第八章会计基础

会计基础第一章总论一会计的职能与对象（一）会计的概念1.计量单位：货币（价值计量方式）而非实物、劳动时间2.对象：单位的经济活动（资金运动）（二）会计的职能1.核算：最基本的职能，如记账、算账、报账2.监督：真实性（实际发生）、合法性（符合法律法规）、合理性（符合财经计划、预算目标、内部控制制度要求）（三）会计的对象1.对象：特定主体的货币表现的经济活动（又称价值运动或资金运动）2.资金运动分为：投入、运用、退出（多项）资金投入：所有者投入（所有者权益）、债权人投入（负债）资金运用：资金循环周转分供应、生产、销售三个阶段资金退出：还债、交税、利润分配注意：支付工人工资不是退出，因为工资计入产品成本，通过产品销售可收回二、会计假设会计假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算的时间、空间环境所做的假定。包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量（多项）（一）会计主体：核算空间范围（作账的立场、角度）法律主体（法人）肯定是会计主体，但会计主体不一定是法人。会计主体可以是一个企业的部分，也可以是一个企业集团。（二）持续经营：假设在可预见的未来不会破产是会计核算的前提,为资产计价和收入确认提供了基础因为企业只有在持续经营的状态下，会计的计量和核算采用一种方法，当企业在破产清算时必须采用另外的方法（三）会计分期：对持续经营假设的补充，为方便各方了解企业会计信息，人为将企业的经营期间划分为一个个连续、相等的区间。（对会计核算的时间假设）（四）货币计量：会计是要货币为主要的计量尺度和计量手段三、会计确认的基础：权责发生制款项的收付（表象），收入或费用本应该的归属期间（实质）权责发生制：又称应收应计制，根据收入、费用本应该的归属期间来确定收入费用的确认期间，不管其款项是否收付。收付实现制：实收实付制，根据款项的实际收入、付出的时间和数额来确认收入和费用与权责发生制对应的是收付实现制，目前行政单位以收付实现制为会计确认基础，企业按权责发生制确认四、会计要素与会计等式（一）会计要素1.会计要素是对经济业务的基本分类，对会计要素的进一步具体化就是会计科目2.反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益。资产：预期（现在和未来）可能带来经济利益负债：现时义务都是因过去交易（买卖等价交换）或事项（除交易外的其他事件如生产、分配等）形成的3.反映经营成果的：收入、费用和利润（二）会计要素的计量属性（方式）1.历史成本（实际成本）：可靠，基本的计量属性2.重置成本（现时成本）：现在重新取得3.可变现净值：资产现在变为现金的净值4.现值：未来的现金现在的价值，考虑货币时间价值的计量属性5.公允价值：公平交易情况下的价值历史成本反映的是资产或负债过去的价值其他计量属性是反映现时价值历史成本是基本计量属性，其他是辅助计量属性（三）企业会计等式1.反映财务状况的，静态等式：资产（资产的具体形态即表象）=权益（资产的来源）资产=负债（债权者权益）＋所有者权益是复式记账、构建报表最基本的平衡等式2.计算经营成果的等式：收入一费用=利润3.生产经营过程中的等式：资产=负债＋所有者权益＋（收入一费用）所有者权益期末余额=所有者权益期初余额＋本期未分配利润即收入－费用第二章会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容1.交易：经济利益的平等交换：购买、销售2.事项：企业内部的经济事项如：计提折旧3.财务成果的计算与处理：利润的计算、所得税的计算与交纳、利润的分配与弥补二、会计核算的一般要求（财经法规已讲）第三章会计科目和账户会计是一门以会计科目为词汇，以借贷记账法为语法，描述企业资金运动的语言。一、会计科目（一）定义：对会计要素具体分类的项目（二）分类1.按详细程度分：总分类科目、明细分类科目2.按所属会计要素分：资产、负债、所有者权益、成本、损益（三）会计科目设置的原则1.合法性：根据会计制度规定设置2.相关性：满足会计信息使用各方的需要3.实用性：符合企业实际情况二、账户1.概念：根据会计科目设置的，连续系统反映该会计科目业务的增减变动及其结果的工具（载体）。2.分类（1）按详略程度分：总分类和明细分类（2）按经济内容（会计要素类别）分：资产、负债、所有者权益、成本、损益类3.账户结构：（1）名称：会计科目（2）日期和摘要（3）凭证号：记账依据号码，便于查账（4）借、贷方和余额账户内运算公式：期初余额＋本期增加额－本期减少额=期末余额4、账户与会计科目的区别与联系联系：经济内容相同，会计科目是账户的名称，内涵一致，二者在很多地方可互换区别：账户外延更大，账户与特定格式的账页相联，有具体的结构（借、贷、余），而会计科目只有内容不存在格式和结构。第四章复式记账一、记账方法1.单式记账法：每一项经济业务只在一个账户上登记2.复式记账法：以资产与权益的平衡为基础，每一经济业务要在两个或两个以上的账户登记种类：借贷、增减和收付三种记账法二、借贷记账法（一）规则根据业务（账户）的性质记账方向：资产、成本、费用账户增加记借，减少记贷，负债、所有者权益、收入账户增加记贷，减少记借（二）借贷记账法的试算平衡1.发生额试算平衡全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额2.余额试算平衡全部账户的期初（末）借方余额=全部账户的期初（末）贷方余额注意：如果试算平衡表借贷不相等说明账户记录一定有错，如果账户试算是平衡的，并不能说明账户记录就没错误，因为有些错误是试算平衡不能检查出来的，如漏记、重记、记错账户（判断）三、会计分录（描述经济业务的句子）（一）概念：对某项经济业务标明应借或应贷的方向及其金额的记录，包括：会计科目、记账方向、金额三要素（多选）（二）分类：简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷（应尽量避免）（三）作会计分录的步骤1.根据业务确定账户2.确定账户的增减3.确定应借、应贷的账户及其金额四、借贷记账法的应用（一）常用会计科目1.资产（1）流动资产库存现金银行存款其他货币资金：银行汇票、外埠存款应收票据：收到外单位的商业汇票应收账款：外单位欠本单位的货款原材料：生产产品耗用的原料、材料等库存商品：本单位已完工的产品（2）长期资产固定资产：可周转使用、使用期限一年以上，单位价值在规定标准以上的各种设备、建筑物等2.负债（1）流动负债短期借款：欠银行一年期内的借款应付票据：本单位欠外单位的商业汇票款应付账款：本单位欠外单位的款项（2）长期负债长期借款：一年期以上的各种借款应付债券：本单位发行的一年期以上债券3.所有者权益实收资本：投资者投入的资本资本公积：资本（股本）溢价盈余公积：从利润中提取的留待以后年度使用的资金利润分配：可供分配的利润4.成本类生产成本：正在加工生产的产品成本制造费用：生产过程耗费的间接费用5.收入类主营业务收入：销售产品取得的收入其他业务收入：次要业务取得的收入6.费用类管理费用：企业行政管理部门发生的费用财务费用：筹资、利息费用主营业务成本：已销产品成本四、总分类账与明细分类账的平行登记1.平行登记：每一项经济业务一方面记入有关总分类账的同时记入相应的明细分类账。2.要求：依据、方向、期间和金额相同依据：会计凭证金额：期初余额、本期发生额、期末余额相同第六章会计凭证一、概念、意义和种类（一）概念：是记录经济业务发生或完成情况的书面证明，登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点（二）意义（多选）（三）种类：1、按填制程序和用途分：原始和记账凭证（1）原始凭证种类按来源分：自制和外来按填制手续和内容分：一次、累计和汇总按格式分：通用和专用（2）记账凭证按格式分：通用和专用（分收、付、转）按填列方式分：复式和单式二、原始凭证（一）概念：又称单据，记录和证明经济业务发生或完成（二）种类1.按来源分（1）外来：从外单位填制的，如进货发票、车船票等（2）自制：由本单位填制的，如销货发票、入库单、出库单、各种费用分配表等2.按填制的手续与内容不同分：（1）一次凭证：外来原始凭证，领料单、销货发票、银行结算凭证等（2）累计凭证：限额领料单（3）汇总凭证：收料单、发料单汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等3.按格式分：（1）通用：全国统一发票（2）专用：单位自制凭证（三）填制要求（1）书写用正楷或行书（2）小写前应写货币符号，一律写到角分，无角分的应填“0”，不能空格（3）大写前应有货币名称，大写金额与货币名称之间不能有空白。（4）大写金额为元或角的后应加整或正，为分不用写（注意会计凭证的“整”的填写要求与银行票据要求不一样，银行票据是元后加整，角、分后可不加）数字之间有“0”的，大写时可写也可不写零，如：100020.50元，可写为：壹拾万贰拾元伍角整，也可壹拾万零贰拾元零伍角整（共几种写法）（5）填写坏时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁和涂改。（6）出纳在办理收付款后，应在原始凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记（7）一式几联的，应注明各联的用途，只能以一联报销（判断）（8）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明，退款的，必须取得对方的收款收据，不得以退货发票代替收据。（判断）（四）原始凭证的审核（1）购买实物的应附验收证明，支付款的应有收款人的收款证明（2）真实性主要审查签章：外来的要求有填制单位的公章；自制的要有经办部门领导或指定人的签名或盖章，对外的必须加盖本单位公章（3）对不完整、不准确的原始凭证的处理：予以退回，要求进行补充、更正或重开（4）对不真实的：应不予接受，并报告单位负责人（而非会计机构负责人）（五）原始凭证的错误更正（1）不许涂改（2）记载内容错误：重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章（3）金额错误：只能重开不能更正三、记账凭证1.种类（1）按使用范围分：专用（收、付、转）、通用收款：现金和银行存款收入业务，即借方是库存现金或银行存款，分现收字和银收字付款：现金和银行存款付出业务，即贷方是库存现金或银行存款，分现付字和银付字转账：不涉及现金和银行存款业务，即借和贷方均无库存现金或银行存款，分转字注意：现金与银行存款之间的往来业务如提现和现金存银行的业务，只填一张付款凭证例：1.收到甲公司原欠款项存入银行100002.用银行存款购买设备200003.生产产品领用甲材料20004.从银行提取现金5000（2）按填制方式分：复式（一笔分录的所有科目）、单式（一个科目）2.编制要求（1）应连续编号，一笔业务填需多张记账的可用分数编号（特别是结转分录很多需用分数编号）（2）收付款业务不得由出纳编号（3）除结账、更正错误外，记账凭证必须附原始凭证并注明张数（选择或判断）（4）若一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张记账凭证后，而在其他记账凭证后注明该原始凭证所附记账凭证的编号，或附原始凭证的复印件如分录：借：管理费用1000

库存现金500

贷：其他应收款1500（5）若一张原始凭证所列支出需由几个单位共同负担，本单位将原始凭证入账后，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。如本单位与甲单位一起参加一个展览共同承当费用10万，本单位负担8万，甲负担2万，应将费用分割后入账（6）填制记账凭证时发生错误，未入账的，重新填制一张，若已入账应按错账更正的方法更正若本年内（未结账）的，科目错的先用红字将错误凭证冲销，再用蓝字填正确分录（注意摘要的写法）；只是金额错的，可将多记的金额用红字冲掉（红字更正法），少记的金额用蓝字补上（补充登记法）发现以前年度的错误只能用蓝字更正：若涉及损益的，通过“以前年度损益调整”，不涉及损益的用蓝字反向冲销若记账凭证正确，而登账时书写错误，可用划线更正（7）打印的机制记账凭证也应加盖制单、审核、记账等相关人员印章或签名。（三）会计凭证的保管1.从外单位取得的原始凭证遗失，应取得原开具单位盖有公章的证明，并注明原凭证的号码、金额、内容等，经批准可代作原始凭证，若确实无法取得证明的，如车、船票等可由当事人写明情况，批准后可代作原始凭证。2.若记账凭证所附原始凭证过多，原始凭证可单独装订，并在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的编号。对重要原始凭证如合同等文件可另编目录单独保管。3.原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要本单位原始凭证，经批准，可复制，对外只能提供复制件。第六章会计账簿（一）账簿概念（二）账簿与账户的关系：整体与个体，形式与内容（三）分类：1.按用途分：序时账（特种、普通日记账）分类账（总账、明细账）备查账（租入资产、代管商品）2.按格式分：两栏（只有借贷两栏无余额栏如：普通日记账和转账日记账）三栏（只登金额的如总账和只需登金额的明细账）多栏（借方多栏：生产成本、制造费用、管理费用；贷方多栏如主营业务收入、营业外收入；借贷方多栏如本年利润）数量金额式（库存商品、原材料明细账）横线登记式：材料采购、备用金3.按外形分：订本账（总账、日记账）、活页账（明细账）、卡片账（固定资产明细账）（四）账簿结构：封面、扉页（启用表、目录）、账页（五）启用时须填启用表启用后订本账应编号不得跳页、缺号，活页账应定期装订成册编页加目录。（六）账簿登记要求：（重点）1.必须根据审核无误的会计凭证（判断题）2.书写占格距1／2，应使用蓝、黑墨水，不能使用圆珠笔或铅笔3.红色墨水记账含义：冲销错误记录；多栏式账登记减少；三栏式的余额无方向栏的，表负数4.应连续登记，若跳行或隔页，应用红笔对角注销，或注明“此行（页）空白”5.账户余额应标明“借或贷”方向，若为“0”则用“平”，日记账应逐日结出余额6.账页记满应转页。在最末一行结出本页合计及余额，在本页和下页的摘要中分别写“过次页”和“承前页”并将合计及余额转入下页。只反映本月发生额的账户，其合计为月初至本页的合计，若需结计本年累计的账户如“本年利润”则为年初至本页的累计（七）对账：核对账目1.账证核对：账簿与原始凭证、记账凭证核对2.账账核对：总账之间、总账与明细账、日记账3.账实核对：账簿与财产实有数核对如账簿记录与盘存表，银行存款日记账与银行对账单注意：不包括账表核对，因为对账是为结账作准备，尚未结账，如何编报表（八）结账1.按月结计的账户，月末结账时，在摘要中注明“本月合计”，结出本月发生额及余额，并在下划单红线2.需结计本年累计的账户，平时先结“本月合计”并划单红线，再结“本年累计”并划单红线。12月末，结出“本年累计”后下划双红线3.总账平时只结出余额，年终时应结出全年发生额和年末余额，并在下划双红线4.年终有余额的，应将其转入下年。不用编记账凭证，只需在摘要中注明“结转下年”即可（九）换账大部分账簿要求每年更换新账，但变动少的账簿可不必更换如固定资产卡片账第七章账务处理程序（一）种类：记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表三种账务处理程序区别：登记总账的依据和方法不同记账凭证账务处理程序：根据每张记账凭证逐一登记总账汇总记账凭证：将一定时期的记账凭证汇总形成一个“一借多贷”或“一贷多借”复杂的记账凭证。一般收款凭证按贷方科目、付款凭证按借方科目分类汇总，转账凭证按借方科目分类汇总科目汇总表：通过一定方法计算出每个科目的借、贷方发生额，并登记在该表上。记账凭证账务处理程序是其他账务处理程序的基础第八章财产清查一种类：1.按对象和范围分：全面和局部全面清查适用：年终决算、单位撤、并、分、合资、联营、更换负责人局部清查：现金日清月结、贵重财产按月清查2.按时间分：定期和不定期二清查方法：1、库存现金：实地盘点2、银行存款：对账单法3.实物财产：实地盘点（盘点方法包括：逐一盘点、测量计算、抽样）4.往来款项：查询核实法（发函询证）三、清查结果的处理1.盘点出现的溢缺，先计入“待处理财产损溢”2.根据审批意见处理（1）流动资产的盘盈冲减“管理费用”，盘亏计入“管理费用”（2）固定资产盘盈计入“营业外收入”，盘亏计入“营业外支出”（3）自然灾害或意外事故有责任人赔款的，赔款计入“其他应收款”，净损失计入“营业外支出”第九章财务会计报告一、分类：1.年度2.中期：半年、季度、月度二、构成1.会计报表：（1）主表：资产负债表、利润表、现金流量表（2）附表：所有者权益变动表、资产减值准备明细表、利润分配明细表、2.会计报表附注：3.财务情况说明书四、报送时间1.月度：月份终了6天2.季度：季度终了15天3.半年度：年度中期结束60天4.年度：年度终了4个月注意：年度、半年度财务报告包括会计报表、会计报表附注和