资额×预期最低投资报酬率剩余收益=投资额(投资利润率-预期最低投资报酬率)投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大于零，该项投资项目就是可行的

(二)投资中心责任报告

反映该投资中心投资业绩的具体情况返回三、投资中心(一)投资中心的考核指标反映该投资中心投资业绩的具体情况返回三、投资中心(二)投资中心责任报告第三节内部转移价格企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务，而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。特征：1.内部转移价格一定情况下，可促使买卖双方不断改善经营管理，降低成本和费用，取得更多利润；2．内部转移价格的变化会使买卖双方的收入或内部利润的变化，从企业整体来看，总利润是不变的，变动的只是内部利润在各责任中心之间的分配份额。一、内部转移价格的含义(一)市场价格根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础(二)协商价格买卖双方以正常的市场价格为基础，共同协商，确定出双方都愿意接受的价格作为计价标准(三)双重价格买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为计价的基础(四)以“成本”作为内部转移价格1．标准成本法2．标准成本加成法3．标准变动成本法

返回第三节内部转移价格二、

内部转移价格种类第十章习题答案(一)判断题：1.×2.×3.√4.×5.√6.√7.√8.×(二)单项选择题：1.A2.B3.D4.D5.B6.C7.C8.B(三)多项选择题：

1.CD2.ABC3.ABCD4.ABCD5.ABC6.ABD7.AD8.BC(四)计算分析题：1.(1)A分公司2002年投资报酬率=60/200=30%

剩余收益=60–200×20%=20(万元)(2)A分公司2003年追加投资后的投资报酬率

=(60+24)/(200+100)=28%

剩余收益=(60+24)–300×20%=24(万元)第十章习题答案第十章习题答案(四)计算分析题：1.(3)A分公司追加投资后：投资报酬率28%﹤追加投资前的投资报酬率30%，表明公司经营业绩有下降；但剩余收益达到24万元﹥追加投资前剩余收益20万元。所以A分公司接受追加投资有利。2.(1)追加投资前甲投资中心的剩余收益

=200(15%–12%)=6(万元)

(2)追加投资前乙投资中心的投资额

=20/(17%–12%)=400(万元)(四)计算分析题：2.(3)追加投资前A公司的投资报酬率

=(200×15%+400×17%)/600=16.33%(4)甲投资中心接受追加投资剩余收益

=200×15%+20–(200+100)×12%=14(万元)

(5)乙投资中心接受追加投资的投资报酬率

=(400×17%+15)/(400+100)

=16.60%第十章习题答案(四)计算分析题：3.(1)部门经理可控利润=200(1–60%)–(30–10)=60(万元)利润中心可控利润=60–10=50(万元)

(2)该公司要求的最低投资利润率

=(50–35)/100=15%4.(1)A投资中心的投资报酬=130/800=16.25%

剩余收益=130–800×13%=26(万元)

(2)追