第二章成本会计的发展及职能和分类

主讲人：于茹第二章成本会计的发展及职能和分类第二章成本会计的发展及职能和分类第一节成本会计的形成和发展第二节当代成本会计的发展趋势第三节成本会计的职能和任务第一节成本会计的形成和发展一、早期成本会计阶段(1880-1920)早期的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，所以也称为记录型成本会计。*4第一节成本会计的形成和发展一、早期成本会计阶段(1880-1920)

在早期成本会计阶段，成本会计取得了以下进展：(1)建立材料核算和管理办法。(2)建立工时记录和人工成本计算方法。(3)确立了间接造费用的分配方法。(4)制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。(5)在理论研究方面，出版了许多成本会计著作。(6)建立了成本会计组织。*5二、近代成本会计阶段(1921-1945)

英国会计学家杰·贝蒂的表述：近代成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。第一节成本会计的形成和发展*6第一节成本会计的形成和发展二、近代成本会计阶段(1821-1945)

在近代成本会计阶段，成本会计取得了以下进展：(1)标准成本制度的产生。(2)预算控制方法的产生。(3)成本会计的应用范围更加广泛。(4)形成了完全独立的成本会计学科。*7三、现代成本会计阶段(1945年后)

现代成本会计是广义的成本会计，实际上已经发展成为成本管理。成本会计发展重点已由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。第一节成本会计的形成和发展*8第一节成本会计的形成和发展三、现代成本会计阶段(1945以后)

在现代成本会计阶段，成本会计取得了以下进展：(1)开展成本的预测和决策。(2)实行目标成本计算。(3)实施责任成本计算。(4)实行变动成本计算法。(5)推行质量成本核算。*9成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所区别从成本会计的方式来看:1早期成本会计：主要是采用分批或分步成本会计方法计算产品成本，以确定存货成本及销售成本；2近代成本会计：主要采用标准成本制度和成本预算制度，为生产过程的成本控制提供了条件；3现代成本会计：加强事前成本控制，广泛应用管理科学的成果，其发展重点趋向预测、规划及决策，实施最优化控制。从成本会计的理论体系来看：1早期成本会计：属于财务会计体系，主要从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计账簿体系；2近代成本会计：成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科；3现代成本会计：随着经营管理的发展，成本概念十分广泛，成本会计范围更加开阔，逐步向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财务会计、成本会计和管理会计的三分局面。第一节成本会计的形成和发展*10第二节当代成本会计的发展趋势1企业外部环境的变化：1）大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈；2）产品需求多样化，而且顾客对产品质量要求也更高；3）国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日益密切，国际间的竞争也日趋残酷激烈；4）为取得竞争优势，新技术新工艺的创新蔚然成风。2企业制造环境的变化及管理理论与方法的创新。成本会计的变化源于企业制造环境的变化及管理理论与方法的创新，而后者的变化又起因于外部环境的变化。第二节当代成本会计的发展趋势第二节当代成本会计的发展趋势一方面另一方面

当代会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在以下两个方面：成本会计技术手段与方法不断更新，会计信息化正在取代手工记账，网络技术的飞速发展，使得实时报告系统成为可能。会计信息化不仅使成本计算更准确，而且能进行手工记账所不能做的业务，增强了业务处理能力，从而为适应当代管理发展对成本会计更高的要求提供了有利条件，充分发挥了成本会计的作用。成本会计的应用范围不断拓展，传统会计中对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等对成本控制越来越重视。第二节当代成本会计的发展趋势一、新制造环境对成本会计的冲击1.产品成本计算结果不够准确相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为现代化和电脑化。面对新制造环境对企业的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法将产生以下问题：2.不能有效发挥成本控制的职能作用第二节当代成本会计的发展趋势二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响（了解）（一）适时生产制度(just-in-timeproductionsystem)（二）全面质量管理(totalqualitymanagement)（三）战略成本管理(strategiccostmanagement)（四）基准管理(benchmarkingmanagement)和持续改进管理(continuousimprovement)（五）限制理论(theoryofconstraints)*14第三节成本会计的职能和任务一、成本会计的职能成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核*15成本会计的各种职能是相互联系的，它们互为条件，相辅相成，放松或削弱任何一种职能，都不利于加强成本会计工作。成本预测是成本会计的第一个环节，它是进行成本决策的前提；成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居中心地位，它既是成本预测的结果，又是制订成本计划的依据；成本计划是成本决策的具体化；成本控制是对成本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证；第三节成本会计的职能和任务一、成本会计的职能接下页成本核算是成本会计最基本的职能，它提供企业管理所需的成本信息资料，是发挥其他职能的基础，同时也是对成本计划能否得到实现的最后检验；成本分析和成本考核是实现成本决策目标和成本计划的有效手段，只有通过成本分析，查明影响成本高低的原因，制定和执行改进和完善企业管理的措施，才能有效降低成本；通过正确评价和考核各责任单位的工作业绩，才能调动各部门和全体职工的积极性，进行有效控制，为切实执行成本计划，实现企业既定目标提供动力。第三节成本会计的职能和任务一、成本会计的职能接上页*17

成本会计的任务不仅取决于其职能作用，还取决于一定时期社会环境的要求和企业的中心任务正确计算产品成本，及时提供成本信息开展成本预测，进行成本决策制定目标成本，加强成本控制做好成本分析，严格成本考核第三节成本会计的职能和任务二、成本会计的任务*18第四节成本会计的分类（一）实际成本制度（二）估计成本制度（三）标准成本制度一、按成本会计制度分类*19第四节成本会计的分类(一)全额成本计算模式

全额成本计算模式，也称“吸收成本”计算模式。它是指在计算产品成本时，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本，以此来对存货进行估价和确定已销