第十章 合伙会计

高级财务会计(第二版)主编：石本仁中国人民大学出版社2011.2第十章合伙会计本章要点合伙企业的特征与合伙协议合伙企业损益分配的会计处理合伙权益变动的会计处理合伙企业解散清算的程序合伙企业分期分配清算的会计处理合伙企业连带责任的划分第一节合伙企业的性质与特征一、合伙企业的性质

(一)合伙企业的定义

合伙企业是一种由多个自然人共同出资、共同所有、共同经营以及共同承担风险和分享收益的企业制度。(二)合伙企业的特征非法律主体、相互代理、非纳税主体承担无限责任、资产与损益共享、有限的经营期限第一节合伙企业的性质与特征二、合伙企业的组织形式普通合伙企业有限责任合伙企业（LimitedLiabilityPartnerships，简称LLP）有限合伙(LimitedPartnerships简称LP)三、合伙协议四、合伙企业的账薄与财务报告第二节合伙企业的一般会计处理一、合伙企业成立、增资与减资及合伙经营的会计处理(一)合伙企业成立的会计处理例10-1(P258)(二)增资与减资的会计处理1、增资与减资2、提款3、贷款与预付款(三)合伙经营的会计处理第二节合伙企业的一般会计处理二、合伙企业损益分配的会计处理（一）按资本额的比例进行分配例10-2(P260)（二）先分配薪金报酬、余额按约定比例进行分配例10-3(P261)（三）先分配薪金报酬和投资利息、余额按约定比例进行分配例10-4、10-5(P261-262)第二节合伙企业的一般会计处理三、合伙权益变动的会计处理(一)新合伙人入伙的会计处理1、账面价值法例10-6(P263)2、商誉法——给原合伙人例10-7(P263)3、红利法——给原合伙人例10-8(P264)4、商誉法——给新合伙人例10-9(P264)5、红利法——给新合伙人例10-10(P264-265)接上页(二)合伙人退伙的会计处理1、超额支付退伙人资本第一、红利法例10-12(P266)第二、商誉法例10-13(P266)2、以低于其资本额支付退伙人资本第一、冲销高估资产（商誉法）例10-14(P266-67)第二、红利法例10-14(P267)第二节合伙企业的一般会计处理四、合伙企业的财务报表例10-15(P267-269)第三节合伙企业的清算一、合伙解散与清算的概念和程序我国《合伙企业法》第四章专门对合伙企业的解散与清算进行了规定。第八十九条规定，合伙企业在支付了清算费用后，企业财产按下列顺序清偿：第一、合伙企业所欠招用的职工工资、社会保险费用和法定补偿金；第二、合伙企业所欠的税款；第三、合伙企业的债务；第四、返还合伙人的出资。

第三节合伙企业的清算二、合伙的清算方法(一)一次分配清算例10-16(P270-273)第一种情况：变卖非现金资产获得收益第二种情况：变卖非现金资产发生损失，各合伙人资本账户能承担所分配的损失第三种情况：变卖非现金资产发生损失，部分合伙人资本账户不能承担所分配的损失接上页(二)分期分配清算例10-17(P273-275)

例10-18(P275-276)三、连带责任的划分例10-19(P276)四、有限责任合伙企业与有限合伙企业的清算本章概念（关键词）企业组织形式合伙普通合伙有限责任合伙有限合伙合伙协议入伙退伙合伙损益分配合伙清算合伙解散分期分配清算本章相关的法规、制度及主要阅读文献1、Beams&Anthony&Clement&Lowensohn2009:AdvancedAccounting10thedPrenticeHall（中译本：《高级会计学》第7版上海财经大学出版社2002年储一昀译）2、常勋1994：《现代西方财务会计》中国统计出版社3、《中华人民共和国合伙企业法》(1997年、2006年)4、Larsen1997:ModernAdvancedAccounting7thedMcGraw-HillCompanies,Inc.（中译本：《现代高级会计》第7版东北财经大学出版社1999年张文贤译）思考题(一)1、何谓合伙，合伙与独资和公司制企业的区别有哪些？2、合伙企业一定是小规模的企业吗，为什么以提供职业服务为主的企业多采用合伙的企业组织形式？3、合伙有哪几种方式，为什么实务中有限合伙的企业组织形式存在的非常少？4、合伙人提款、减资及借贷款之间有何区别？5、合伙人工资与一般员工的工资性质是一样的吗，为什么？6、合伙会计与股份公司会计的不同之处在什么地方，请列举几点出来。7、合伙企业的损益分配方式可采用哪些形式，你认为何种方式最合理，请说明理由。8、新合伙入伙时，有哪几种处理方法，并阐述每种方法的特点和优缺点。思考题(二)9、合伙人退伙时，有哪几种处理方法，并阐述每种方法的特点和优缺点。10、请简要指出合伙清算与合伙解散的区别。11、请论述合伙企业清偿的基本顺序。12、合伙清算的主要方法有几种，并说明每种方法的基本核算程序。13、如何划分合伙人与合伙企业之间的连带责任。14、在合伙清算时，当合伙资产分配完毕，有的合伙人的资本账户为借方余额，有的为贷方余额，如果资本为借方余额的合伙人具有偿债能力时，这些资本账户余额如何处理；如果资本为借方余额的合伙人不具有偿债能力时，这些资本账户余额又如何处理。15、在合伙经营中，合伙协议重要吗。一个完善的合伙协议应该包括哪些基本内容。16、我国《合伙企业法》的基本内容有哪些，同美国和