第十七章外币折算

第十七章外币折算1本章考情分析1.本章在考试中处于较重要的地位，分值一般在4分左右。客观题主要考核外币交易、外币报表折算汇率的选择、外币交易资产负债表日汇兑损益的计算等。本章也可与借款费用相结合出计算分析题。从历年考试情况来看，本章重点内容是外币交易发生时的核算、资产负债表日及结算日的核算、外币财务报表折算等。2.2015年教材主要变化“外币报表折算差额”改为“其他综合收益”，“利润表（简表）”、“所有者权益变动表（简表）”、“资产负债表（简表）”因其他综合收益有细微变化。2前言：外币账户余额的特点（两种货币计量）外币账户余额——外币余额（汇率）——人民币余额3第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定1.外币是企业记账本位币以外的货币，例如，以人民币为记账本位币，则人民币以外的货币均为外币。2.企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。43.外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。4.境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。5.记账本位币的确定应区分企业、境外经营，各自应考虑的因素如下表所示。5项目内容企业记账本位币的确定（1）主要影响商品和劳务销售价格的货币；（2）主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币；（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时使用的货币境外经营记账本位币的确定（1）是否拥有很强的自主性；（2）与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务6【注意】（1）会计上的境外经营是针对记账本位币选择而言的，即选择的记账本位币与本企业不同。（2）企业确定本企业记账本位币时，多种因素存在情况下，应当优先考虑前两项因素，然后考虑第三个因素。7【教材例17-1】国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购，则可确定甲公司的记账本位币是美元。8但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，那么，甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。96.记账本位币变更（1）企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。（2）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。10【多选题（真题）】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A．取得借款使用的主要计价货币B．确定商品生产成本使用的主要计价货币C．确定商品销售价格使用的主要计价货币D．从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答案：ABCD答案解析：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。11二、外币交易的会计处理我国采用外汇统账制，货币性项目应设置外币账户，外币在账薄上只作辅助记录。（一）货币性项目应设置外币账户（科目下设XX外币）：货币性项目分为货币性资产和货币性负债：货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。12【注意】本章的货币性资产和非货币性资产的概念与第十四章的基本一致，但要注意一个特例，对于可供出售金融资产而言，如果单独表述为可供出售金融资产，它属于非货币性资产。但若表述为外币可供出售金融资产，则要分情况：外币可供出售债务工具（即债务性投资，如债券）属于外币货币性项目，外币可供出售权益工具（即权益性投资，如股票）属于外币非货币性项目。13（二）交易日的汇率选择1．外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（1）即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即（买入价+卖出价）/214（2）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。【注意】买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度上来说的，如银行卖出外汇，按照其卖出价出售外汇，而对于企业而言，则是买入外汇。15（三）外币交易的会计处理业务具体核算1.外币兑换业务应当按照交易实际采用的即期汇率折算企业卖出外汇借：银行存款—人民币（外币金额×买入价）

财务费用（差额）贷：银行存款—××外币(外币金额×即期汇率)企业买入外汇借：银行存款—××外币（外币金额×即期汇率）

财务费用（差额）贷：银行存款—人民币（外币金额×卖出价）2.接受外币资本投资应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。3.其他外币交易采用交易发生日的即期汇率或与即期汇率近似的汇率折算。16【注意】外币账户均存在汇率折算，除外币兑换会产生财务费用外，外币交易当日会计处理均不涉及财务费用。（1）外币兑换交易举例17【教材例17-5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×13年7月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：借：银行存款——××银行（人民币） （1000000×9.51）9510000

财务费用——汇兑差额210000

贷：银行存款——××银行（欧元） （1000000×9.72）972000018（2）接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不再采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。一般外币投入资本不会产生汇兑差额。19【教材例17-6】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2x13年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同。当日收到外商投入资本2000000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13000000人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款——XX银行（美元）（2000000×6.82）13640000

贷：实收资本——××13000000

资本公积——资本溢价640000（注：这不是汇兑差额，而是超过的出资份额）20【单选题（真题）】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A．投资合同约定的汇率B．投资合同签订时的即期汇率C．收到投资款时的即期汇率D．收到投资款当月的平均汇率答案：C答案解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。21其他举例：教材例17-2，17-322（四）资产负债表日及结算日的外币折算（重点）资产负债表日应分别货币性项目和非货币性项目计算汇兑差额：1．货币性项目资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。（开办期间计入管理费用）。23时点

具体核算资产负债表日④外币货币性项目期末汇兑损益=①期末外币余额×期末即期汇率（②账上期末应记余额）一（期初记账本位币余额+本期增加的记账本位币金额一本期减少的记账本位币金额）（③账上期末已记余额）◆汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产类科目。◆对资产而言，汇兑损益大于零表示汇兑收益，小于零表示汇兑损失。负债项目则与之相反。结算日按照结算日的即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日，即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）24教材例17-7，17-8，17-925【单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。A．-10 B．15C．25 D．35答案：D答案解析：应收账款6月1日的记账本位币余额是5月31日的余额，是用5月31目的即期汇率折算的。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。（会计分录？）262．非货币性项目项目会计处理（1）历史成本计量按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如，固定资产、实收资本（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货可变现净值以外币确定，然后将其以资产负债表日汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值，一律记资产减值损失。（含两部分：即价格下跌及汇兑差额）。27教材例17-1128【单选题】甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率结算。2015年11月20日以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。2015年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。11月20日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31目的即期汇率为1美元=6.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。A．2440 B．3240C．０ D．2480答案：B答案解析：甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备=1000x8×6.2-950×8×6.1=3240（元人民币）。29项目会计处理（3）以公允价值计量采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，与账面价值的差额做如下处理：（1）交易性金融资产，计入当期损益（公允价值变动损益）；（2）可供出售金融资产若为非货币性项目（权益类），计入资本公积；（3）可供出售金融资产若为货币性项目（债券类），差额分为两部分，汇兑差额计入财务费用，公允价值变动计入资本公积30【计算题】甲公司的记账本位币为人民币。20×9年1月1日以每股10美元的价格购入A公司10000股普通股，当日汇率为1美元=9.0元人民币，款项已经支付。20×9年12月31日，当年购入的A公司股票市价变为每股8美元，当日汇率为1美元＝7元人民币，假定不考虑相关税费的影响答案解析：价格变动影响：（10-8）×9×10000=180000（元）汇兑差额影响：（9-7）×8×10000=160000（元）总影响：（10×9-8×7）×10000=340000（元）31（1）

若该股票属于交易性金融资产，计人当期损益（公允价值变动损益）340000（元）；（2）

若该股票属于可供出售金融资产，计人资本公积340000（元）；（3）

若购入的是债券且属于可供出售金融资产，差额分为两部分，汇兑差额计入财务费用160000（元），公允价值变动计入资本公积180000(元)。32教材例17-1233【例17-13】综合例子说明外币业务核算甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户20×13年5月31日的余额如表所示。34

项

目

外币账户余额（欧元）

汇率

人民币账户余额（人民币元）银行存款8000009.557640000应收账款4000009.553820000应付账款2000009.55191000035（1）甲公司20X13年6月份发生的有关外币交易或事项如下：①6月5日，以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。②6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644000人民币元，增值税765000人民币元。36③6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。④6月25日，收到应收账款300000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元=9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。37甲公司相关账务处理为：①借：银行存款——××银行（欧元）（200000×9.69）1938000

财务费用——汇兑差额12000

贷：银行存款——X×银行（人民币）（200000×9.75）1950000②借：原材料——××材料（400000×9.64+644000）4500000

应交税费——应交增值税——进项税额765000

贷：应付账款——××单位（欧元）（400000×9.64）3856000

银行存款——××银行（人民币）140900038③借：应收账款——XX单位（欧元）（600000×9.41）5646000

贷：主营业务收入——出口××商品5646000④借：银行存款——××银行（欧元）（300000×9.54）2862000

财务费用3000贷：应收账款——××单位（欧元）（300000×9.55）286500039（2）20X13年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：①银行存款欧元户余额=800000+200000+300000=1300000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=1300000×9.64=12532000（人民币元）汇兑差额=12532000-（7640000+1938000+2862000）=92000（人民币元）（汇兑收益）40②应收账款欧元户余额=400000+600000-300000=700000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=700000×9.64=6748000（人民币元）汇兑差额=6748000-（3820000+5646000-2865000）=147000（人民币元）（汇兑收益）41③应付账款欧元户余额=200000+400000=600000（欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=600000×9.64=5784000（人民币元）汇兑差额=5784000-（1910000+3856000）=18000（人民币元）（汇兑损失）42④应计入当期损益的汇兑差额=-92000-147000+18000=-221000（人民币元）（汇兑收益）借：银行存款——×X银行（欧元）92000

应收账款——××单位（欧元）147000

贷：应付账款——×X单位（欧元）18000

财务费用——汇兑差额22100043一、外币财务报表折算的一般原则第二节外币财务报表的折算资产负债表资产和负债项目资产负债表日即期汇率所有者权益项目实收资本、资本公积业务发生日的即期汇率盈余公积（也是业务发生日）期末盈余公积＝期初盈余公积＋本期计提的盈余公积未分配利润（倒挤）期末未分配利润＝期初未分配利润＋（当期利润表折算净利润－本期计提盈余公积等对外分配的金额）利润表交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算外币报表折算差额（计入其他综合收益）外币报表折算差额＝记账本位币反映的净资产－记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润44【多选题（真题）】下列关于资产负债表外币折算的表述，正确的有（）A．外币报表折算差额应在所有者权益