管理会计全面预算2

管理会计第8章全面预算（2）陈少勇编著

陈少勇编著第8章全面预算（2）陈少勇编著

一、财务预算的编制

（一）现金预算的编制。现金预算是指企业在预算期内由于各种生产经营活动预计产生的现金收入、现金支出、现金余缺、现金的筹集和运用及期末现金余额等内容进行反映的预算行为。编制现金预算的目的是为了合理安排和调度资金，保证资金的正常流转，降低资金的使用成本，提高资金的使用效率。现金预算由四个部分组成，包括：现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用。第8章全面预算（2）陈少勇编著

1.销售预算。是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的。单价是通过价格决策确定的。销售收入是两者的乘积，在销售预算中通过计算取得。第8章全面预算（2）陈少勇编著

2．生产预算。就是为规划预算期而编制的一种业务预算。编制生产预算需要在销售预算的基础上进行，并还要为下一步编制成本和费用预算提供依据。其主要内容包括预计销售量、预计期初和期末存货量、预计生产量。计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量

第8章全面预算（2）陈少勇编著3．直接材料预算。是为规划预算期直接材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和采购成本等计划信息的一种业务预算。主要以生产预算为基础，同时考虑原材料存货水平。其编制程序主要包括：（1）计算各季各种直接材料的消耗预算，公式为：某期某产品所消耗某材料的数量=该产品当期生产量×该产品耗用该材料消耗定额

（2）计算每种直接材料的总耗用量，公式为：某期某直接材料总耗用量=∑当期某产品所消耗该材料的数量（3）计算每种直接材料的当期采购量及采购成本，公式为：某期某种材料采购量=该材料当期总耗用量+该材料期末存货量-该材料期初存货量某期某种材料采购成本=该材料单价×该材料当期采购量（或某期某种材料采购量）（4）计算预算期材料采购总成本，公式为：预算期直接材料采购总成本=∑当期各种材料采购成本

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4．直接人工预算。就是既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。通常以生产预算为基础进行编制。其主要编制程序包括如下内容：（1）计算预算期各产品有关直接人工工时的预算值，公式为：某产品消耗直接人工工时=∑生产该产品产量×该产品发生人工单耗定额

（2）计算各种产品的直接工资预算额，公式为：某种产品直接工资预算额=该产品预计直接人工总工时×单位工时工资率（3）计算各种产品的其他直接支出预算额，公式为：某种产品其他直接支出预算额=该产品直接工资预算额×计提百分比（4）计算企业直接工资及其他直接支出总预算，公式为：企业直接工资及其他直接支出总预算=∑（某种产品直接工资预算额+该产品其他直接支出预算额）

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5．制造费用预算。是指用于规划除直接材料和直接人工以外的其他一切生产费用的一种业务预算。通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分，并确定变动性制造费用分配率标准，以便将其在各产品间分配；固定部分的预算总额作为期间成本，可以不必分配。

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6．产品成本预算。是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据，来自前述三个预算，即直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。

第8章全面预算（2）陈少勇编著7．销售及管理费用预算。该预算是以价值形式反映整个预算期内为推销商品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出的计划行为。这类预算类似于制造费用预算，通常按项目反映全年预计水平。其原因是销售费用和管理费用多为固定成本，它们的发生是为了保证企业维持正常的经营活动，除折旧、销售人员工资和专设销售机构日常经费开支定期固定发生外，还有不少费用属于待摊和预提性质，比如一次性支付的全年广告费就必须在年内摊销，而年终报表审计要发生的审计费用应在各期中预提，这些开支的时间与受益期不一致，只能按全年反映，进而在年内平均摊销或分配。有人主张将这些费用也划分为变动和固定两部分。对变动部分按分期销售业务量编制预算，固定部分全年均摊，认为这样有助于编制分期现金支出预算。实际上除非将所有费用项目逐一分期编制现金开支预算，否则对于那些跨期摊配的项目来说，任何平均费用都不等于实际支出，因此，对后者必须具体逐项编制预算。第8章全面预算（2）陈少勇编著（二）预算财务报表的编制

1．预计资产负债表。是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算，预算表中的项目除上年期末数（或本年期初数）事先已知外，其余项目均是在上述“（一）现金预算的编制”所列的各项预算指标的基础上分析填列。2．预计利润表。是以货币为单位、全面综合地表现预算期内经营成果的利润计划。该表可以分季或者按年编制。3．预计现金流量表。是以货币为单位、全面综合地反映预算期内现金流入、流出计划的预算。该表可以按年编制。编制时需要充分考虑上述现金编制和预算财务报表的编制的结果，并进行一些必要的计算。第8章全面预算（2）陈少勇编著

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