财经法规与会计职业道德课件终极

会计从业资格考试辅导《财经法规与会计职业道德》会计从业资格考试一、考试题型1、单项选择题：40小题、40分2、多项选择题：30小题、30分3、判断题：30小题、30分二、学习方法1、全面+重点（考试大纲）2、教材+练习（章节、综合练习）3、理解+记忆内容体系第一章会计法律制度第二章支付结算法律制度第三章税收征收管理法律制度第四章财政法律制度第五章会计职业道德

第一章会计法律制度

本章内容：

1、会计法律制度的构成；2、会计工作管理体制；

3、会计核算；

4、会计监督；

5、会计机构和会计人员；

6、会计法律责任。第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度，是我国财经法规的重要组成部分，是调整会计关系的法律规范。会计关系是①会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及②国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。

会计法律制度是指国家权利机关或其他授权机构制定的，用来规范会计核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员职责，以便及时调整经济活动中各种会计关系的规范性文件的总和。谁制定的用来干什么的不仅是一部法，是一个体系会计法律制度的构成会计法律会计行政法规国家统一会计制度人大国务院财政部会计规范性文件会计部门规章三个层次学习的重点在于：1、制定机关2、组成部分3、法律效力等级4、会区分哪些属于会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度法律效力就是法律约束力分为4个等级第一级：宪法第二级：法律第三级：行政法规第四级：地方性法规下一级要服从上一级1、会计法律2、会计行政法规3、国家统一的会计制度1.1会计法律制度的构成1、会计法律——是指由全国人民代表大会及其常务委员会，经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。全国人民代表大会人民代表大会:是中华人民共和国国家权力机关以及立法机构全国人民代表大会常务委员会:是全国人民代表大会的常设机关

省、自治区、直辖市的人民代表大会市、自治州的人民代表大会县、自治县、区的人民代表大会乡、民族乡、镇的人民代表大会《会计法》的地位：——总规范、最高准则、层次最高新中国第一部会计法：——1985.1.21颁布，1985.5.1施行；现行会计法：——1999.10.31颁布，2000.7.1施行。1、《会计法》的立法宗旨：——规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。2、《会计法》的适用范围：——机关、团体、公司、企业、事业和其他组织；——个体工商户另有规定。3、《注册会计师法》1993、10、31八届全国人大常委会第四次会议通过。现行的会计法律包括（1）《会计法》（2）《注册会计师法》

判断题：会计法律是指国家财政部门制定的各种会计规范性文件的总称。（×）会计法律制度，是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。（×）学习的重点在于：1、制定机关2、组成部分3、法律效力等级4、会区分哪些属于会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度2、会计行政法规——是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

会计行政法规包括：（1）《企业财务会计报告条例》（2）《总会计师条例》学习的重点在于：1、制定机关2、组成部分3、法律效力等级4、会区分哪些属于会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度制订依据是《会计法》判断题：会计行政法规，是会计法律制度中层次最高的法律法规。（×）国务院是我国最高权力机关的执行机关，是我国最高行政机关2013年两会合并和撤销后，现在共包括了25个部委1、将铁道部并入交通运输部2、将卫生部和国家计划生育委员会合并成立国家卫生和计划生育委中会3、将国家新闻出版总署和国家广播电影电视总局合并组建国家新闻出版广播电影电视总局4、将国家电力监管委员会并入国家能源局5、组建成立国家食品药品监督管理总局6、组建成立国家海洋局3、国家统一的会计制度——国务院财政部根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

（1）会计部门规章：《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则—基本准则》。（2）会计规范性文件：《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》

制订依据是《会计法》《….办法…..准则….规范……制度》二、会计工作管理体制会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度

管理体制三项内容：1、行政管理2、自律管理3、单位管理会计工作的行政管理（一）会计工作的行政管理1.管理原则：（1）统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作（主管，并非管理）。（2）分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

判断题：地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。(X)分析：不包括乡镇级统一领导、分级管理参与管理：其他相关部门（如：税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管，无工商）在各自职责范围内参与管理。包括会计行业和注册会计师行业2.财政部门履行会计行政管理职能：（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（最基本、财政部）（2）会计市场管理（准入、过程监管、退出）（3）会计专业人才评价（从业、专业职务、表彰奖励）（4）会计监督检查会计工作的行政管理财政部门做些什么事会计工作的行政管理2.财政部门履行会计行政管理职能：（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（最基本、财政部）《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布（2）会计市场管理包括了1、准入管理

包括：会计从业资格考试、会计师事务所的设立、代理机构的设立2、过程监管

比如：会计人员的继续教育，会计代理机构的每年的年检3、退出管理

比如：你在做会计工作的时候，违规、违法情节严重，可以吊销你的会计从业资格证（3）会计专业人才评价（从业、专业职务、表彰奖励）

1、会计专业技术资格考试和会计职称考试由财政部门组织实施

2、《会计法》规定，对于认真执行《会计法》忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的，可由财政部门对会计人员给以精神或物资奖励

（4）会计监督检查（会计信息质量和事务所执业质量）

根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。

会计制度的制定权限：1、国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布；2、国务院有关部门对有特殊要求的行业制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准；3、中国人民解放军总后勤部可以制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。会计工作的自律管理（二）会计工作的自律管理是指相关会计协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平况争和本行业的有序发展判断题：所谓会计工作的自律就是会计人员自我约束、自我控制的过程。(×)1.中国注册会计师协会

是注册会计师的行业组织

成立于1988年11月（一）中国注册会计师协会

全国组织：中国注册会计师协会；

地方组织：省级注册会计师协会；1、拟定执业准则；2、维护合法权益；3、进行年度检查；4、惩戒违规行为。注册会计师应当加入注册会计师协会；2.中国会计学会

财政部所属非营利性社会组织，

成立于1980年两个组织都是自律管理组织，区别在于一个是管理注册会计师，一个是管理会计单位会计管理（三）单位会计工作的管理单位会计管理由单位由谁来做主要工作，由谁来承担责任1、单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作单位负责人是单位的最高管理者，必须对本单位的一切经营管理和业务活动负有责仸，当然也必须对会计工作和会计资料的真实性、完整性负有责任。如果会计报表有问题，应该由单位负责人承担主要责任2、《会计法》第二十八条单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。首先单位负责人是承担责任的人，而他也能不授意、指使、强令他人做违法的事项同样属于单位负责人的职责权限。第二节会计工作管理体制三、单位会计工作的管理(一)单位会计工作管理的责任主体——单位负责人1、单位负责人负责单位内部的会计工作管理其会计责任的范围:（1）单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。第二节会计工作管理体制（2）单位负责人不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。（3）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

第二节会计工作管理体制2、单位负责人的含义单位负责人主要包括两类人员：一是单位的法定代表人(也称法人代表)，是指依法代表法人单位行使职权的负责人；例如：公司制企业的董事长，国有企业的厂长经理，行政机关的最高行政长官等；第二节会计工作管理体制二是按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的负责人，即是指依法代表非法人单位行使职权的负责人。例如：代表合伙制企业执行合伙企业事务的合伙人,个人独资企业的投资人。第二节会计工作管理体制(二)单位对会计人员的管理1、财政部门管理内容：会计从业资格管理会计专业技术职务资格管理会计人员评优表彰奖惩会计人员继续教育2、单位负责会计人员其他一切事务的管理。第二节会计工作管理体制(三)单位会计人员任用资格一般会计人员：会计从业资格证书会计机构负责人(会计主管人员)：会计从业资格证书；会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。总会计师：“取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年”。第二节会计工作管理体制(四)单位内部会计管理制度含义：内部会计管理制度是指各单位根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的制度和办法。第二节会计工作管理体制(四)单位内部会计管理制度含义：内部会计管理制度是指各单位根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则制定的，用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的制度和办法。第二节会计工作管理体制1、单位内部会计管理制度的制定原则（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。（2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。（4）应当科学、合理，便于操作和执行。（5）应当定期检查执行情况。（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。第二节会计工作管理体制2、单位内部会计管理制度的内容(1)建立内部会计管理体系；(2)建立会计人员岗位责任制度；(3)建立帐务处理程序制度；(4)建立内部牵制制度；(5)建立稽核制度；(6)建立原始记录管理制度；第二节会计工作管理体制(7)建立定额管理制度；(8)建立计量验收制度；(9)建立财产清查制度；(10)建立财务收支审批制度；(11)建立成本核算制度；(12)建立财务会计分析制度3、会计人员的选拔任用由所在单位具体负责(1)《会计法》第三十八条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

(2)担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。”这两个是会计人员的任职要求第三节会计核算主要内容：1、会计信息质量要求（8点）2、会计核算总体要求（2点），其他要求（7点）3、会计凭证：原始凭证和记账凭证的内容、审核、填制要求4、会计账簿：设置、启用与登记、账目核对、结账5、财务会计报告6、会计档案的管理某公司，小李将未填写公司名称的发票，拿到财务报账，会计仍将该发票进行账务处理该公司，会计遗失报销发票一张，于是将另外一张发票进行涂改，用来进行账务处理该公司,在顾客不要求开发票情况下，一律只开收据，所以公司会计按总经理的要设置了两套账该公司成立于2012年4月1日，该公司会计将年度财务报告的计算时间，设定为2012年4月1日到2013年4月30日该公司外币做为记账本位币，财务会计报告仍然用外币进行编制2023/2/344一、会计信息质量要求真实性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。2、相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。3、明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了。4、可行比要求同一企业：不同时期可比不同企业：同一时期可比2023/2/3455、经济实质重于分类形式要求应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。6、重要性要求应当反映所有重要的交易后事项。7、谨慎性要求保持应有的谨慎，不应高估资产后收益，低估负债或费用。8、及时性要求不得提前或延后。第三节会计核算二、会计核算总体要求（一）会计核算依据1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据;实际发生的经济业务事项：是指各单位在生产经营或预算执行等过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。2、以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。第三节会计核算（二）对会计资料的基本要求1、会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性

。

2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告

。

第三节会计核算（1）会计资料的真实性：即内容真实；（2）会计资料的完整性：即要素齐全；会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求。

（3）伪造会计资料：即无中生有、以假充真（4）变造会计资料：即篡改事实、歪曲真相（5）虚假的财务会计报告：帐假表也假帐不假表假

第三节会计核算三、会计核算的其他要求(一)依法建账依法建账是进行会计核算的前提。各单位都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。(二)会计核算的内容

1、款项和有价证券2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本、基金的增减（资本：表示一种资金的来源，另一来源是负债；基金：可看成是一种资金的用途。）5、收入、支出（企业和预算）、费用（狭义）、成本的计算6、财务成果的计算和处理（计算利润或亏损→所得税计交→利润分配或弥补亏损）7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项2023/2/351（三）正确采用会计处理方法收入确认所得税的核算存货计价坏账损失的核算固定资产折旧合并报表的编制外币折算方法

各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；变更的条件：1、法律法规制度要求变更；2、变更能提供更可靠、更有效的信息。不得随意变更会计政策◎理解：不得随意变更≠不得变更(四)以公历年度为会计年度会计年度：公历1月1日起至12月31日止；会计期间：年度、半年度、季度、月度。(五)以人民币为记账本位币1、会计核算以人民币为记账本位币。2、业务收支以外币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。3、境外单位向国内编报应折算为人民币。(六)会计电算化必须符合国家统一会计制度

的规定(七)正确使用会计记录文字1、所有单位会计记录文字应当使用中文；2、民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。2023/2/353四、会计凭证填制和审核会计凭证式会计核算的首要环节。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证1、原始凭证的内容主要必须具备（至少7项）：凭证名称，填制凭证的日期，填制凭证的单位名称或填制人的姓名，经办人员签名或盖章，接受凭证的单位名称，经济业务内容，数量、单价和金额。原始凭证2-1-1举例凭证名称填制日期填制单位接受单位经办人员经济业务内容：数量×单价＝金额原始凭证2-1-22、原始凭证的填制和取得填制符合会计法律制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。

A.外来：单位开具的：填制单位的公章

个人开具的：填制人的签或章

B.自制：自用：单位领导或指定人员签或章

对外：本单位的公章

3、原始凭证的审核A.对不真实、不合法的原始凭证：

①有权不予受理；

②向单位负责人报告，请求查明、追究

B.对记载不准确(或不完整)的原始凭证：

①予以退回

②要求经办人更正、补充原始凭证1填制或取得原始凭证会计审核原始凭证更正有误的原始凭证经审核无误原始凭证2-1.12-1.22-2编制记账凭证及时送交（1）大小写金额必须一致，否则无效；购买实物凭证必须附有验收证明；付款凭证必须有收款方收款证明；（2）作废凭证应加盖“作废”戳记，连同存 根一起保存，不得撕毁；（3）销货退回，退货时须填写退货发票和 退货验收证明，退款时须取得对方的 收款收据或汇款银行凭证，不得以退 货发票代替收据；（4）收回职工借款时，应另开收据或退回借 据副本，不得退回原借款借据。（5）经批准的业务，应将批准文件作为原 始凭证的附件，也可将文件单独归档。第三节会计核算4、原始凭证的错误更正（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂 改，随意涂改原始凭证即为无效凭证；（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由 开具单位重开或更正，并在更正处加盖 出具单位印章；（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只 能由原始凭证开具单位重新开具。原始凭证2-3☆

不得涂改：随意涂改的原始凭证为无效凭证【区别】更正原错误内容可见

涂改原错误内容不可见☆

内容错误（非金额错误，如文字错误等）

A.更正：出具单位进行；更正处加盖单位印章

B.重开：出具单位进行☆金额错误

A.不得更正；只能重开

B.出具单位进行☆出具单位的法定义务：对有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝2023/2/3615、原始凭证的保管（1）数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。（2）原始凭证不得外借，确有特殊原因的，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。提供复印件的，应在专设登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。确实无法取得证明的，如车船票，由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（二）记帐凭证1、记账凭证的内容：填制日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；经办人员签名或者盖章。收付款凭证还应当由出纳员签章。

(1)按内容分：“收、付、转账”或通用【提示】转账业务：指“即非收款，也非付款”的业务，即“不涉及款项”的业务。不能理解为“银行转账业务”(收款或付款业务)。【提示】同时涉及收款及付款，则“付款优先”

(2)按填列方法分：单式、复式

记账凭证2

示例填制日期名称、编号名称、编号业务摘要三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号附件张数填制、审核(稽核)、记账、主管的签名或盖章2、记账凭证填制的基本要求（1）记账凭证应进行连续编号；（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（3）结账和更正错账的记账凭证可以 不附原始凭证；（4）一张原始凭证所列支出需几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行核算。（5）填制记账凭证时发生错误，应当重新 填制，如已入帐，按规定方法更正。（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如 有空行，应当自金额栏最后一笔金额 数字下的空行处至合计数上的空行处 划线注销。（7）填制凭证，字迹须清晰工整。3、记账凭证的审核依据是否真实；项目是否齐全；计算是否正确；书写是否清楚等。打印机制凭证要加盖相关人员的签章。4、记账凭证的保管（1）记账凭证应装订保管，加具封面；装订人员应在装订线封签处签章。（2）记账凭证的保管期限一般为15年。三、会计核算1.3会计核算是伴随会计的另一个基本职能：

核算职能一：总体要求根据《会计法》的规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

这几条告诉我们会计核算都做哪些工作也就是说会计核算工作要以实际发生的69第三节会计核算2:基本要求《会计法》第十三条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。

具体要符合哪些规定呢？1、会计资料必须真实并且完整，是会计资料最基本的质量要求。2、任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。伪造就是编造假的会计资料变造就是会计资料本身是真实的，但通过涂改、挖补或直接修改等手段，改变会计资料的真实性这些就是会计资料原始凭证2-1-12.原始凭证凭证名称填制日期填制单位接受单位经办人员经济业务内容：数量×单价＝金额会计核算的其他要求1、依法建立账册所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应该按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。2、明确会计核算的内容(1)款项和有价证券的收付(2)财物的收发、增减和使用(3)债权、债务的发生和结算(4)资本、基金的增减(5)收入、支出、费用、成本的计算(6)财务成果的计算和处理(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项不得另立会计账簿，个体工商户另行规定3、正确采用会计处理方法不得随意变更会计处理方法，会影响到会计资料的一致性和可比性4、以公历年度作为会计年度公历年度是指1月1日至12月31日（1）年度中间成立的单位，应当以成立之日起到12月31日（2）年度中间清算的单位，应当以1月1日到清算日为一个会计年度（3）季节性生产的单位，也应当以1月1日至12月31日为一个会计年度一是相关会计制度要求变更，二是更能够提供更可靠、更相关的会计信息5、记账本位币可以是人民币，也可以是外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币6、会计电算化必须符合国家统一的的规定7、正确使用会计文字记录我国境内的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，应当使用中文，民族自治地区可以同时使用民族文字3月14日，公司从外地购买了一批货物，收到发票后，经办人员王某发现发票金额与实际支付金额不相符，便将发票退回给出具单位，要求对方重开。3月22日，公司供销科钱某出差归来报销招待费1700元，发现发票上的客户名称出现涂改现象，但在涂改处盖有，出票单位的印章，该企业予以接受并据此登记入账。3月10日，企管办在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其金额数字有更改现象，经过查询发现更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入账。（一）原始凭证：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。会计凭证的审核（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应由开具单位重新开具或更正，更正工作应由原出具单位进行，并在更正处加盖开具印章；金额错误不得更正，必须重开。比如未填写或填错单位名称，填制日期等会计核算的起点（3）原始凭证金额错误的不得更正，必须由原出具单位重新开具；（4）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告;（5）原始凭证的开具单位，必须依法开具准确无误的原始凭证。不真实的原始凭证是指凭证有篡改、涂刮或伪造的凭证

不合法的原始凭证是指凭证所列事项不符合法律规定，比如个人的生活开支不得报销（二）记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后，填制的会计凭证。应注意的事项1、根据审核无误的原始凭证填制2、除结账和更正错账外记账凭证必须附有原始凭证3、记账凭证是登记账簿的直接依据只有两种情况例外：1、结账的记账凭证，2、更正错误的原始凭证。(用红字冲销法，摘要写明冲销第**号记账凭证错误)记账凭证2

记账凭证填制日期名称、编号名称、编号业务摘要三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额三要素：科目、方向、金额记、过账符号附件张数填制、审核(稽核)、记账、主管的签名或盖章三、会计账簿

（一）会计账簿的设置：除个体工商户外所有单位都必须依法设账，并且不得私设账簿。设置会计账簿的要求《会计法》第十五条会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。明细账：可以分为三栏式、多栏式和数量金额式三种1、三栏式三栏式明细账的账页设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账的登记2、数量金额式数量金额式明细账的借方、贷方和余额三个栏目内都分设数量、单价和金额三个小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量这种适用于原材料、库存商品等，此外固定资产使用特定格式3、多栏式多栏式明细账的账页按照明细科目或明细项目分设若干专栏多栏式明细账适用于收入、费用类会计科目此外：应交税费—应交增值税明细账、生产成本明细账使用特格式2、会计账簿的启用在账簿封面上写明单位名称和账簿名称并填写启用表启用表填写内容启用日期、账簿起止页数、记账人员和会计机构负责人，并加盖名章和单位公章（二）登记会计账簿的要求考试重点1、必须依据经过审核的会计凭证登记账簿2、登记会计账簿必须按照记账规则进行（1）应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料遂项记入账内（2）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。（3）有余额的账户，应当定期结出余额。（4）会计账簿记录发生错误，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正。

（5）及时对账、定期结账。账实相符：账簿与实物相互核对账证相符：账簿与会计凭证相互核对账账相符：账簿之间相互核对更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种（二）登记会计账簿的要求3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。4、会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。5、禁止账外设账四、财务会计报告财务会计报告概念财务会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。1、财务会计报告构成财务会计报告由财务报表和财务报表附注组成。一套完整的财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及附注。考点向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。财务报表不等于财务报告财务报表附注是是对报表内容所作的解释和说明财务报表的分类（1）按编制期间不同分为中期报表和年度报表半年度、季度、月度年度（2）按编制主体的不同分为个别财务报表和合并财务报表企业自身为会计主体以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体五、会计档案什么是会计档案会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据；一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料等会计核算的与业资料。前面所会计资料在使用过后，能不能随意丢弃？这些资料将作为企业会计档案进行进行归档处理3.财务会计报告类：包括月度、季度、半年度财务会计报告和年度财务会计报告具体包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等主要会计报表、会计报表附注及文字说明、其他财务报告。

4.其他类：与会计核算、会计监督紧密相关，由会计部分负责办理的有关凭据及数据资料。

包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及其他应当保存的会计核算与业资料

（一）会计档案的范围和种类1.会计凭证类：包括外来原始凭证、自制原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证、记账凭证汇总表等。2.会计账簿类：包括总分类账、各种明细账、库存现金日记账、银行存款日记账以及备查账等。（二）会计档案的归档和移交会计档案由谁来归档和移交分三个步骤首先：各单位每年形成的会计档案，应由单位的会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订其次：当年的会计档案，暂由会计部门保管一年最后：保管期满，由会计部门编制会计档案移交清册，移交给单位档案部门继续保管编写会计档案的名称、种类、卷号、数量、起止日期单位会计档案的保管人员，不得由出纳担任以上这样做的目的都是内部控制的要求，有利于会计档案的安全和完整比如：编制会计档案移交清册，便于分清责任，加强会计档案的管理那么会计档案装订归档后可不可以拆封和外借呢有三点要注意1、原则上不能随意拆封，要拆封要会计部门与经办人共同拆封。（以分清责任）2、原则上不能外借，要借出需要经单位负责人批准3、经单位负责人批准后，可查阅和复印，但必须办理登记手续会计档案的保管期限保管期限分为：永久和定期定期分为3年、5年、10年、15年和25年五类保管年限在会计部门保管的那一年也要算入保管期限从会计年度终了后的第一天算起会计凭证保管期限为15年会计账簿的保管期限也是15年库存现金和银行存款日记账为25年固定资产卡片是在固定资产清理后保管5年年度财务报告永久保存序号

档案名称

保管期限

备注

一

会计凭证类

1

原始凭证

15年

2

记账凭证

15年

3

汇总凭证

15年

二

会计账簿类

4

总账

15年

包括日记总账

5

明细账

15年

6

日记账

15年

现金和银行存款日记账保管25年

7

固定资产卡片

固定资产报废清理后保管5年

8

辅助账簿

15年

三

财务报告类

9

月、季度财务报告

3年

包括文字分析

10

年度财务报告（决算）永久

包括文字分析

四

其他类

11

会计移交清册

15年

12

会计档案保管清册

永久

13

会计档案销毁清册

永久

14

银行余额调节表

5年

15

银行对账单

5年会计档案保管期限到了要怎么处理会计档案保管期限到了可以进行销毁会计档案如何进行销毁第一步由档案保管机构和会计机构提出销毁意见第二步编制会计档案销毁清册（要求单位负责人在销毁清册上签暑销毁意见)第三步销毁前清点核对（核对的内容包括保管期、内容、卷号）不得销毁的会计档案1：保管期但未结清的债权债务原始凭证2：正在项目建设的会计档案第四步专人负责监销（由档案机构和会计机构共同派人监销，并签名）某企业负责人批准，某业务往来单位因业务需要查阅了该企业2006年有关会计档案，对有关原始凭证进行了复制，并办理了登记手续。某厂会计科同档案科销毁了一批保管期限已满的会计档案，未编造会计档案销毁清册，也未报经厂领导批准。销毁后未履行任何手续。档案科会同企管办对企业会计档案进行了清理，编造会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。四、会计监督我国会计监督体系是：三位一体的会计监督体系包括：1、单位内部会计监督2、政府监督3、社会监督所谓三位，是指会计监督体系的结构包括三个层次一体是指各层次监督之间相互联系，相互协调形成有机整体一、单位内部会计监督1.监督主体：2.监督对象：各单位的会计机构、会计人员是各单位经济活动监督对象就是监督什么是经济活动而不是全部的活动监督主体是谁来监督单位内部会计是各单位会计机构和会计人员对本单位的经济活动进行的会计监督（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。比如：单位的审批权限，每一级领导有相应的权限，重大决策，经常是要领导层开会决定(1)记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人、经办人、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。比如会计与出纳会计人员是记账人员出纳是财物保管人员要求出纳与会计不能是同一个人，管钱的不管账，管账的不管钱3.监督的要求：也就是怎样去监督（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。许多大的单位，都会有内部审计制度，会设置专门的内审部门财产清查就是对公司财物进行实地盘点核对这一点就是要求我们定期对财产进行清查核对（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。3.监督的要求：也就是怎样去监督4：会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权(1)会计机构和会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。比如：报销人员拿不真实、不合法的发票来报销，会计人员有权拒绝办理(2)对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。比如：出纳每天下班之前，应该对保险柜里的钱进行盘点

单位内部的会计监督是由会计机构和会计人员来进行，那么他们有什么权限呢二、会计工作的政府监督

——财政部门为主的外部监督注意：是以财政部门为主，但不仅是财政部门概念：会计工作的政府监督主要是指政府相关部门依据法律、行政法规的规定和部门职责权限对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，是一种外部监督。（一）《会计法》第七条国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。具有强制性和无偿性的特点（二）财政部门会计监督检查的主要内容1、对单位依法设置会计账簿的检查——检查是否依法建账、私设账簿

2、对单位会计资料真实性、完整性的检查——检查会计凭证、会计账簿、财务会计报告其他会计资料是否真实、完整

3、对单位会计核算情况的检查——检查会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定4、对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5、对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查三、会计工作的社会监督

（一）会计工作的社会监督的概念主要指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督。（二）会计工作社会监督的主体注册会计师及其所在的会计师事务所是会计工作社会监督的主体单位和个人检举也构成会计工作的社会监督——注册会计师为主、违法检举为辅助什么是注册会计师什么是注册会计师事务所注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业，从事审计工作的专业人士注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的注册会计师组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。开立条件(一)不少于三十万元的注册资本；(二)有一定数量的专职从业人员，其中至少有二名注册会计师；(三)国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。普华永道

是原来的普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而成，2002合并安达信，1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个。

主要国际客户：埃克森美孚、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。毕马威

最早历史可追述到1897，总部在荷兰，业务总部在纽约，1999年1月公布的毕马威国际会计公司年收入为90亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员59663人，办事机构844个。

主要国际客户：美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。全球四大会计师事务所德勤

1868年成立于纽约，1999年1月公布的德勤会计师行年收入为74亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员52520，办事机构695个。

主要国际客户：微软公司、美国通用汽车公司、沃德芬公司、克莱斯勒公司等。安永安永至今也有一百多年的历史，1999年1月公布的安永国际会计公司年收入为91亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员57000人，办事机构674个。主要国际客户：英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。全球四大会计师事务所（三）会计师事务所业务范围1、审查企业会计报表、出具审计报告2、验证企业资本、出具验资报告3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；4、法律、行政法规规定的其他审计业务5、承办会计咨询、会计服务业务注册会计师审计与内部审计的关系1、审计的独立性不同相对独立和绝对独立2、审计的目标和方式不同内审目标是如何提高企业的经济效益，是否出现浪费虚假等现象外审的目标是出具审计报告，增强财务报告的可信度A公司平时会计部门工作业务不多，公司负责人张总经理上任后，将会计部门撤销合并到行政部，并指派行政部具有会计从业资格证书并拥有中级职称的王经理为单位财务机构负责人公司财务部门负责人王经理，安排自己女儿担任财务部出纳。一年后，随着公司财务工作的业务量不断变少，张经理又委托一家没有代理记账许可证的代理记账公司代理记账，由代理记账公司负责公司银行转账业务，并且不设置出纳人员。第五节会计机构和会计人员

一、会计机构的设置会计机构是指各单位办理会计实务的职能部门会计人员是指从事会计工作的人员（同学们将来就是会计人员，你们的工作场所就是会计机构）那么单位的会计机构如何来进行设置呢各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构有三种设置情况一、设置专门的会计机构并配备相应的会计人员二、在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；三、不具备设置条件的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。单位怎么选择是否设置会计机构取决于三个因素1、单位规模的大小2、经济业务和财务收支的繁简3、经营管理的要求一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财政收支的核算，实行有效的会计监督。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格

1《会计法》第三十八条担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上与业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

除了以上提到的任职资格以外还应该具备哪些条件呢！（1）坚持原则、廉洁奉公（2）具有会计与业技术资格（3）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不得少于两年（4）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识（5）有较强的组织能力（6）身体状况能够适应本职工作的要求（三）会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。1、单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。2、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。适用范围，不是所有的单位都要回避考点就在于哪些单位要回避，谁与谁要回避二、代理记账代理记账是指将本企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，本企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作（一）代理记账的业务范围1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。2、对外提供财务会计报告。3、向税务机构提供税务资料。4、委托人委托的其他会计业务。其实就是代替别人帮别人做账的工作（二）委托代理记账的委托人的义务1、对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2、应当配备专人负责日常货币收支和保管。3、及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。4、对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。A公司委托XX代理记账公司代理记账谁是委托人？委托人委托人要做什么那这就是他的义务受托人出纳工作由委托单位人员来做与上一节的原始凭证审核是相通的（三）代理记账机构及其从业人员的义务1、按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。2、对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。3、对委托人示意其做出适当的会计处理，提供真实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。与业务部门有冲突的地方要解释（四）法律责任根据《代理记账管理办法》规定，委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内承担责任。代理记账机构对其与职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。前面介绍了委托人和受托人的义务，以及代理记账的业务范围如果违反了前面所讲的义务，双方如何承担法律责任三、会计从业资格（一）会计从业资格证书的适用范围《会计从业资格管理办法》规定：在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织等一切实行独立核算、办理会计事务的社会组织和经济组织中，从事下列会计工作的人员（包括港、澳、台地区及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。也就是说在中国境内（包括港澳台地区）