第十六章 所得税会计

第十六章所得税本章重点1、资产计税基础的确定2、负债计税基础的确定3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认5、所得税费用的确认和计量

本章难点：1、资产、负债计税基础确定2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理第一节所得税会计概述一、所得税会计的特点方法：资产负债表债务法

二、所得税会计核算的一般程序总结：确定资产和负债项目的账面价值→确定资产和负债计税基础→确定两者之间的暂时性差异→确定应缴所得税确定所得税费用核心问题：计税基础案例（判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（

）【答案】×案例（判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。（

）【答案】×第二节计税基础和暂时性差异一、暂时性差异1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次性差异）只对当年进行纳税调整资产、负债：账面价值=计税基础招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异资产：账面价值≠计税基础负债：计税基础=0资产账面价值<计税基础会计收益<税法收益或会计扣除>税法扣除—可抵负债账面价值>计税基础扣差异（递延所得税资产）调增所得资产账面价值>计税基础会计收益>税法收益或会计扣除<税法扣除—可抵负债账面价值<计税基础扣差异（递延所得税负债）调减所得3、特殊案例（多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有（

）。A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂时性差异D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债【答案】ABCD二、资产计税基础资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法允许扣除的金额。即：

某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除的金额注意通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相同。

常见的暂时性差异（1）存货（当计提了存货跌价准备时）（2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）（3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的）（4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）（5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）（6）其他计提减值准备的资产，如应收账款等1．存货账面价值与计税基础的确定（1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末余额

（2）存货计税基础=存货成本2.应收账款账面价值与计税基础的确定（1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末余额-“坏账准备”科目的期末余额

（2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末余额3．固定资产账面价值与计税基础的确定

（1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额（2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税法规定计提的累计折旧4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种情况）（1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确定：①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计算的累计摊销-无形资产减值准备余额②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计算的累计摊销注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取得的、使用寿命确定的无形资产。（2）如果为使用寿命不确定的无形资产，应按以下方法确定：①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产取得成本-无形资产减值准备余额②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额

（3）如果为自行研究开发的无形资产：

研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实扣除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得，但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。

开发阶段符合资本化条件的开发成功：①无形资产账面价值=取得成本

②无形资产计税基础=取得成本×150%形成应纳税暂时性差异，但是不确认

5．交易性金融资产、可供出售金融资产账面价值与计税基础的确定

会计上对交易性金融资产按公允价值进行计量，并将公允价值变动计入当期损益，但税法上不考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确定：（1）交易性金融资产、可供出售金融资产账面价值=资产负债表日的公允价值（2）交易性金融资产、可供出售金融资产计税基础=取得成本6.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：账面价值=期末公允价值税收：计税基础=以历史成本为基础确定

7.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）会计：账面价值=账面余额-资产减值准备税收：计税基础=账面余额三、负债计税基础的确定（一）负债计税基础的概念负债的计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的金额简单而言，负债的计税基础就是未来期间计算应纳税所得额时税法不允许扣除的金额（也就是现在可在说前扣除的金额）。注意通常情况下，负债的账面价值与其计税基础相同，并不产生暂时性差异，如应付账款、应付票据、短期借款、长期借款、应付债券等。但在少数情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因计提产品质量保证费等或有事项确认的预计负债等。注意：常见的账面价值与计税基础不同的负债项目通常有以下两项（1）预计负债（假定税法允许在实际发生时扣除相关支出）

（2）预收账款（假定税法要求预收款的当期即要纳税）（二）预计负债账面价值与计税基础的确定1.预计负债的账面价值=资产负债表日“预计负债”科目的期末余额。2.预计负债的计税基础应当区分以下两种情况予以确定：（1）如果税法允许与预计负债相关的支出在实际发生时税前扣除，则：预计负债的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差异，如因销售带保修期的产品而确认的产品质量保证费。（2）如果税法不允许与预计负债相关的支出在实际发生时税前扣除，则：预计负债的计税基础=预计负债的账面价值，这时不存在暂时性差异。如：为他人担保的预计负债，现在和以后实际发生时，税法规定都不得在税前扣除，属于一次性差异。（三）预收账款账面价值与计税基础的确定

1.预收账款的账面价值=资产负债表日“预收账款”科目的期末余额。

2.预收账款的计税基础应当区分以下两种情况予以确定：（1）如果税法允许在预收款的当期不作为纳税收入，则：预收账款的计税基础=预收账款的账面价值，这时不会产生任何一种暂时性差异。（2）如果税法要求在预收款的当期要作为纳税收入，则：

预收账款的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差异。（四）应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定通常情况下不产生暂时性差异：应付职工薪酬的账面价值=计税基础但是在股份支付情况下，会差生可抵扣差异：账面价值=资产负债表日“预收账款”科目的期末余额计税基础=0（五）其他应付款（职工教育经费）账面价值与计税基础的确定税法规定：职工教育经费不能超过当年工资总额的2.5%，超过部分以后年度可以扣除。账面价值=资产负债表日“其他应付款”科目的期末余额计税基础=当年工资总额×

2.5%账面价值＞计税基础，产生可抵扣差异。（六）其他负债账面价值与计税基础的确定企业应付的罚款、滞纳金等，在未支付款项时被确认为负债并计入“其他应付款”科目，但由于税法不允许税前扣除，因而“其他应付款”的计税基础=账面价值，并不产生暂时性差异，也就不会影响递延所得税，但与其他应付款相关的支出会影响当期应纳税所得额（需要在计算本期应纳税所得额时加上相关支出），即会影响当期所得税。

超工资标准的职工福利费和职工教育经费、超计税标准的业务招待费、赔款支出、国债利息收入等旧准则下的各项“永久性差异”并不会成为新准则下的暂时性差异，不会影响递延所得税，但会影响当期应纳税所得额和当期所得税。四、特殊项目产生的暂时性差异（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。1、超标的广告费会计：全部计入销售费用，账面价值=0税收：符合条件的以后可抵扣，计税基础=留待以后扣除金额2、按税法规定以后年度可弥补的亏损

税法规定可在以后年度继续抵扣——可抵扣差异账面价值=0计税基础=可在以后年度继续抵扣的亏损3、企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异

案例（判断题）负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债不能在未来期间税前扣除的金额。【答案】×案例（多选题）下列内容中,属于应纳税暂时性差异的有(

)。

A.资产账面价值大于计税基础

B.资产账面价值小于计税基础

C.负债账面价值大于计税基础

D.负债账面价值小于计税基础【答案】AD案例（判断题）凡能够产生暂时性差异的项目，一定符合资产或负债的确认条件，并列入了财务报告。（

）【答案】×案例（多选题）下列关于暂时性差异的说法中，正确的说法有（

）。A．应纳税暂差在产生当期应当确认为递延所得税负债B．应纳税暂差将导致未来期间的应税所得额增加C．可抵扣暂差在产生当期应当确认为递延所得税资产D．可抵扣暂差将导致未来期间的应税所得额减少【答案】ABCD第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则

借：递延所得税资产贷：所得税费用（差额计入损益）商誉（企业合并）资本公积——其他资本公积（可供出售金融资产）

（二）不确认递延所得税资产的特殊情况取得时产生的暂时性差异，一般不核算，如自行开发形成的无形资产

（三）递延所得税资产的计量二、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则借：所得税费用（差额计入损益）资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债

（二）不确认递延所得税负债的特殊情况：1.商誉的初始确认会计：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。

2.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

3.除企业合并以外的其他交易中，如果交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。

案例（判断题）通常情况下，只要产生应纳税暂差，就应确认递延所得税负债，并同时增加所得税费用。（

）【答案】×案例（判断题）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日取得的任何资产、负债所产生的暂时性差异，均不能确认为递延所得税负债或资产。（

）【答案】×（判断题）只要产生可抵扣暂差，就应当确认递延所得税资产。（

）【答案】×案例（单选题）甲企业的某项环保设备原价为1000万元，使用年限为10年，会计上按直线法折旧，税法上允许按双倍余额递减法计提折旧。第2年末，会计上计提了80万元的减值准备。则第2年末该设备的计税基础应当为（

）万元。A．640

B．720

C．800

D．920【答案】A案例（单选题）某项无形资产取得成本为100万元，其使用寿命不确定，税法允许按10年平均摊销。则该无形资产第2年末的计税基础为（

）万元。A．20

B．60

C．80

D．100【答案】C案例（单选题）某企业2007年1月10日以1000万元取得一项交易性金融资产，当年6月30日确认的公允价值变动收益为100万元，12月31日确认的公允价值变动收益为160万元。则2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（

）万元。A．1000

B．1100

C．1160

D．1260【答案】D案例（判断题）只要企业发生预计负债，其账面价值与计税基础必然不同。（

）【答案】×第四节所得税费用的确认与计量

一、所得税费用计算所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税=当期应交所得税=当期应纳税所得额×当期适用的所得税税率=（当期会计利润±当期调整数）×当期适用的所得税税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）

本期递延所得税（资产、负债）=本期累计暂时性差异×税