管理会计第二章成本性态(QH)

管理会计managementaccounting陈廉经济与工商管理学院第二章成本性态分析第二章成本性态分析和变动成本法2学习引导案例（一）基本案情

XX股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。

（固定成本总额为30万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）第二章成本性态分析和变动成本法3设单价为P，单位变动成本为Vc。10P-10Vc-30=10即：（P-Vc）=412P-12Vc-30=12（P-Vc）-30=12X4-30=18

18-10=8即：利润应增加8万元，实际只增加了2万元。

计划完成得很不理想。第二章成本性态分析和变动成本法4也可以：单位产品固定成本降低额＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利润＝0.5X120000=60000元本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。

实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。

利润的总增加额＝60000＋20000＝80000元由于产量增加而增加的利润＝100000/100000X(120000-100000)＝20000元第二章成本性态分析和变动成本法5

第二章成本性态分析成本性态的含义成本按性态分类的结果固定成本、变动成本和混合成本的性质高低点法在成本性态分析中的应用内容提要第二章成本性态分析和变动成本法6成本概念

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。第二章成本性态分析和变动成本法7

成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

管理会计的成本概念第二章成本性态分析和变动成本法8成本分类成本按经济用途分类成本按性态分类其他分类（见教材）第二章成本性态分析和变动成本法9成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用第二章成本性态分析和变动成本法10成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本管理会计中最重要的分类第二章成本性态分析和变动成本法11

固定成本定义举例特征

是指在一定相关范围内其总额不随业务量发生任何变动的那部分成本。第二章成本性态分析和变动成本法12

某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元

固定成本举例第二章成本性态分析和变动成本法13第一个特点是总额的不变性固定成本的特点第二个特点是单位额的反比例变动性第二章成本性态分析和变动成本法14固定成本的性态模型yx0固定成本（元）业务量（件）1、固定成本总额的性态模型y=aa固定成本线固定成本总额的不变性第二章成本性态分析和变动成本法15（三）固定成本的性态模型yx0单位固定成本（元/件）业务量（件）2、单位固定成本的性态模型y=a/x单位固定成本的反比例变动性第二章成本性态分析和变动成本法16变动成本定义举例特征

是在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的那部分成本。第二章成本性态分析和变动成本法17

某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。变动成本举例预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元第二章成本性态分析和变动成本法18第一个特点是其总额具有正比例变动性变动成本的特点第二个特点是其单位额具有不变性。第二章成本性态分析和变动成本法19变动成本的性态模型yx0变动成本总额（元）业务量（件）1、变动成本总额的性态模型y=bx变动成本总额的正比例变动性变动成本线b—单位变动成本第二章成本性态分析和变动成本法20固定成本的性态模型yx0单位成本（元/件）业务量（件）2、变动成本单位额性态模型y=bb单位成本线单位变动成本的不变性第二章成本性态分析和变动成本法21混合成本的性质（一）混合成本的定义混合成本是介于变动成本和固定成本之间那种随业务量变动，又不成正比例的那部分成本。第二章成本性态分析和变动成本法22开始成本按其性态分类输入全部成本及相关业务量是否变动否固定成本是是否正比例变动否混合成本是变动成本第二章成本性态分析和变动成本法23开始成本按其性态分类输入全部成本及相关业务量是否正比例变动是变动成本否是否变动否固定成本是混合成本第二章成本性态分析和变动成本法24总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本第二章成本性态分析和变动成本法25混合成本的性质（三）混合成本的细分阶梯式混合成本(半固定成本)x

业务量y成本0X1

X2X3a3a2a1第二章成本性态分析和变动成本法26五、混合成本的性质（三）混合成本的细分标准式混合成本(半变动成本)x

业务量y成本0aabxy=bx+a第二章成本性态分析和变动成本法27五、混合成本的性质（三）混合成本的细分低坡式混合成本x

业务量y成本0a1X1第二章成本性态分析和变动成本法28五、混合成本的性质（三）混合成本的细分曲线式混合成本递减型混合成本递增型混合成本第二章成本性态分析和变动成本法29递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本第二章成本性态分析和变动成本法30递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

x业务量y成本如违约金、罚金等第二章成本性态分析和变动成本法31六、高低点法在成本性态分析中的应用

什么是成本性态分析

成本按其形态分类的结果

固定成本和变动成本性质

成本性态分析的一般方法预备知识：第二章成本性态分析和变动成本法32成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本第二章成本性态分析和变动成本法33高低点法在成本性态分析中的案例月份789101112产销量（件）125100140155198200总成本（元）7500082500880009050095500950002012年下半年产销量和相关总成本表8月份固定成本60000元，变动成本10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。第二章成本性态分析和变动成本法34要求：用高低点法按分步程序进行成本性态分析用高低点法按同步程序进行成本性态分析第二章成本性态分析和变动成本法35成本性态分析的程序分步分析程序同步分析程序第二章成本性态分析和变动成本法36分步分析程序开始成本按其性态分类输入全部成本及相关业务量第二章成本性态分析和变动成本法37固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解固定成本a2变动成本b2x固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx第二章成本性态分析和变动成本法38输出成本性态模型y=a+bx结束第二章成本性态分析和变动成本法39同步分析程序开始成本按其性态分类输入全部成本及相关业务量第二章成本性态分析和变动成本法40进行定性定量分析固定成本总额a变动成本总额bx第二章成本性态分析和变动成本法41输出成本性态模型y=a+bx结束第二章成本性态分析和变动成本法42成本性态分析的程序第二章成本性态分析和变动成本法43高低点法在成本性态分析中的应用在分步程序下，需要先进行成本分类，至少需要掌握两个月的混合成本资料才能按高低点法进行混合成本分解。第二章成本性态分析和变动成本法44高低点法在成本性态分析中的应用高低点法需要选择高点坐标和低点坐标作为建立定量模型的根据，而高低点坐标的确定是以业务量的高低为标准。(而不是成本高低)也就是说产销量最高的期间所对应的成本就是高点的成本；产销量最低的期间所对相应的成本就是低点的成本。第二章成本性态分析和变动成本法45高低点法在成本性态分析中的案例月份789101112产销量（件）125100140155198200总成本（元）7500082500880009050095500950002012年下半年产销量和相关总成本表8月份固定成本60000元，变动成本10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。第二章成本性态分析和变动成本法46历史成本法之－－高低点法（步骤）选择高低两点坐标计算b值计算a值建立成本性态模型高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2)b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章成本性态分析和变动成本法478月份的销量100件，最低8月份的混合成本=82500-60000-10000=12500元低点的坐标是（100，12500）高低点法在成本性态分析中的应用第二章成本性态分析和变动成本法4812月的固定成本等于8月份的固定成本，12月的变动成本等于单位变动成本100元/件，乘上12月份的200件，确定出这个月的变动成本为20000元。那么，12月份的混合成本就等于95000-60000-20000=15000元。高点坐标是（200,15000）。高低点法在成本性态分析中的应用第二章成本性态分析和变动成本法49该企业混合成本中的单位变动额b2=25(元/件)第二章成本性态分析和变动成本法50该企业混合成本中的固定成本额a2=10000(元)第二章成本性态分析和变动成本法51该企业混合成本中的固定成本额a2=10000(元)第二章成本性态分析和变动成本法52该企业混合成本中的变动成本额b2x=25x(元)根据8月份的数据，8月份变动成本10000元，销量为100件，因此，b1=10000/100=100（元/件）第二章成本性态分析和变动成本法53第二章成本性态分析和变动成本法54高低点法在成本性态分析中的应用用高低点法按同步程序进行成本性态分析低点坐标（100，82500）高点坐标（200,

95000）第二章成本性态分析和变动成本法55第二章成本性