金融资产上中级财务会计

1中级财务会计IntermediateFinancialAccounting2普通高等教育“十一五”国家级规划教材《中级财务会计》（第三版）

张天西等编著复旦大学出版社3第二章金融资产（上）4本章内容提要金融资产述货币资金外币交易应收及预付项目货币资金和应收项目的列报5第一节金融资产述金融资产的概念金融资产的分类金融资产的计量原则金融资产的概念金融资产，是指企业的下列资产：现金；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。6金融资产的分类我国会计准则将金融资产划分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。7金融资产的计量原则对金融资产的初始确认时，应当按照其公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，发生的相关交易费用则应当直接计入当期损益；其他类别的金融资产，发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。8金融资产的计量原则在资产负债表日，应当按照下列方法对金融资产进行后续计量：交易性金融资产以及可供出售金融资产，应按照期末公允价值进行后续计量。持有至到期投资以及贷款和应收款项，应采用实际利率法，按摊余成本计量。910第二节货币资金库存现金银行存款其他货币资金库存现金只有当企业单位和个人之间发生收付行为或发生银行转账结算起点以下的零星支出时，才能使用现金。企业在办理现金收支业务时，应当遵守国家的现金管理规定。11

现金的管理与控制现金的范围广义的现金包括库存现金、银行存款和其他可以被普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票等。狭义的现金仅指库存现金问题：在实务中，如何判断现金的范围？

现金的管理与控制适用范围资料：《现金管理暂行条例》现金的库存限额现金收支的内部控制现金收入的控制现金支出的控制库存现金的控制资料：现金的会计处理通过“库存现金总账”和“现金日记账”核算库存现金。

现金日常收支的会计处理帐户设置：总帐、库存现金日记帐(三栏账)或现金收入日记账、现金支出日记账（多栏账）“库存现金”科目：核算库存现金现金收支业务与凭证填制

定额备用金制度内容帐户设置：“其他应收款—备用金”有关业务：建立备用金报销现金的溢缺若发现现金帐实不符，应设置“其他应收款”或“其他应付款”帐户予以反映，并追查原因。“其他应收款__现金短款”帐户：短缺其他应付款_现金长款溢余

原因处理：属正常、合理范围内的小额差错，经批准记入当期损益；计“管理费用”属个人侵吞舞弊造成的，应由事故责任人员负责赔偿，记入“其他应收款__某责任人”。银行存款银行进行转账结算方式：银行本票、银行汇票、商业汇票、支票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款和托收承付等。通过银行办理支付结算时，必须认真贯彻执行中国人民银行发布的《支付结算办法》，遵守各项结算纪律。通过“银行存款总账”和“银行存款日记账”进行核算。18银行存款的管理办法银行存款帐户的设置与使用银行存款：指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款账户、专用存款帐户银行存款收付业务的会计处理总帐银行存款日记帐备查帐簿：银行往来登记簿银行结算方法支付结算的概念指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。涉及三方：付款人：恪守信用、履行付款原则收款人：谁的钱进谁的帐，由谁支配原则银行：银行不垫款原则结算的种类银行结算方法票据结算支票银行本票银行汇票商业汇票非票据结算异地托收承付委托收款汇兑信用证银行存款的清查方法：企业与银行核对帐目不相符的原因：错帐、未达帐项未达帐项：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付银行已收，企业未收；银行已付，企业未付银行存款余额调节表的编制格式：以企业银行存款帐面余额（或银行对帐单余额）为起点，加减调整项目，调整到银行对帐单余额（或企业银行存款帐面余额）；分别以企业银行存款帐面余额和银行对帐单余额为起点，加减各自的调整项目，得出两个相同的正确余额。

有关规定：对于未达帐项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，据以调整银行存款帐面记录；只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达帐项变成“已达帐项”时，才能进行相应的帐务处理。调整后余额相等：双方记账无错调整后余额不相等：某一方记账有错银行存款“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。若有差额，必须逐笔查明原因，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。见教材P37【例2-1】26其他货币资金通过“其他货币资金”账户核算。按照其他货币资金的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。核算举例：见教材P38~39.27其他货币资金的内容概念：指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项；银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；银行本票存款：指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项；在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时尚未到达，处于在途状态的款项。信用证存款：其他货币资金的会计处理

帐户设置总帐：“其他货币资金”明细帐户：按其内容设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”、“信用证”等。

经济业务取得使用（如采购物资）退回多款【例】某企业要求银行办理汇票20000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10000元，增值税1700元，余款转回。作有关分录如下：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：借：其他货币资金——银行汇票20000

贷：银行存款20000根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：借：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：其他货币资金——银行汇票11700余款转回时：借：银行存款8300

贷：其他货币资金——银行汇票8300第三节外币交易外币，是指除过记账本位币以外的其他任何一种货币。以记账本位币以外的其他货币计价或者结算的交易即为外币交易。除银行等少数金融企业外，我国绝大多数企业对于外币交易均采用外币统账制进行核算。31第三节外币交易外币交易的类型：买入或卖出以外币计价的商品；借入或借出外币资金；承担以外币计价的债务；外币兑换32第三节外币交易外币交易的会计处理：交易日的处理：按照交易日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。核算举例：见教材P42~43。期末，将货币性项目和非货币性项目分别处理。核算举例：见教材P44~46。3334第四节应收及预付项目应收票据应收账款其他应收款预付账款坏账及坏账准备应收票据1概念概念企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。种类按承兑人分

商业承兑汇票

银行承兑汇票按是否计息分

不带息商业汇票

带息商业汇票。2有关经济业务因销售等取得应收票据贴现带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现到期兑付无力付款而退票3应收票据的确认与计价3.1

应收票据的确认按票据面值入帐

适于期限较短的票据。我国采用此法。按票据未来现金流量的现值确认

因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。3.2应收票据的计价带息应收票据到期值=面值*（1+利率*期限）期限：①以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；②以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即“算头不算尾”。每月按30天计算，全年按360天计算。票面利息的处理作为利息收入核算冲减“财务费用”，我国采用此法。票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。例：1一票据11月12日签发，次年3月12日到期，期限是：——2签发日10月21日，期限6个月，到期日是——3签发日4月10日，期限30天。到期日是——4签发日2月20日，到期日5月10日，期限是——1一票据，面值10000元，3月10日签发5月10日到期，利率12%，利息=10000*12%÷12*2=200

到期价值=10000+200=102002一票据面值10000元，3月10日签发，6月20日到期，利率12%

利息=10000*12%/360*71不带息应收票据到期值：为票面价值其会计处理与带息应收票据相似。1．取得票据时：

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）

2.到期时：借：银行存款贷：应收票据（面值）财务费用（利息）4应收票据的贴现4.1基本概念与计算贴现、贴现息、贴现率、贴现期、贴现所得（贴现净额）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息4.2有关业务的会计处理（1）贴现时：（2）票据到期时：付款人如数偿付付款人无力偿付贴现时：借：银行存款（按实得金额）财务费用（或贷记）（差额）贷：应收票据（按帐面价值）若到期时承兑人无力支付（商业承兑汇票）：借：应收帐款（按票据本息）贷：银行存款若贴现申请人存款不足：借：应收帐款（按票据本息）贷：短期借款某企业于2002年3月1日收到A公司当日承兑的商业汇票,100000元,利率6%,6个月期,4月10日因资金问题提出贴现,贴现率9%。有关会计处理：甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。应收票据设置和使用“应收票据”账户一般核算：见教材P47~48商业汇票转让和贴现到期值、贴现利息、贴现实得金额核算举例：见教材P48~4947应收帐款1应收帐款的确认与计价

1.1应收帐款：正常经营活动因销售产品或提供劳务产生的收取货款的权利：赊销业务产生的，债务人不书面承诺。与收入确认一致。

1.2应收帐款的计价一般包括：发票金额和代垫运费影响因素：（1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商业折扣后的实际售价金额（发票金额）入帐，对折扣额不单独反映。（2）现金折扣概念表示方法及含义：“2/10，N/30”会计处理①总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。赊售实现：客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用”超过折扣期付款：企业销售商品C单价100元，购100件以上的单价90元，2/10，N/30。税率17%，有关会计处理：（总价法）②净价法内容：按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。有关业务：赊销实现客户在折扣期内付款超过折扣期付款总价法与净价法的比较（3）销售退回或销售折让对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。例:上月企业销售商品C,单价100元，购100件以上的单价90元，2/10，N/30。税率17%，货款未收,购货方要求折让10%(商品有质量问题),经协商同意折让.开除获取税务部门开具的索取折让证明单,并开红字专用发票有关会计处理：（总价法）销售退回:1、发生在收入确认前收回商品发出商品---库存商品

2、发生在收入确认后无论是以前年份销售的还是本年度销售的。冲减退回当月的收入及成本，一并冲减相关的现金折扣。3、报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，冲减报告年度的收入成本。例:98年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元，因质量问题99年5月退回10件，货款已经退回，99年5月销售甲150件，单位销售成本11元税率17%2坏帐的确认与处理概念：坏帐（呆帐）、坏帐损失坏帐确认的条件：坏帐的会计处理：（1）直接转销法（2）备抵法（1）直接转销法要点：有关业务：①发生坏帐：借：资产减值损失贷：应收帐款②发生的坏帐又收回：借：应收帐款借：库存现金等贷：资产减值损失贷：应收帐款（2）备抵法A将应收账款中可能无法收回的坏账予以合理估计，计入管理费用，同时计坏账准备B有关坏帐的业务计提：

借：资产减值损失贷：坏帐准备发生：

借：坏帐准备贷：应收帐款发生的坏帐又收回：①借：应收帐款②借：银行存款贷：坏帐准备贷：应收帐款C坏账估计的方法赊销百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法一经确定，不得随意改变赊销百分比法理论依据坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。要点：估计坏帐损失与赊销净额之间的比率坏帐准备=赊销净额×坏帐损失率应收帐款余额百分比法理论依据坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率例：某公司从*1年开始使用备抵法预计坏帐损失，*1年~*3年应收帐款的年末余额均为1000万元，坏帐准备的计提比例为5‰，*2年发生坏帐3万元；*3年发生坏帐1万元，另外*2年核销的坏帐中有2万元又收回*1年：应计提的坏帐准备为：

1000*5‰=5①借：资产减值损失5

贷：坏帐准备

5*2年：发生坏帐时：

②借：坏帐准备

3

贷：应收帐款

3

年末应补提的坏帐准备为：

1000*5‰-2=3③借：资产减值损失3

贷：坏帐准备

3*3年：发生坏帐时：④借：坏帐准备

1

贷：应收帐款

1

以前年度核销的坏帐又收回时：⑤借：应收帐款

2

贷：坏帐准备

2

同时⑥借：银行存款

2

贷：应收帐款

2

年末应补提的坏帐准备为：

1000*5‰—6==—1（万元）

即应冲销多提准备金1万元：⑦借：坏帐准备

1

贷：资产减值损失综合比率法理论假设假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。要点：根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率帐龄分析法帐龄：顾客所欠帐款时间长短。应收帐款帐龄分析表要点根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较赊销百分比法：着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法”应收帐款余额百分比法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。3、债务重组1、1债务人以低于债务帐面价值的现金清偿债务，减除坏账准备后，少收部分记营业外支出（债务人少付部分记资本公积）2、以非现金资产清偿债务3、债务转为资本4、修改其他债务条件5、混合重组例：甲欠乙80000，乙同意甲以其持有的短期股票支付，甲股票的帐面价值60000，已提跌价准备8000元。乙计提坏账准备5000，3应收帐款变现应收帐款抵借应收帐款出售3.1应收帐款抵借概念：指应收帐款持有者以应收帐款作抵押，向银行或其他金融机构借入资金。有关要求：实例：抵借时

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