第十四章财务会计报告

中级财务会计第十四章财务报告2第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注第七节中期财务报告目录3一、财务会计报告及其组成■概念：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件■提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息2第一节财务报告概述41组成：财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表（小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表）

5报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等36会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）47二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标8三、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表2.编报时间中期报告年报3.编制基础个别报表汇总报表合并报表9五、财务报表列报的基本要求财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：①编报企业的名称；②资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；③人民币金额单位；④财务报表是合并报表的，应当予以标明企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务会计报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定510六、财务报表列报的基本原则公允列报：按照准则中对资产、负债、所有者权益、收入和费用的定义和确认标准，如实反映交易与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。持续经营：财务报表应以持续经营为基础编制，管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素充分披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制，应说明原因。611一致性：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：⑴会计准则要求改变财务报表项目的列报。⑵企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。可比性：财务报表中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报表中项目的列报与分类时，比较金额也应予以重新分类，同时应说明重新分类的性质、原因及每一分类项目的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明原因及对财务报表使用者决策带来的相关影响。712重要性：如果财务报表项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：⑴性质或功能不同的项目，应当在会计报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。

⑵性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在会计报表中单独列报。抵消：财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。但资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以利益的流入扣减利益的流出后的净额列示，不属于抵销。813一、资产负债表的概念及作用

■概念：资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。第二节资产负债表14■作用：1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力。体现资产与负债的流动性上。足够的现金和资产较快转换为现金。3.据以评价和预测企业的长期偿债能力。主要指导企业全部资产清偿全部债务的能力。一方面取决其获利能力，另一方面取决其资本结构。4.有助于评价、预测企业的财务弹性。企业应付各种挑战、适应各种变化的能力。进攻性和防御性能力。来自于：资产的流动性或变现能力，经营活产生资金流入的能力，筹措资金的能力等。5.有助于评价、预测企业的经营绩效

。获利能力，通过资产报酬率，股东权益报酬率等15二、资产负债表的局限性

1.资产项目计价方法不统一。历史成本、公允价值、净值等。2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告。3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断16三、资产负债表的内容与格式资产负债表主要反映企业的资产、负债和所有者权益三个方面的内容，每一方面的内容又可分为若干项目。我国资产负债表中，资产项目按资产的流动性由强到弱依次排列，负债项目按负债的到期日由近到远依次排列，所有者权益项目按永久性由高到低依次排列。17资产负债表的结构——账户式（我国采用）从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式资产负债表编制单位：江西阳光有限责任公司2014年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产负债流动负债长期负债负债合计所有者权益投入资本留存收益所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计1018（三）资产负债表的结构——报告式项目期末余额年初余额资产

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…资产合计负债

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…所有者权益

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…负债及所有者权益合计1119四、资产负债表的编制

（一）数据来源年初余额：来源于上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字。期末余额：来源于本期资产类、负债类、所有者权益类各账户（总分类账和明细分类账）的期末余额。1220（二）资产负债表项目的填列方法根据总分类账余额直接填列或分析计算填列根据明细分类账余额分析计算填列根据总账和明细账余额分析计算填列根据有关科目余额减去备抵余额后的净额填列综合运用上述各种方法填列1321资产负债表项目的填列举例货币资金：本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账的期末余额合计填列。应收账款：应根据“应收账款”各明细账的期末借方余额与“预收账款”各明细账的期末借方余额的合计数,减去相应的坏帐准备后填列。预付款项：应根据“预付账款”各明细账的期末借方余额与“应付账款”各明细账的期末借方余额的合计数填列。1422交易性金融资产：应根据“交易性金融资产”总账的期末余额直接填列。存货：应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等总账的期末余额的合计数，减去存货跌价准备后填列。固定资产：应根据“固定资产”和“累计折旧”、“固定资产减值准备”总账的期末余额相减后的净额填列。应付账款：应根据“应付账款”各明细账的期末贷方余额与“预付账款”各明细账的期末贷方余额的合计数填列。1523预收款项：应根据“预收账款”各明细账的期末贷方余额与“应收账款”各明细账的期末贷方余额的合计数填列。应交税费：应根据“应交税费”总账的期末贷方余额填列，如“应交税费”总账期末为借方余额，以“-”号列示。未分配利润：1-11月份，应根据“本年利润”和“利润分配”两总账的期末余额计算填列；12月份，应根据“利润分配”总账的年末余额直接填列，如为借方余额，则以“-”号列示。1624第三节利润表利润表的性质

利润表是反映企业一定期间（年度、半年度、季度、月度）生产经营成果的财务报表，也称为损益表。追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。

它是根据“利润＝收入－费用”这一会计等式，将企业一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，并予以适当分类、汇总、排列后编制而成的，以反映出企业一定时期的净利润（或净亏损）。1725一、不同收益计量观(一)资产负债观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）26(二)收入费用观指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观点损益满计观点利润表构成的基本要素收入和费用日常活动利得及损失非日常活动均强调对所有者权益的影响二者主要区别：陈报收益目的不同27二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据28三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量29四、利润表的内容和结构（一）利润表的内容企业取得的全部收入：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等企业为获得收入所发生的全部费用：主营业务成本、营业税金及附加、期间费用、所得税费用企业的利得和损失企业实现的净利润（或净亏损）总额1830（二）利润表的结构——单步式项目本期金额上期金额一、收入

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…收入合计二、费用

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…费用合计三、利润总额

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…四、净利润1931（三）利润表的结构——多步式（我国采用）项目本期金额上期金额一、营业收入

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…二、营业利润

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…三、利润总额

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…四、净利润2032利润表的编制（一）数据来源主要来源于损益类账户的发生额（二）填列方法根据账户的发生额直接填列根据账户的发生额或报表项目的数据计算填列2133现金流量表的编制基础现金：库存现金；银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；其他货币资金现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，这主要是指购买日至到期日小于三个月的短期债券投资注：准备三个月内出售的短期股票投资，由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过三个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。2234影响现金流量的变动因素①现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。②非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不分反映该内容（但重要的投资和筹资活动在补充资料中说明）。③现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。2335现金流量的分类经营活动产生的现金流量：经营活动是包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等投资活动产生的现金流量：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动筹资活动产生的现金流量：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等2436现金流量表的结构表头：列示报表名称、编号、编制单位、编制和反映的会计年度、金额计量单位。正表：直接分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。补充资料：将净利润间接调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金和现金等价物的净增加额。2537现金流量表的编制（一）编制依据现金流量表是按照收付实现制反映企业报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流动信息。但企业在编制现金流量表之前的会计信息都是在权责发生制的基础上生成的，这些信息主要通过资产负债表、利润表和相关账簿等会计资料来记录的。因此，编制现金流量表的依据必然是上述会计资料。2638

（二）编制规则①总额反映现金流入流出信息

现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。2739②合理划分经营活动、投资活动和筹资活动

注意：财务费用，应视其形成原因，分别反映；接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；收到的保险赔款，如果是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内。

③不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映2840经营活动现金流量中几个项目的编报经营活动现金流量在正表中采用直接法编报，在补充资料中采用间接法编报。（一）直接法编报一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法时，有些项目可以直接从企业的会计账簿中分析获得，而有些项目则需要根据相关会计资料调整获得。直接法下比较难填的项目主要有：“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”等。29411.销售商品、提供劳务收到的现金

主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等。本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。

借：现金贷：营业收入（主营业务收入+其他业务收入）应收账款或应收票据预收账款3042收到的现金=现销收入+应收账款（应收票据）的减少额+预收账款的增加额其中，应收账款的减少额=应收账款的（期初余额-期末余额+增加额）=应收账款的（期初余额-期末余额）+赊销收入收到的现金=现销收入+应收账款、应收票据的（期初余额-期末余额）+预收账款的（期末余额-期初余额）+赊销收入=营业收入+应收账款、应收票据的（期初余额-期末余额）+预收账款的（期末余额-期初余额）3143注意：在上述公式的推导中，前提条件是：应收账款和应收票据的减少额、预收账款的增加额一定对应着现金的增加；而应收账款和应收票据的增加额、预收账款的减少额一定对应着收入的增加。但在实际业务中却未必如此，如当期确认的坏账、收回原已核销的坏账、应收票据的贴现息、接受非现金资产清偿债务或债权转股权而导致的应收账款和应收票据的减少等。下面以应收账款为例进行分析3244期初余额A1.因赊销而增加的应收账款A2.收回核销的坏帐B1.收回的应收账款B2.确认的坏帐；因非现金资产低债、非现金资产交换等而减少的应收账款期末余额应收账款因收回应收账款而收到的现金=应收账款的（期初余额-期末余额）+赊销收入+不对应收入的应收账款增加额-不对应现金的应收账款减少额3345销售商品,提供劳务收到的现金=营业收入+应收账款、应收票据的（期初余额-期末余额）+预收账款的（期末余额-期初余额）+当期收回前期核销的坏账-当期核销的坏账-票据贴现的利息-非现金资产抵债等减少的应收账款等

34462.购买商品、接受劳务支付的现金主要包括：本期购买商品、接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。借：存货应付账款（应付票据）预付账款贷：现金3547支付的现金=现购存货+应付账款、应付票据的减少额+预付账款的增加额其中，应付账款的减少额

=应付账款的（期初余额-期末余额+增加额）

=应付账款的（期初余额-期末余额）+赊购存货支付的现金=现购存货+应付账款、应付票据的（期初余额-期末余额）+预付账款的（期末余额-期初余额）+赊购存货=外购存货+应付账款、应付票据的（期初余额-期末余额）+预付账款的（期末余额-期初余额）3648其中，存货的增加额

=存货的（期末余额-期初余额）+存货的减少额外购的存货+非外购而增加的存货=存货的（期末余额-期初余额）+营业成本+非销售而减少的存货支付的现金=营业成本+存货的（期末余额-期初余额）+非销售而减少的存货-非外购而增加的存货+应付账款、应付票据的（期初余额-期末余额）+预付账款的（期末余额-期初余额）

3749购买商品,接受劳务支付的现金=营业成本+存货的（期末余额-期初余额）+应付账款、应付票据的（期初余额-期末余额）+预付账款的（期末余额-期初余额）+在建工程领用的存货+盘亏的存货+非正常损失的存货-非货币交易取得存货-非现金资产偿债取得存货-盘盈的存货-折旧费用（计入生产成本、制造费用的部分）-应付工资、应付福利费（计入成本的部分）-待摊费用（上期支付、本期摊销计入成本的部分）-预提费用（本年预提、本年未付计入成本的部分）-非现金资产抵债减少的应付款项等3850（二）间接法编报

间接法就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关项目的调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量。第一步，将“净利润”调整为“权责发生制下经营活动产生的净利润”；第二步，将“权责发生制下经营活动产生的净利润”调整为“收付实现制下经营活动所产生的现金净流量”。3951净利润=收入-费用=（经营性收入-经营性费用）+（非经营性收入-非经营性费用）=（收现的经营性收入-付现的经营性费用+未收现的经营性收入-未付现的经营性费用）+（非经营性收入-非经营性费用）经营活动产生的现金流量=（净利润-未收现的经营性收入-非经营性收入+未付现的经营性费用+非经营性费用）+与净利润无关的经营活动现金流量4052未收现的经营性收入：销售以后没有收到款项，如应收项目增加未付现的经营性费用：计提的资产减值准备、折旧、无形资产的摊消、公允价值变动损益等非经营性收入：如出售固定资产、无形资产的净收益，投资活动中产生的收益等非经营性费用：如固定资产、无形资产及其其他资产的处置净损失，筹资活动产生的财务费用与净利润无关的经营活动现金流量：主要指存货、经营性应收项目（应收票据、应收账款、其他应收款等）和经营性应付项目（应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等）的增减变动4153一、所有者权益变动表的概念及作用所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息第五节所有者权益变动表54二、所有者权益变动表的格式1.表首——说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等2.正表——是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况三、所有者权益变动表的编制上年金额本年金额55一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释主要原因：1.突出财务报表信息的重要性2.提高报表内信息的可比性3.增加报表内信息的可理解性第六节财务报表附注56二、财务报表附注的形式1.旁注指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明2.附表指为了保持财务报表的简明易懂而另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格3.底注也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明57附注披露的内容：-企业的基本情况-财务报表的编制基础-遵循企业会计准则的声明-重要会计政策和会计估计-会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；-报表重要项目的说明58一、中期财务报告的概念及作用（一）中期财务报告的概念中期财务报告指以中期为基础编制的财务报告中期指短于一个完整的会计年度的报告期间包括：月度财务报告季度财务报告半年度财务报告年初至本中期末财务报告第七节中期财务报告59（二）中期财务报告的作用1．有助于提高会计信息质量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于规范企业行为60二、中期财务报告的理论基础（一）独立观（也称分离观）（二）一体观（也称整体观）按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础三、中期财务报告的编制原则（一）中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础(二)中期财务报告的计量在更大程度上依赖于会计估计

注意：判断重要性的参考标准61四、中期财务报告的编制要求（一）中期财务报告的内容和格式中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致（二）中期财务报告中编制合并财务报表和提供母公司财务报表的要求1.合并财务报表的编制要求2.“合并范围”发生变化的处理3.比较财务报告的编制要求注意：实行新准则时的做法62五、中期财务报告附注披露（一）中期财务报告附注披露的原则1.年初至本中期末为基础原则2.重要性原则（二）中期财务报告附注应当披露的内容练习：十个分录学记账（人大周华）1.12月1日，公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银行。练习：十个分录学记账（人大周华）练习：十个分录学记账（人大周华）练习：十个分录学记账（人大周华）2.

12月6日，动用银行存款1533万元购进固定资产，其中：房屋建筑物1333万元；机器设备200万元。练习：十个分录学记账（人大周华）67练习：十个分录学记账（人大周华）练习：十个分录学记账（人大周华）3.

12月9日，动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。练习：十个分录学记账（人大周华）练习：十个分录学记账（人大周华）3.

12月9日，动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。练习：十个分录学记账（人大周华）4.

12月12日，承接一项重要会议的接待任务，收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元，款项均已存入银行。依公司管理章程之规定，前者记入“主营业务收入”账户，