第八章全面预算管理会计

第八章全面预算本章导读本章将围绕全面预算的含义、编制全面预算的作用和程序、全面预算体系与具体内容、全面预算的编制实例，以及全面预算的编制方法等问题，加以阐述。学生学完本章应该掌握全面预算的概念、内容与形式，学会编制全面预算，能够利用预算进行有效控制，深入理解全面预算编制和实施过程中各方参与人的行为特征及其管理意义。目录第一节全面预算概述第二节全面预算的内容与编制实例第三节全面预算的编制方法名词与术语思考题练习题第一节全面预算概述一、预算与全面预算二、编制全面预算的作用三、全面预算的编制程序一、预算与全面预算预算（budget）是描述特定期间对财务资源和经营资源运用的详细计划。预算以数量和金额的形式描述管理层对公司未来的期望，它包含有关管理层的财务目标和其对未来资源需要量期望的具体细节。预算给经理们提供了对公司具体财务目标的进展情况进度度量的手段。预算的编制有特定期间，经营预算常为一年。一、预算与全面预算全面预算（comprehensivebudget），又称总预算，是以货币等形式展示的未来某期间企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。它是由一系列预算，按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算三部分。它根据企业决策方案的要求，对销售、生产、采购、人工、制造费用、管理费用和融资活动等确定明确的目标，并表现为一整套预计的财务报表，借以预计未来期间的财务状况和经营成果。二、编制全面预算的作用1.编制全面预算是使企业内部各部门明确具体的工作任务的必要措施2.编制全面预算是协调各部门工作的重要手段3.全面预算是控制企业的日常经济活动使其按预定的目标进行的主要依据4.全面预算是衡量各部门工作业绩的标准三、全面预算的编制程序1．明确战略规划2．确定总目标及实现目标的方针和原则3．编制分项预算草案4．汇总上报预算草案5．确定全面预算6．审议批准7．下达执行8．定期分析，取得反馈信息用于监控及决策第二节全面预算的内容与编制实例一、全面预算体系与具体内容（一）经营预算（二）财务预算（三）专门决策预算二、全面预算的编制实例一、全面预算体系与具体内容目标利润预计资产负债表生产预算现金预算直接人工预算销售预算直接材料采购预算产品成本预算制造费用预算预计损益表销售管理费用预算其他现金收支预算预计现金流量表投资决策预算经营决策预算一、全面预算体系与具体内容（一）经营预算

1.销售预算

2.生产预算

3.直接材料预算

4.直接人工预算

5.制造费用预算

6.产品成本预算

7.销售及管理费用预算一、全面预算体系与具体内容

（一）经营预算

1.销售预算销售预算是全面预算的起点，其他预算都是以销售预算为基础。销售预算是根据年度目标利润所规定的销售量和销售单价来编制的。预计销售收入=预计销售量*预计销售单价

一、全面预算体系与具体内容

（一）经营预算

2.生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主内容有销售量，期初和期末存货，生产量。

预算生产量=（预计销售量+预计期末存货）-预计期初存货一、全面预算体系与具体内容

（一）经营预算

3.直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础的，同时考虑原材料存货水平。其主要内容有预计的生产需用量，期初和期末应计的直接材料库存量，预计采购量。预计材料采购量=（预计生产需要量+预计材料期末存货）-预计材料期初存货一、全面预算体系与具体内容

（一）经营预算

4.直接人工预算直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量，单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。预计工人成本=预计生产量*单位产品需用工时*小时工资率一、全面预算体系与具体内容

（一）经营预算

5.制造费用预算制造费用预算一般分为变动制造费用和固定制造费用。变动只在费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计。预计制造费用=预计直接人工小时*变动性制造费用+预计固定性制造费用-折旧一、全面预算体系与具体内容

（一）经营预算

6.产品成本预算产品成本预算是生产预算，直接材料预算，直接人工预算，制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品的有关数据来自前述三个预算生产量，存货量从生产预算中取得，销售量可从销售预算中取得。一、全面预算体系与具体内容

（一）经营预算

7.销售及管理费用预算销售费用预算是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为出发点，历史数据为基础，先剔除其中不合理的开支，并根据各费用项目与有关业务量变动的依存关系逐一确定。

管理费用是搞好一般管理业务所必须的费用。在编制管理费用预算时，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。一、全面预算体系与具体内容（二）财务预算

1.现金预算

2.预计损益表

3.预计资产负债表一、全面预算体系与具体内容

（二）财务预算

1.现金预算现金预算的编制是以各项营业预算个资本预算为基础。它反映各预算期的收入款项和支出款项，并做对比说明。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时处理现金余额，并提供现金收支的控制限额，可以发挥现金管理的作用。一、全面预算体系与具体内容

（二）财务预算

2.预计损益表预计损益表是提供未来一定期间收入，成本，利润等方面资料的一种报表。它是根据上述各有关预算汇总编制而成的。它可以总括的反映企业预期的盈利情况，从而有助于经理人员即使调整经营策略。一、全面预算体系与具体内容

（二）财务预算

3.预计资产负债表预计资产负债表是反映企业在预算期内各项资产，负债及所有者权益数额的一种报表。它是在预算期期初资产负债表基础上，经过对经营预算和现金预算中有关数字作适当的调整后编制的报表。一、全面预算体系与具体内容（三）专门决策预算

1.经营决策预算

2.投资决策预算一、全面预算体系与具体内容

（三）专门决策预算

1.经营决策预算经营决策预算（operationdecisionbudget）是指与短期经营决策密切相关的专门控制。该类预算的主要目标是通过只动最优生产经验决策和存货控制决策来合理的利用或调配企业经营活动所需要的各种资源。一、全面预算体系与具体内容

（三）专门决策预算

2.投资决策预算投资决策预算（investmentdecisionbudget）是指与项目投资决策密切相关的专门决策，又称资本支出预算（capitalexpenditurebudget）。由于这类预算涉及到长期建设项目的投资资金投放与筹措等，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入经营预算，但应计入与此有关的现金预算与预算资产负债表。二、全面预算的编制实例例8—1：书P263—272第三节全面预算的编制方法一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算四、预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算与弹性预算（一）固定预算固定预算（fixedbudget）,又称为静态预算（staticbudget），就是根据预算期内正常的可实现的某业务量水平而编制的预算，尽管实际执行业务量与原预算业务量不同，但通常并不随业务量的变动而调整。销售预算、生产预算、成本预算等都是以某一业务量水平为基础编制的，故皆为固定预算。一、固定预算与弹性预算（二）弹性预算弹性预算（flexiblebudget）是指在成本性态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。由于弹性预算反映不同业务量条件下的预算收支，适用面宽、机动性强、具有弹性，故称弹性预算。弹性预算的关键作用在于能频繁的向管理人员提供反馈信息，使得他们能进行控制并能有效的将组织的计划付诸实施。二、增量预算与零基预算（一）增量预算增量预算(incrementalbudget)，又称基线(baseline)预算，就是在基期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况加以调整来编制预算的方法，它适用与比较稳定的成熟企业预算的编制。二、增量预算与零基预算（二）零基预算零基预算（zerobasedbudget）对现有的各项作业进行分析，并根据其对企业或组织的需要和用途，决定作业的取舍，前一年度的预算水平不再视为理所当然，而是以零为基础，从根本上考虑各项开支的必要性、合理性以及实际需要量来编制的一种预算。三、定期预算与滚动预算（一）定期预算定期预算（periodicbudget）一般在期执行年度开始前两三个月进行编制，执行到最后的两三个月再编制下一年度的预算，一年一次定期进行预算的编制。这种方法在于与会计年度相配合，便于预算结果的考核和评价。三、定期预算与滚动预算（二）滚动预算滚动预算（rollingbudget）又称永续预算或连续预算。它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。其基本特点是：凡预算执行过一个月后，即根据前一个月的经营成果，结合执行过程中的变化等信息，对剩余的11个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算。四、预算方法与各种预算之间的关系（一）预算方法与各种预算的区别

1.归属的内容不同

2.命名的规则不同（二）预算方法与各种预算的联系附录：企业预算管理的最新发展

1.战略预算管理

2.超越预算

3.预算软约束

4.预算松弛

5.其他进一步阅读的相关文献1.战略预算管理汪家常．战略预算管理问题研究．管理世界，2002，05赵华．企业资金战略预算管理模式研究．会计研究，2007，06蒋东生．集团公司预算管理制度设计．管理世界，2006，08李国忠．企业集团预算控制模式及其选择．会计研究，2005，042.超越预算冯巧根．超越预算的实务发展动向与评价．会计研究，2005，12冯雪莲．传统的预算、改善的预算与超预算的协调功能．管理世界，2006，08孟华婷，张多蕾．组织视角下的传统预算、改良预算与超越预算．财会通讯(理财版)，2008，033.预算软约束田利辉．国有产权、预算软约束和中国上市公司杠杆治理．管理世界，2005，07林毅夫．政策性负担与企业的预算软约束:来自中国的实证研究．管理世界，2004，08李涛．国有股权、经营风险、预算软约束与公司业绩:中国上市公司的实证发现．经济研究，2005，07．林毅夫．政策性负担、道德风险与预算软约束．经济研究，2004，02朱红军．金融发展、预算软约束与企业投资．会计研究，2006，10

4.预算松弛潘飞，程明．预算松弛的影响因素与经济后果——来自我国上市公司的经验证据．财经研究，2007，06张朝宓，卓毅，董伟，葛燕．预算松弛行为的实验研究．管理科学学报，200