第3讲税改及实务操作(所得税类)-姚淑华

税法改革与实务操作

---渭南市会计人员继续教育培训讲解人：姚淑华第三讲企业所得税改革与实务操作一、企业所得税的纳税人及其扣缴义务人

（一）纳税人1.居民企业依法在中国境内成立；依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业。注意：居民企业应就来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2.非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所；在中国境内未设立场所、机构，但有来源于中国境内所得的企业。注意：非居民企业，应当仅就来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。（二）扣缴义务人第三讲企业所得税改革与实务操作二、企业所得税的征税对象（一）居民企业的征税对象按照规定，企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得。这里所说的“其他所得”，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。（二）非居民企业的征税对象1.销售货物；2.提供劳务所得；3.转让财产所得；4.股息、红利等权益性投资所得；5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得；6.其他所得。第三讲企业所得税改革与实务操作三、企业所得税的税率（一）基本税率居民企业：25%在中国设机构场所的非居民企业，如取得的收入与该场所有关的也按25%征税。非居民企业，未设机构、场所，或虽设但取得的收入与该机构、场所没有实际联系的，税率为10%。（二）优惠税率1.小型微利企业：20%2.国家重点扶持的高新技术企业：15%四、企业所得税税收优惠政策（162）

★法定减免

★加速折旧优惠

★加计扣除

★减计收入

★税额抵免第三讲企业所得税改革与实务操作（二）

企业所得税的计算：企业所得税应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

★应纳税所得额：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

★适用税率：一般、优惠税率

★减免税额：税收优惠

★抵免税额：税收优惠政策、境外所得已纳税款

第三讲企业所得税改革与实务操作（二）

一、所得额计算(一)销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。根据本条的规定，“销售货物收入”主要是企业销售以下几类货物而取得的收入：1.商品。是指进入流通领域，专门用来交换的产品，是企业销售货物的最重要的类型。2.产品。是指企业生产的有形成果。3.原材料。是指原料和材料的合称。原料主要是指来自采掘业和农业的未经加工的物品，如矿石、木材等；材料则是原料经过加工后可直接用于工农业生产的物品，如生铁。第三讲企业所得税改革与实务操作（二）

4.包装物。是指为包装商品、产品而提供的各种容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等，可随同商品、产品出售并单独计价的包装物，以及出租或出借给购买单位使用的包装物，都是本条所称企业销售的包装物。5.低值易耗品。包括使用年限在一年以下的生产经营用的劳动资料、使用年限在二年以下的非生产经营用的劳动资料以及使用年限在二年以上、但单位价值在2000元以下的非生产经营用的劳动资料。低值易耗品不同于固定资产的特点在于其周转期限短、价值较低。(二)劳务收入的确认

第三讲企业所得税改革与实务操作（二）暂行条例第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。上述各种劳务类型按以下方法确认收入：企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。第三讲企业所得税改革与实务操作（二）(三)转让财产收入实施条例第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。(四)权益性投资收益实施条例第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。本条对股息、红利收入的规定主要着重以下三个方面：1.股息、红利收入，是由于权益性投资取得的。投资按照其目的不同可分为债权性投资和权益性投资：债权性投资是指为取得债权而进行的投资，如购买国债、企业债券等。第三讲企业所得税改革与实务操作（二）(五)利息收入实施条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。一般而言，企业利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定。对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。关于持有至到期投资（主要是债权性投资）、贷款等的利息收入或某些金融负债的利息费用的确认，新会计准则规定采用实际利率法进行计算确定。第三讲企业所得税改革与实务操作（二）(六)租金收入实施条例第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。而本条第二款规定，租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。这一规定，已经不完全属于权责发生制，而更接近于收付实现制。租金的支付时间是租赁合同的重要条款，承租人应当按照租赁合同约定的租金支付时间履行支付租金的义务，因此自合同约定的支付租金之日起，该笔租金在法律上就属于出租人所有，发生财产转移的法律效力。企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。第三讲企业所得税改革与实务操作（二）(七)特许权收入实施条例第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。特许权的含义及范围:特许权的范围非常广泛，既可能是单一性质的法定权利，如专利权、商标权、著作权（版权）等；也可能是多种因素的组合，如某种产品的生产方法、某种经营模式（如连锁店经营）等。特许经营根据其权利对象的不同，大体可分为商标特许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经营和经营模式特许经营等几种类型。特许经营是民事行为，应当根据合同法、知识产权法、专利法等法律的规定进行。第三讲企业所得税改革与实务操作（二）(八)不征税收入《中华人民共和国企业所得税法》所称的不征税收入包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。(九)免税收入★国债利息收入★符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益★在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。★符合条件的非营利组织的收入第三讲企业所得税改革与实务操作（三）二、企业所得税的税前扣除范围(一)成本实施条例第二十九条企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。成本，是指企业在生产产品、提供劳务过程中劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费，是对象化的费用，针对一定的产出物计算归集的。在实务中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。1.必须是生产经营过程中的成本企业所发生的成本必须是企业在生产经营活动过程中的支出或者耗费，在非生产经营活动过程中所发生的支出，不得作为企业的生产经营成本予以认定。也就是说，企业所发生的成本，必须是企业在生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）2.销售成本销售成本，这主要是针对以制造业为主的生产性企业而言。生产性企业在生产产品过程中，将耗费产品所需的原材料、直接人工以及耗费在产品上的辅助材料、物料等，这些都属于销售成本的组成部分。3.销货成本销货成本，这主要是针对以商业企业为主的流通性企业而言。流通性企业本身并不直接制造可见的成品，而是通过向生产性企业购买成品或者经过简单包装、处理就能出售的产品，通过购入价与售出价的差额等，来获取相应的利润。所以，此类企业的成本主要是所销售货物的成本，而所销售的货物是购置于生产性企业，应以购买价（含括了生产性企业所获取的利润）为主体部分，加上可直接归属于销售货物所发生的支出，就是销货成本。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）4.业务支出业务支出，主要是针对服务业企业而言的成本概念。与制造业企业和商业企业不同，服务业企业提供的服务，从广义上也可以称之为“产品”，但是从根本上说这种“产品”往往是无形的劳务，虽然在提供服务过程中也可能需要一定的辅助材料，但是它必须借助于服务业企业特有的人工或者技术，所以服务业企业的成本就称之为业务支出，以区别于制造业企业和商业企业，它的成本主要含括提供服务过程中直接耗费的原材料、服务人员的工资薪金等直接可归属于服务的其他支出。5.其他耗费(二)费用实施条例第三十条企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）准予税前扣除的费用，可以从以下几方面来理解：1.必须是生产经营过程中发生的费用。企业所发生的费用必须是在生产经营活动过程中的支出或者耗费，在非生产经营活动过程中所发生的支出，不得作为企业的生产经营费用予以认定。也就是说，企业所发生的费用，必须是企业在生产产品、提供劳务、销售商品等过程中的支出和耗费。2.销售费用销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。企业所生产出来的产品，而企业为销售商品，必然将发生一定的支出，这部分支出是企业为获取收入而产生的必要与正常的支出，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）3.管理费用管理费用是企业的行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费（包括总部行政管理人员工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）、研究开发费（技术开发费）、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补费）、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等）。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）4.财务费用财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用。实践中，一个企业很少能做到不借助外来资金来满足自身生产经营的需要，企业发生的资金拆借行为较为普遍，为此企业要发生一定的费用，这些费用就是被计入财务费用的，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等。(三)税金及附加实施条例第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。企业所交付的税收种类很多，性质也不一样，虽然都与企业取得收入有关，但企业所交付的有些税收可能是企业取得收入之后所缴纳的税收，或者并不是由企业直接所负担的税收，对于企业所缴纳的这类税收是不允许税前列支扣除的。本条就是基于这个考虑，对不允许税前扣除的税金作了除外规定。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）（四）净损失及其扣除规定根据本条第二款的规定，准予税前扣除的损失，必须是减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，并按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。为了分散或者减少损失，企业就自身可能遭受的，又无法明确预测的事项，向保险机构投保，以期在损失发生时，从保险机构获取相应的补偿。另外，企业所发生的损失，很多情况下是存在责任人的，即这些损失是由其他责任人所造成的，责任人对这些损失负有相应的赔偿等民事责任，企业可以从责任人那里获取相应的赔偿款。而企业所得税法税前扣除所称的损失，是企业的实际损失，企业获得相应保险赔款或者责任人赔偿部分，不属于企业所实际承担的损失，不应允许税前扣除。所以，允许税前扣除的损失，就限于企业发生的减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）(五)其他支出除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。四、准予扣除项目的具体确认(一)工资薪金支出的税前扣除实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）(二)职工福利费、工会经费、职工教育经费实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这与原内、外资企业所得税对职工福利费的处理做法一致。目前，我国发票管理制度尚待完善、发票管理亟待加强，纳税人的税法遵从意识有待提高，对职工福利费的税前扣除实行比例限制，有利于保护税基，防止企业利用给职工搞福利为名侵蚀税基，减少税收漏洞。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）

(三)保险费等的扣除实施条例第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。1.基本社会保险费和住房公积金的扣除:扣除的对象包括基本医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，除此之外的保险费支出，都不能纳入本项范围予以税前扣除。扣除的范围和标准以国务院有关主管部门或者省级人民政府的规定为依据。

2.补充养老保险费和补充医疗保险费的扣除第三讲企业所得税改革与实务操作（三）3.特种保险费实施条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。(四)利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）(五)借款费用实施条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。需要注意的是，借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但是，从事房地产开发业务的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）(六)汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。(七)业务招待费借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例第四十三条规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。由于业务招待费支出是各国公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，各国一般都强调对业务招待费税前扣除的管理。管理的具体要求主要包括:加强业务招待费的真实性管理。企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）(八)广告费和业务宣传费过去，内资企业对广告费和业务宣传费支出分别实行比例扣除的政策，外资企业则允许据实扣除。实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这主要考虑：一是许多行业反映，业务宣传费与广告费性质相似，应统一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费具有一次投入大、受益期长的特点；四是目前我国的广告市场不规范，有的甚至以虚假广告欺骗消费者。实行每年比例限制扣除，有利于收入与支出配比，符合广告费支出一次投入大、受益期长的特点，也有利于规范广告费和业务宣传费支出。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）(九)环保性专项资金的扣除实施条例第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。较之原内资、外资税法，本条是新增的内容，主要是体现企业所得税政策对环境保护、生态恢复等的扶持和鼓励功能。我国的经济发展走了一段相对较长的粗放型发展模式道路，很大程度上是以牺牲自然环境为代价的，企业所承担的相应自然环境的保护义务较少，这类社会义务也常为企业所忽视，这些都不利于我国经济社会的可持续长期发展，通过各种政策，包括税收政策，来激励企业履行此类社会义务已日受重视。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）(十)租赁费的扣除实施条例第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：一是以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；二是以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。(十一)公益性捐赠支出实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

允许公益性捐赠支出按一定比例在税前扣除，主要是为了鼓励企业支持社会公益事业，促进我国社会公益事业的发展。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内（含）的部分。第三讲企业所得税改革与实务操作（三）五、禁止扣除的项目(一)赞助支出；(二)未经核定的准备金；(三)罚金、罚款和被没收财物的损失；(四)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；(五)企业所得税款；(六)超过标准的捐赠支出；(七)企业之间支付的管理费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；(八)与取得收入无关的其他支出；(九)税收滞纳金。第三讲企业所得税改革与实务操作（四）六、应纳税额的计算(一)居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和使用税率俩个要素、在实际计算过程中，所得额的计算有两种方法：1.直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损2.间接计算法应纳税所得额=会计利润总额+（-）纳税调整项目金额第三讲企业所得税改革与实务操作（四）例题：某企业为居民企业，2013年度生产经营情况如下，（1）产品销售收入4000万元；（2）销售成本2600万元；（3）销售费用770万元（其中含广告费650万元）；管理费用480万元（其中含业务招待费25万元、新技术开发费用40万元）财务费用60万元；（4）销售税金160万元（其中增值税120万元）；（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额为200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

要求：计算该企业2013年度实际应纳的企业所得税。第三讲企业所得税改革与实务操作（四）解析：间接计算法（1）会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元）（2）广告费应调增所得额=650-4000×15%=50(万元）；业务招待费应调增所得额=25-25×60%=10（万元），4000×5‰=20（万元）＞25×60%=15（万元）；新技术开发费用应调减所得额=40×50%=20（万元）；捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元）；工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）；职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）；职工教育经费当年应调增所得额=7-200×2.5%=2（万元）；税收滞纳金应调增所得额6万元；（3）应纳税所得额=80+50+10-20+20.4+1+3+2+6=152.4（万元）（4）2013年应纳企业所得税为=152.4×25%=38.1（万元）第三讲企业所得税改革与实务操作（四）相关知识点练习题：

1.工资薪金支出的种类(多选)（ABCD）A、年终加薪B、加班工资C、附加工资D、保留工资2.以下哪些可以作为劳动保护支出扣除(多选)（ABCD）A、采煤工人手套B、道路施工企业防暑降温品C、确因工作需要发生的支出D、为雇员配备的物品3.业务招待费支出的管理主要要加强业务招待费的真实性管理，企业开支的业务招待费必须是正常和必要的(判断)（√）4.管理费等的扣除规定中不得扣除费用包括(多选)（ABC）A、企业之间支付的管理费B、企业内营业机构之间支付的资金和特许权使用费C、非银行企业内营业机构之间支付的利息D、银行企业内营业机构之间支付的利息第三讲企业所得税改革与实务操作（四）(二)非居民企业应纳税额的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应纳税额=应税所得额×实际征收率其应纳税所得额按照下列方法计算：1．股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;2．转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;3．其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。(三)境外所得抵扣税额的计算（限额抵免）抵免限额=境内、境外应纳税总额×来源于某国的所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额第三讲企业所得税改革与实务操作（四）【例题1·单选题】境外A公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公司投资收益100万元，取得境内乙公司支付的设备转让收入80万元，该项财产原值80万元，已提折旧20万元。2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税()万元。A．12B．14C．18D．36【答案】A【解析】财产净值=80-20=60(万元)，应纳企业所得税=[100+(80-60)]×10%=12(万元)。【例题2·单选题】2011年3月，某公司向一非居民企业支付利息26万元、特许权使用费40万元、财产价款120万元(该财产的净值为50万元)，该公司应扣缴企业所得税()万元。(2011年)A．13．6B．20．6C．27．2D．41．2【答案】A【解析】该公司应扣缴企业所得税=(26+40+120-50)×10%=13．6(万元)。第三讲企业所得税改革与实务操作（四）七、企业所得税的会计处理1.账户设置小企业设置“所得税费用”和“应交税费—应交所得税”。2.会计处理方法小企业采用“应付税款法”，按应税所得额计算所得税，借记“所得税费用”，贷记“应交税费—应交所得税”。实际上缴时，借记“应交税费—应交所得税”，贷记“银行存款”。

～企业所得税讲述结束～第三讲个人所得税改革与实务操作

一、个人所得税的纳税人1.居民纳税义务人（负全部纳税义务）（1）在中国境内有住所（2）无住所而在境内居住满1年的个人2.非居民纳税人（仅就境内收入纳税）无住所，在境内居住不满1年的个人。二、个人所得税的征税范围工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征