第五章会计凭证

第五章会计凭证1学习目的和要求了解填制和审核凭证的意义与作用掌握会计凭证的概念和种类熟练掌握会计凭证的填制方法和审核内容明确凭证传递的意义和作用2本章主要核算内容会计凭证的意义和种类原始凭证记账凭证会计凭证的传递与保管3第一节会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义

1、概念

会计凭证，是指记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账（账簿）依据的书面证明。2、意义

是记录经济业务，提供记账的依据；

是明确经济责任，强化内部控制；

是监督经济活动，控制经济运行。

4二、会计凭证的种类按照其编制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类（一）原始凭证1．概念

是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录经济业务发生或完成情况的书面证明，是作为记账依据的会计凭证。5原始凭证种类按来源不同分按填制方法(手续）不同分按格式不同分外来原始凭证：购货发票自制原始凭证：入库单一次凭证：收料单累计凭证：限额领料单汇总凭证：发料凭证汇总表记账编制凭证：制造费用分配表通用凭证：银行转账支票专用凭证：增值税专用发票2、原始凭证的种类6〔例1〕原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的直接依据（）。答案：×解析：原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依据。2.原始凭证的种类：按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证（1）外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。（2）自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表、开工单、成本计算单、本单位开具的销售发票等。7按照填制手续及内容不同，原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证，即一经填写完毕就不能再次填写使用的凭证。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证、收料单、工资结算单等。一次凭证与外来原始凭证和自制原始凭证的关系：外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。如自制原始凭证中的限额领料单就不属于一次凭证。因此不能认为自制原始凭证都是一次凭证。（2）累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即可多次填写使用的凭证。最常见的累计原始凭证是企业为了控制生产成本，在领用材料时填写的限额领料单。特点：在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。8一次凭证与累计凭证的比较：①二者都仅仅包含一张原始凭证；②一次凭证一次有效，只能填写一次；累计凭证多次有效，可以填写多次。（3）汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单、收入材料汇总表等。特点：合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。累计凭证和汇总凭证的比较：相同点：①二者都可以简化会计核算手续；②二者都包括多项经济业务，并且经济业务内容相同。不同点：累计凭证只包括一张原始凭证，是把多笔同类型的经济业务反映在一张原始凭证上；汇总凭证中包括多张原始凭证，是对多张反映相同经济业务的原始凭证进行汇总。9按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证（1）通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如某省（市）印制的在该省（市）通用的发货票、由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。（2）专用凭证指的是由单位自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。〔例2〕下列属于外来原始凭证的是（）。A.本单位开具的销售发票B.供货单位开具的发票C.职工出差取得的飞机票和火车票D.银行收付款通知单答案：BCD解析：外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。选项A属于自制原始凭证。10〔例3〕下列关于原始凭证的说法正确的是（）。A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证D.按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证答案：ABC〔例4〕自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝大多数是一次凭证（）。答案：×解析：外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是一次凭证。11(例5〕下列属于累计凭证的是（）。A.限额领料单B.领料单C.收入材料汇总表D.工资汇总表答案：A解析：选项B属于一次凭证，选项C和D属于汇总凭证，选项A属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。12〔例6〕下列属于通用凭证的是（）。A.本单位开具的销售发票B.供货单位开具的发票C.工资费用分配表D.差旅费报销单答案：AB解析：通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。选项CD属于专用凭证。13（二）记账凭证1、概念

是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的用来确定会计分录，作为记账依据一种会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2、记账凭证与原始凭证的区别与联系（1）原始凭证是经办人填制的，记账凭证是会计人员填制的；（2）原始凭证是发生和完成经济业务时填制的，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制的；（3）原始凭证是记录和证明经济业务的发生或完成情况，记账凭证应根据会计科目对经济业务进行分类、整理；（4）原始凭证是填制记账凭证的依据，有时也是登记明细分类账(或日记账)的依据；记账凭证是登记总分类账和明细分类账的依据。14记账凭证种类按反映业务类别不同分按填制方式不同分按是否汇总分通用凭证专用凭证收款凭证付款凭证转账凭证汇总记账凭证非汇总记账凭证复式记账凭证单式记账凭证3、记账凭证的种类15会计凭证原始凭证记账凭证按来源分：外来原始凭证、自制原始凭证按格式不同分：通用凭证、专用凭证按填制方法分：一次凭证、累计凭证、汇总凭证、记账编制凭证按填制方式不同分：复式记账凭证、单式记账凭证按反映经济业务的类别不同分专用记账凭证通用记账凭证书110页表4-8收款凭证付款凭证转账凭证会计凭证的分类图按是否汇总分:汇总记账凭证、非汇总记账凭证161.按其反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。（1）收款凭证：收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证，它是出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，据以作为登记现金和银行存款等有关账户的依据，分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。（2）付款凭证：付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记现金和银行存款等有关账户的依据，分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。（3）转账凭证：转账凭证是用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证，它是会计人员根据有关转账业务的原始凭证编制的，作为记账依据的专用凭证。17这样分类的优缺点：优点：便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作带来方便。缺点：工作量较大。适用范围：该种分类方式适用于规模较大、收付业务较多的单位。说明：对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为了简化核算，可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。182.按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭证：（1）复式凭证亦称多项记账凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证。优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性。缺点：由于一张凭证填列多个会计科目及其内容，因此不便于会计岗位上的分工记账。（2）单式凭证亦称单项记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。优点：由于一张凭证只填列一个会计科目及其内容，所以便于分工记账，便于按会计科目汇总。缺点：不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。19〔例13〕下列说法正确的是（）。A.按其反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证B.按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭证C.复式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额D.单式记账凭证便于分工记账答案：ABD20第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称；2、填制原始凭证的日期；3、接受原始凭证单位；4、经济业务内容（摘要、数量、单价、金额等）；5、填制单位签章；6、有关人员签章或签名；7、凭证附件张数等。常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等21〔例7〕原始凭证的基本内容中包括（）。A.原始凭证的名称和编号B.原始凭证的种类C.经济业务的性质D.凭证附件答案：AD22凭证名称与编号填制日期单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名原始凭证的实例单位盖章23三．原始凭证的填制要求

1.记录要真实。要求原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续要完备。即原始凭证的有关签章要齐全，以明确经济责任。4.书写要清楚、规范。具体要求如下：二．原始凭证的填制方法原始凭证的填制:（见11224（1）原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。（3）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能表示为：￥108.00，而应该表示为￥108.00（4）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”代替。例如：“人民币贰拾陆元整”应写成“￥26.00”或“￥26.－”，而不能写成“￥26”；“人民币贰拾陆元捌角整”应写成“￥26.80”而不能写成“￥26.8”或“￥26.8－”。25（5）汉字大写金额一律用正楷或者行书体书写。（6）大写金额前如未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。例如：不能表示为“人民币贰拾陆元整”。（7）大写金额到元或者到角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。例如：可以表示为“人民币贰拾陆元整”、“人民币贰拾陆元捌角整”，但是不能表示为“人民币贰拾陆元捌角伍分整”。5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。正确的处理包括：（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开。不得在原始凭证上更正。因为原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要的数据。如果允许随意更改，容易产生舞弊行为，不利于保证原始凭证的质量。26注意：上述两点实际上讲的是“原始凭证的错误更正”的相关内容，这是很重要的内容，容易考简答题。7.填制要及时：要求各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。〔例8〕下列表示方法正确的是（）。A.￥508.00B.￥86.00C.人民币伍拾陆元捌角伍分整D.人民币柒拾陆元整答案：B解析：按照规定，大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或“正”字。所以，C的写法不正确；人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，所以，A的写法不正确；“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。所以，D的写法不正确。27〔例9〕简述原始凭证的填制要求。答案：（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备；（4）书写要清楚、规范；（5）编号要连续；（6）不得涂改、刮擦、挖补；（7）填制要及时。〔例10〕简述原始凭证的错误更正。答案：（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。28手续完备书写规范记录真实内容完整填制及时原始凭证的填制要求29四．原始凭证的审核（一）原始凭证的真实性（二）原始凭证的合法性（三）原始凭证的合理性（四）原始凭证的完整性（五）原始凭证的正确性（六）原始凭证的及时性30〔例11〕原始凭证的审核内容包括（）。A.有关数量、单价、金额是否正确无误B.是否符合有关的计划和预算C.记录的经济业务的发生时间D.是否有违反国家法律法规的情况答案：ABCD解析：原始凭证的审核包括六方面的内容，即真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。选项A属于正确性的要求，选项B属于合理性的要求，选项C属于及时性的要求，选项D属于合法性的要求。〔例12〕对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，会计机构和会计人员不予以接受（）。答案：×解析：对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。31第三节记账凭证记账凭证是由会计人员根据原始凭证按照经济业务的内容、运用复式记账原理填制并作为记账依据的会计凭证。

32一、记账凭证的内容1、记账凭证的名称；2、填制记账凭证的日期；3、记账凭证的编号；4、经济业务的内容摘要；5、会计分录：应借、应贷的会计科目名称和金额；6、所附原始凭证张数；7、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。33日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与有关人员签名记账凭证实例附原始凭证

5张凭证名称34二、记账凭证的填制（一）收款凭证的填制

收款凭证：是用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。现以“银行存款收款凭证”为例说明编制方法，其内容和格式见表５－７所示：35收款凭证总号

101分号银收11摘要

销售B产品50台一级科目二级或明细科目应贷项目金额主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）合计亿千百十万千百十元角分1000000

1700001170000财会主管记账出纳复核制单借方科目：

银行存款2012年8月10日36（二）付款凭证的填制付款凭证：是用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。现以“银行存款付款凭证”为例说明编制方法，其内容和格式见表５－８所示：37摘要应借科目金额一级科目二级或明细科目购入A材料100千克材料采购应交税金合计A材料应交增值税（进项税额）亿千千万百百十十元角分23400002000000340000财会主管记账出纳制单领款人签字贷方科目：银行存款总号76分号银付16号付款凭证2012年8月16日38（三）转账凭证的填制转账凭证：是用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。现以制造费用的分配为例说明转账凭证的编制；其内容和格式见表5－9所示：39摘要会计科目记账借方金额贷方金额制造费用分配合计一级科目二级或明细科目A产品B产品制造费用生产成本会计主管记账审核制单（签章）转账凭证转字第36号200040006000600060002012年8月31日40（四）复式记账凭证的填制复式记账凭证：是将每一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在一张记账凭证中反映的一种凭证。优缺点：复式记账凭证全面反映了经济业务账户的对应关系，有利于检查会计分录的正确性；但不便于会计岗位上的分工记账。其格式、内容同前面“收款凭证、付款凭证和转账凭证”。（五）单式记账凭证的填制单式记账凭证：是每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。优缺点：可以汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账；但编凭证的工作量大，一张凭证上不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。41借项记账凭证（一）摘要一级科目二级或明细科目记账金额购入A材料材料采购A材料20000合计20000对应科目：银行存款凭证编号101/3号

会计主管记账审核出纳制单

附件5张其内容和格式见表5－10所示：2012年8月16日42借项记账凭证（二）金额摘要一级科目二级或明细科目记账对应科目：银行存款2012年8月16日凭证编号102/3号

会计主管记账审核出纳制单

购入A材料应交税金合计3400应交增值税（进项税额）3400附件见101/3号其内容和格式见表5－11所示：43摘要一级科目二级或明细科目金额记账购入原材料银行存款合计2340023400会计主管记账审核出纳制单

对应科目：材料采购凭证编号103/3号

贷项记账凭证（三）附件见101/3号其内容和格式见表5－12所示：2012年8月16日44三．记账凭证的填制要求1、摘要栏的内容填写简明扼要；2、按统一规定的会计科目填写分录，二级或明细科目要填写齐全；3、不同类型业务的原始凭证，不能混合编制一份记账凭证；4、记账凭证必须按月进行连续编号，一笔业务有几张记账凭证，可采用分数编号法；5、记账凭证的日期：收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上按收到原始凭证的日期填写；6、注明所附原始凭证张数，但期末转账和更正错误的记账凭证可以没有原始凭证；7、对于现金和银行存款之间的收付业务，只填制付款凭证；8、记账凭证填写完毕要进行复核与检查，有关人员必须签章；9、出纳人员对于已经收款或付款的原始凭证应加盖“收讫”和“付讫”的戳记，以表示收付业务的完成，避免重收重付；会计人员必须根据盖有戳记的收付款原始凭证，才能填制记账凭证；10、会计凭证必须及时传递，不得积压。45四、记账凭证的审核1、内容的真实性；2、项目的齐全性；3、科目的正确性；4、金额的正确性；5、书写的正确性。46第四节会计凭证的传递和保管一．会计凭证的传递1．概念是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中,在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。2、传递原则（1）传递程序要符合本单位的业务情况；（2）规定停留时间，及时传递；（3）确保凭证的安全、完整和有效传递。47二．会计凭证的保管1．概念是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。2．要求（1）月末，加以整理，有无缺号，附件是否齐全再装订成册，并集中管理；（2）会计凭证封面内容齐全，见表5－13所示：（3）会计凭证的保管期限（会计凭证为15年，银行存款余额调节表为5年）和销毁手续，必须严执行会计制度的规定，不得随意销毁；但保管期满而未结清的债权和债务的原始凭证不得销毁。

48【例题1·单选题】（）是记录经济业务，明确经济责任，作为登账依据的书面证明。

A.会计要素B.会计账户

C.会计凭证D.会计报表

【答案】C

【例题2·单选题】会计凭证按其（）不同，分为原始凭证和记账凭证。

A.填制人员和程序

B.填制程序和方法

C.填制格式和手续

D.填制程序和用途

【答案】D

【例题3·判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。

【答案】√

【例题4·多选题】下列属于具有法律效力的原始凭证有（）。

A.银行收付款通知单B.开工单C.生产通知单D.经济合同

【答案】AB

49【例题5•判断题】“发出材料总表”属于累计原始凭证。（）

【答案】×

【例题6•多选题】下列原始凭证中，属于自制原始凭证的有（）

A.提货单B.发出材料汇总表C.购货发票D.销售发票【答案】ABD【例题7·多选题】原始凭证应具备的基本内容有（）。

A.填制日期B.经济业务涉及的会计科目

C.经济业务的内容D.所附原始凭证的张数

【答案】AC

【例题8·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（）

【答案】×

【例题9·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（）。

A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.汉字大写金额要以用简化字代替

【答案】AB

50【例题10·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。

A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”

C.有角无分的，分位应当写“0”

D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替

【答案】ABC

【例题11·单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（）。

A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受

C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正

【答案】D

【例题12·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。

A.由出具单位在原始凭证上更正B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

C.由出具单位重开D.拒绝接受

【答案】C

51【例题13•简答题】简述原始凭证审核的内容。

【答疑编号911040206】

【答案】原始凭证的审核内容，主要有以下几个方面：（1）真实性的审查；（2）合法性的审查；（3）合理性的审查；（4）完整性的审查；（5）正确性的审查；（6）及时性的审查。

【例题14•多选题】原始凭证审核的内容包括（）。

A.经济业务内容是否真实B.会计科目使用是否正确

C.应借应贷方向是否正确D.经济业务是否有违法乱纪行为

【答案】AD

【例题15•判断题】原始凭证发生错误，正确更正方法是由出具单位在原始凭证上更正。