非“营改增”企业的营改增税务知识课件

“营改增”税务知识22目录营改增的背景第一部分增值税的征税范围及税率第二部分不可抵扣的进项税额第三部分纳税人分类第四部分我公司适用的税种及税率第五部分“营改增”对我公司的影响第六部分从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条。

一、营改增背景从产业发展和经济结构调整的角度来看,营业税改征增值税可进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，将有效推动第三产业加快发展。税制完善解决了重复征税从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,形式越来越复杂,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难,这给两税的划分标准提出了挑战。简化税收征管

一、营改增背景从国际税制改革发展趋势看，目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围通常会覆盖绝大多数货物和劳务。在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例。符合国际惯例总之，增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。减轻税负

二、营改增的征税范围及税率“营改增”以前，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人“营改增”前后增值税征税范围变化全面“营改增”以后，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物或者提供交通运输业、邮政业、电信业、服务业、劳务、金融保险业及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。

二、营改增的征税范围及税率非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。《国家税务总局2011年第13号公告》根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税《国家税务总局2010年第13号公告》股权转让收取施工单位的罚款、收取员工的罚款、收取退房客户的违约金单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务及应税服务不属于增值税的征税范围：增值税的计算方法当期应纳税额=当期销项税项-当期进项税额销项税额是怎么产生的：卖房价格6660元/平米，其实：房价是6660/(1+11%)=6000，销项税额是660元/平米进项税额是怎么来的：取得成本、费用的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票、海关进口增值税专用缴款书、中华人民共和国税收缴款凭证、机动车销售统一发票以及其他（土地出让金收据、向政府及行政部门缴费的收据）等。

所以，营改增之后各部门在支出环节要注意取得扣税凭证，否则会直接造成多交纳增值税。

二、增值税的征税范围及税率收入6000元6660元销项税额660元进项税额440元成本、费用4000元应交税额220元利润2000元8

二、增值税的征税范围及税率征税范围税率除另有规定外，纳税人销售或者进口货物、提供加工修理修配劳务、提供有形动产租赁服务，税率为17%。17%（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

（5）国务院规定的其他货物。

13%提供交通运输服务业、邮政服务业、电信服务业，税率为11%。11%提供现代服务业服务，有形动产租赁服务除外，税率为6%。6%纳税人出口货物、提供财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。0%

税率（一般规定）

二、增值税的征税范围及税率征税范围具体范围税率一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。3%②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水。⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；3%②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税率（简易办法征收率）

二、增值税的征税范围及税率征税范围税率纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。3%减按2%征收税率（特殊规定）

二、增值税的征税范围及税率征税范围税率销售不动产11%建筑业11%文化体育业6%金融保险业3%其他现代服务业6%税率（全面营改增后，税率)第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。不可抵扣的进项税额

三、不可抵扣的进项税额（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

三、不可抵扣的进项税额

三、可抵扣的进项税额与不可抵扣的进项税额项目抵扣方法抵扣票据抵扣方法凭票抵扣增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收缴款凭证计算抵扣农产品收购发票2023/2/4

四、纳税人分类原一般纳税人的标准：工业50万以上，商业80万以上；营改增一般纳税人标准：营改增前年销售额500万以上；未到达以上标准，但会计核算健全，也可以向主管税务机关提出申请为一般纳税人。2023/2/4

五、我公司适用的税种及税率税种税率计算依据计算式销项税额17%营业额100*17%=17元进项税额17%进项成本50*17%=8.5元应交增值税17%销项-进项17-8.5=8.5元应交水利建设基金1%营业额100*0.1%=0.1元应交城建税5%应交增值税8.5*5%=0.425元地方教育费附加2%应交增值税8.5*2%=0.17元教育费附加3%应交增值税8.5*3%=0.255元应交所得税25%应纳税所得额19.05*25%=4.76元不计管销的利润

19.05-4.76=14.29元应纳税所得额=100-50-30-0.1-0.425-0.17-0.255=19.05元举例：产品A不含税售价100元，其中材料成本50元，人工、制费成本30元（以没有进项计算），在不计算管销的情况下，计算产品A的税后利润。？■支付款项的发票种类很重要

营改增对我公司的影响2023/2/495万工资+5万管理费=100万入账劳务=106.8/（1+6%）=100.76万元，进项税=6.04万元。地方税费可减少=（5%+3%+2%）*6.04=0.60万元公司多承担费用=100.76-100-0.60=0.16万元每月劳务公司开发票金额95万工资+5万管理费=100万一、劳务费“营改增”之后，劳务公司提出需加6.8%的税金：派遣公司营改增前后的税费变化：：前：按差额征税，以上例中只需缴纳5万管理费*5%=0.25万元，地方税费0.25*1%=0.0025元；后：缴纳增值税=6.04万元，地方税费=0.60万元，0.76-0.60=0.16万元。

六、营改增对我公司的影响2023/2/4二、建筑营改增后，进项可以抵扣，一般税率为11%；老项目可以选择按简易办法征收，税率为3%（前后税率不变）。●老项目（4月30日已签约，并办理开工许可证项目），对于承包商来说，若提供3%的增值税专用发票，且我公司可以抵扣。●新项目，可以要求提供11%的增值税专用发票。那么是否是在原来报价的基础上至少加11%呢？举例：原报价100万的项目，采购石子等为40万（含税），人工费等40万。（不考虑地方税费）●营改增前，应交营业税=100*3%=3万；利润=100-40-40-3=17万●营改增后，销项=100*11%=11万，进项=40/（1+17%）*17%=5.8万，应交增值税=11-5.8万=5.2万，利润=100-34.2-40=25.8万。

差额=25.8-17=8.2万元。