第六章无形资产与长期待摊费用

第六章无形资产和长期待摊费用黄莹莹会计122班无形资产的重要性以有形资产为主的企业钢铁、汽车、建筑、水泥以无形资产为主的企业麦当劳、肯德基、可口可乐、通用、苏宁“非物质资产价格上升是一种根本的趋势。大多数行业今后都会感受到非物质资产的重要性。无形资产在全球化和激烈的经济竞争中是一个重要的决定成败的因素”。目录无形资产的概念、特点和内容长期待摊费用的核算无形资产的增加、减少、摊销和处置的核算长期待摊费用的概念本讲学习路标定义与内容取得核算摊销核算减值核算处置核算§1无形资产的定义与内容一、无形资产的定义无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产：特征：不存在实物形态；可以在多个会计期间为企业带来经济利益；所带来的未来经济利益具有很大的不确定性.无形资产的确认条件同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：条件一：符合无形资产的定义；条件二：与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；条件三：该资产的成本能够可靠计量。注意：这三个条件缺一不可。二、无形资产的内容（一）专利权：是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

公开、有期限！（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。（三）商标权：商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。四川太极“散列通”瑞士罗氏“散利痛”（四）著作权：又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。案例：两“刀郎”上演著作权之争中国法院网讯当红歌手“刀郎”罗林诉“西域刀郎”潘晓峰等四被告侵权著作权一案，25日上午，在海淀法院大法庭进行了公开审理，多家媒体及北大学生将近三百人参加了旁听。两名“刀郎”均没有到场。“刀郎”的代理人在庭上出示了“刀郎”的第一张专辑《刀郎》，由此证明原告自己创作的包括《2002年的第一场雪》等歌曲的署名是“刀郎”。代理人诉称“‘刀郎’是罗林的专署艺名，世界上只有一个刀郎，无论是在“刀郎”加前缀还是加后缀，都是对刀郎著作权的侵犯”。故请求法院判令民族音像出版社、广东飞乐影视制品有限公司、“西域刀郎”潘晓峰、北京图书大厦等四被告停止侵权、赔礼道歉，赔偿“刀郎”经济损失120万元。西域刀郎”、广东飞乐的共同代理人则认为原告代理人的证据对本身的诉讼请求并没有直接的联系：“广义的刀郎本身是新疆的一种文化，没人能证明第一个使用‘刀郎’这个名字的人就是罗林，‘刀郎’不是罗林的专利。”作为依据，被告出示了2002年新疆歌手艾尔肯的专辑《走出沙漠的刀郎》，“艾尔肯才是‘刀郎’第一人。”（五）特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。（六）土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。关于土地使用权的确认问题自用：无形资产以出租或以增值为目的：投资性房地产外购房屋及土地：房屋：固定资产土地使用权：无形资产不能区分：都是固定资产房地产开发取得土地：用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而是分别作为无形资产和固定资产进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货成本）；2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法分配，则应当全部作为固定资产核算。

企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。§2无形资产取得的核算无形资产取得方式购入：实际支付价款，包括买价、法律费以及其他附加支出。投资者投入：双方确认的公允价值接受捐赠：相关凭据自行研发费用化支出，先计为“研发支出——费用化支出”，然后转入“管理费用”，计入当期损益。资本化支出，先计为“研发支出——资本化支出”，然后转入“无形资产”，计入资产。购入无形资产举例：公司从B企业购入一项商标权，全部价款是61,000元；从C企业购买专利权，全部价款36,000元；上述账款通过银行转账支付。编制会计分录：借：无形资产——商标权61,000——专利权36,000贷：银行存款97,000投资者投入无形资产举例：A有限责任公司收到投资者B企业投入的非专利技术一项，双方确认的价值为60,000元。A编制会计分录：借：无形资产——非专利技术60,000贷：实收资本60,000捐赠所得应按所得税率缴纳所得税，记入“递延所得税负债”无形资产与所得税的差额记入“营业外收入”举例：企业接受外单位捐赠的专利权一项，捐赠方的有关凭证标明其价值为200,000元，企业的所得税率为33%。借：无形资产——专利权200,000贷：递延所得税负债66,000营业外收入134,000接受捐赠无形资产的核算2/3/202328研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查阶段。研究阶段的基本特点计划性（有计划的调查基础上）探索性（开发后是否会形成无形资产具有较大的不确定性）自行开发无形资产的核算2/3/202329开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等工作的阶段。开发阶段的特点针对性（建立在研究阶段基础上）形成成果的可能性大（在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件）自行开发无形资产的核算自行开发无形资产的核算先通过“研发支出”，核算在无形资产研发过程中发生的各项支出，包括费用化支出和资本化支出。当研发完成，将“研发支出——资本化支出”中的金额转入“无形资产”，作为无形资产的成本。而“研发支出——费用化支出”，转入“管理费用”，扣减当期损益。IT业（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。附加信息2/3/202332会计科目的设置研发支出归集企业在研发过程中发生的各项支出①期末转入管理费用的不符合资本化的研发费用②研究开发结束后，转入无形资产的符合资本化条件的研发支出反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出设置“费用化支出”与“资本化支出”两个明细科目进行明细核算。研发支出——费用化支出1）研究阶段支出；2）开发阶段不符合条件的支出当期转入损益数研发支出——资本化支出开发阶段符合条件的支出研发阶段结束后转出数无形资产原价正在开发中符合条件的支出管理费用全额内部研究开发费用的账务处理研究阶段开发阶段申请阶段研发支出研发支出管理费用无形资产银行存款是否满足资本化条件

例.某药厂正在研究开发新药,本期发生的研究开发费用2,000,000元,其中研究阶段发生的有1,000,000元,开发阶段不满足资本化条件的300,000元,满足资本化条件的700,000元研发支出——资本化支出研发支出——费用化支出1,300,000700,000记入管理费用的金额？形成无形资产价值的金额？举例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40,000元、人工工资10,000元，以及其他费用30,000元，总计80,000元，其中符合资本化条件的支出为50,000元，期末该专利技术已经达到预定用途。相关费用发生时：期末：借：管理费用30,000无形资产50,000贷：研发支出——费用化支出30,000研发支出——资本化支出50,000借：研发支出——费用化支出30,000研发支出——资本化支出50,000贷：原材料40,000应付职工薪酬10,000银行存款30,000课堂练习某公司正在研究和开发一项新工艺，2005年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元，2005年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2005年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元。2006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。2006年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（以万元为单位）

无形资产确认之前的记“费用化支出”，确认之后的记“资本化支出”。2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：

借：研发支出——费用化支出

100

贷：应付职工薪酬等

100期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：

借：管理费用

100

贷：研发支出——费用化支出

1002005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出

60

贷：应付职工薪酬等

602006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：

借：研发支出——资本化支出

240

贷：应付职工薪酬等

240

2006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：

借：无形资产

300

贷：研发支出——资本化支出

300

一点强调内部开发无形资产的成本仅包括在符合资本化条件后达到预定用途后发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。两个概念资本性支出或资本化支出为了增加长期资产的生产能力、效率或使用寿命而发生的开支。这些支出计入长期资产的借方，增加资产的成本。日后再通过折旧或摊销进入各年费用。如对建筑物进行结构改造，安装暖气、电梯等。收益性支出或费用化支出为了保持资产的现有状况或是为了维护资产的良好工作状态而发生的开支。这些支出直接计入当期费用，扣减当期损益。如对房屋进行维修，更换灯具等。应用固定资产的后续支出资本化支出计入“在建工程”，最后转入“固定资产”费用化支出直接计入费用科目。无形资产的研发支出资本化支出先计入“研发支出——资本化支出”，最后转入“无形资产”费用化支出先计入“研发支出——费用化支出”，最后转入“管理费用”两个概念划分的意义在于正确计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润。反之，如果企业将收益性支出列为资本性支出，就会虚增而少计费用，导致多计当期利润。由于固定资产和无形资产属于长期资产，其计价产生的错误会影响到以后若干会计期间经营成果和财务状况的列报。因此要特别注意正确划分收益性支出和资本性支出。§3无形资产摊销的核算原则无形资产初始确认和计量后，在其后的使用该项资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。无形资产使用寿命的确定

无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命。1）法定寿命：如我国法律规定发明专利有效期限为20年，商标权的有效期为10年。2）经济寿命：无形资产能为企业带来经济利益的年限。无形资产残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销期和摊销方法无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。有特定产量限制的特许经营权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。2/3/202351应摊销金额的确定回忆固定资产计提折旧应计折旧额=账面原值-预计净残值-固定资产减值准备无形资产应摊销金额=入账价值-残值-无形资产减值准备残值：一般为零，但下列情况除外有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。具体账务处理1.无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。2.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。会计分录借：管理费用制造费用（生产产品的）其他业务成本（出租的）贷：累计摊销时间规定：注意与固定资产的区别当月增加当月开始摊销当月减少当月停止摊销例.下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（

）。A.无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销B.无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销C.企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用D.企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计入制造费用或生产成本E.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

53ADE无形资产摊销借：无形资产——商标权30,000,000贷：银行存款30,000,000借：管理费用3,000,000贷：累计摊销3,000,000举例：某公司从外单位购入一项商标权，支付价款30,000,000元，款项已经支付，该商标的使用寿命为10年，不考虑残值因素，以直线法摊销。借：管理费用贷：累计摊销无形资产摊销分录：摊销的复核对使用寿命有限的无形资产进行复核预计使用寿命——改变摊销期限未来经济利益消耗方式——改变摊销方法使用寿命不确定的无形资产的进行复核使用寿命——变为使用寿命是有限的§4无形资产减值的核算无形资产减值迹象的确定某项无形资产已被其他技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已经超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；其他无形资产减值的会计处理减值测试的步骤：（1）估计无形资产的可收回金额；（2）确定无形资产的减值损失。

=某项无形资产的账面价值-可收回金额减值的会计处理借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值一经提取，不得转回。详见资产减值章节无形资产价值准备的计提如果可回收金额<账面价值，则按照差额计提无形资产减值准备；无形资产价值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回！！！借：资产减值损失贷：无形资产减值准备例.某公司于2008年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2008年12月31日预计可收回金额为261万元，2009年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2010年6月30日的账面价值为（）万元。A.210B.212C.225D.2262008年计提无形资产减值准备＝（300－300/10）－261＝9(万元)，2008年末的账面价值为261万元。2009年末计提减值准备前账面价值＝261－261/9＝232(万元)，2009年末应该计提减值准备＝232－224＝8(万元)，2009年末的账面价值为224万元。2010年6月30日的账面价值＝224－224/8×6/12＝210(万元)。§5无形资产处置的核算界定无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。无形资产的出售企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。出售时，应当将所得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款8,000,000累计摊销3,500,000贷：无形资产7,000,000应交税费——应交营业税400,000营业外收入4,100,000举例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8,000,000元，应交税费为400,000元。该非专利技术的账面原价为7,000,000元，累计摊销额为3,500,000元。无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，应确认相关的收入及成本。借：银行存款1,000,000贷：其他业务收入1,000,000借：其他业务成本500,000贷：累计摊销500,000举例：某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为5,000,000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。不考虑税费。编制会计分录：无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该固定资产的账面予以转销。原价与账面净值的差额转入“营业外支出”。借：累计摊销3,000,000无形资产减值准备1,600,000营业外支出1,400,000贷：无形资产——专利权6,000,000举例：企业的某项专利技术，其原价为6,000,000元，摊销期限为10年，直线摊销，已经摊销了5年，假定无残值，计提的减值准备为1,600,000元，今年用其生产的产品没有市场，应予以转销。编制会计分录：企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。企业报废的无形资产，应当将账面价值转作当期损益账务处理出售借：银行存款（售价）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（原始价值）应交税费－应交营业税借：营业外支出（或贷：营业外收入）报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产（原始价值）总结无形资产处置本节小结一、无形资产的概念、特征和分类二、无形资产的初始计量外购：买价+相关税费自创：研发支出的处理投入：协议价三、研究开发费用的确认和计量费用化支出：研究阶段支出+开发阶段不符合条件支出资本化支出：开发阶段符合条件支出本章小结四、无形资产的摊销使用寿命的确定摊销方法：直线法摊销的会计处理：按使用部门确定五、处置的会计处理出售出租报废例.甲公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2008年12月31日，该无形资产的账面余额为（）万元。A.500B.214C.200D.144

A73[例2]2007年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及以银行存款支付其他费用4000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。（1）发生研发支出 借：研发支出——费用化支出 4000 研发支出——资本化支出 6000 贷：原材料 5000 应付职工薪酬 1000 银行存款 4000 （2）达到预定用途 借：管理费用 4000 无形资产 6000 贷：研发支出——费用化支出 4000 研发支出——资本化支出 60002007年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于2007年1月将该项项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税金36万元借：银行存款 600累计摊销 500无形资产减值准备 20贷：无形资产 1000应交税费——应交营业税 36营业外收入 84注意：若将取得出售收入改为“400万元”，应交纳的营业税金改为“24万元”，如何进行处理？第二节长期待摊费用企业已经发生，但应由本期及以后各期负担的，分摊期限在1年以上